Сравнение Законов "Об аудиторской деятельности" № 307-ФЗ и №119-ФЗ.
Развитие и становление аудита в России прошло несколько этапов. Первый этап (1987 - 1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным созданием аудиторских организаций (в 1987 г. появилась первая аудиторская организация "Интераудит"), с другой - стихийностью зарождения аудиторской деятельности (бессистемная подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990 - 1993 гг.)
Второй этап (с декабря 1993 г. до принятия в августе 2001 г. Федерального закона "Об аудиторской деятельности") - период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 22.12.1993 № 2263, Постановление Правительства Российской Федерации от 06.05.1994 № 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" и ряда других документов.
Проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, образовались аудиторские общественные объединения и аудиторские организации, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.
Принятие Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" ознаменовало переход к третьему этапу аудиторской деятельности в России, который подтвердил окончательное становление системы российского аудита и определил перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял свою нишу среди других видов финансового контроля. Россия приобрела непременный атрибут рыночной экономики - аудит как неотъемлемый элемент социально-экономических преобразований. От качества аудиторских услуг во многом зависит успешная деятельность народно-хозяйственного комплекса, эффективность осуществления экономических реформ в Российской Федерации.
За прошедший период произошли изменения в экономике России, отдельные положения Закона № 119-ФЗ была уточнены, но жизнь потребовала внесения кардинальных изменений, что и привело к принятию нового Федерального закона "Об аудиторской деятельности" (от 30.12.2008 № 307-ФЗ).
В табл. 1 приведено сравнение состава статей Законов № 307-ФЗ и №119-ФЗ.
Таблица 1.Сопоставление структуры Законов "Об аудиторской деятельности"
| Закон N 307-ФЗ | Закон N 119-ФЗ | ||
| N статьи | Наименование статьи | N статьи | Наименование статьи |
| 1 | Аудиторская деятельность | 1 | Понятие аудиторской деятельности |
| 2 | Законодательство Российской Федерации и иные нормативные правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность | 2 | Законодательство Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности |
| 3 | Аудиторская организация | 4 | Аудиторская организация |
| 4 | Аудитор | 3 | Аудитор |
| 5 | Обязательный аудит | 7 | Обязательный аудит |
| 6 | Аудиторское заключение | 10 | Аудиторское заключение |
| 7 | Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов | 9 | Правила (стандарты) аудиторской деятельности |
| 8 | Независимость аудиторских организаций, аудиторов | 12 | Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов |
| 9 | Аудиторская тайна | 8 | Аудиторская тайна |
| 10 | Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов | 14 | Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов |
| 11 | Квалификационный аттестат аудитора | 15 | Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности |
| 12 | Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора | 16 | Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора |
| 13 | Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора | 5 | Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов |
| 14 | Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг | 6 | Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг |
| 15 | Государственное регулирование аудиторской деятельности | 18 | Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности |
| 16 | Совет по аудиторской деятельности | 19 | Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе |
| 17 | Саморегулируемая организация аудиторов | 20 | Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения |
| 18 | Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов | 20 | Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения |
| 19 | Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций | 18 | Частично вопросы ведения реестров отражены в п. 1 ст. 18 |
| 20 | Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов | 21 | Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите |
| 21 | Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов | 18 | Частично вопросы ведения реестров отражены в п. 1 ст. 18 |
| 22 | Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов | ||
| 23 | Заключительные положения | ||
| 24 | О внесении изменения в Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности" | ||
| 25 | О признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации | ||
| 26 | Вступление в силу настоящего Федерального закона | 22 | Порядок вступления в силу настоящего Федерального закона |
Анализ данных табл. 1 показывает, что все основные статьи Закона №119-ФЗ вошли в содержание нового Закона; исключение составляют ст. ст. 13 "Страхование при проведении обязательного аудита" и 17 "Лицензирование аудиторской деятельности", которые в новый Закон не попали.
Изменения, связанные с терминологией, с определением предмета аудиторской деятельности. Получило четкое определение само понятие аудиторской деятельности или аудиторских услуг. Закон № 119-ФЗ уравнивал понятия аудита и аудиторской деятельности, точно так же, как он уравнивал сопутствующие аудиту услуги и прочие услуги. Эти две пары образовывали два понятия.
Закон № 307-ФЗ четко определяет, что деятельность аудиторской организации включает аудиторскую деятельность и прочие услуги. В свою очередь, аудиторская деятельность состоит из аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности и сопутствующих аудиту услуг.
Изменилось и определение предмета аудита. Закон № 119-ФЗ включал в предмет помимо бухгалтерской (финансовой) отчетности порядок ведения бухучета. И отсюда цель аудита, с одной стороны, выглядела как определение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, с другой – как определение соответствия порядка ведения бухгалтерского учета установленным правилам. Что не вполне отвечало общим представлениям о том, что есть аудит.
В связи с этим в законе № 307-ФЗ порядок ведения бухгалтерского учета исключен из понятия предмета аудиторской деятельности.
С точки зрения субъектов проведения аудита расширена сфера для индивидуальных аудиторов. Они точно так же, как аудиторская организация, имеют возможность с 1 января 2009 г. проводить обязательный аудит с теми ограничениями, которые предусмотрены законодательством.
Достаточно важные изменения были сделаны в законе в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности как предмета аудита. Само по себе понятие, которое использовано в законе № 119-ФЗ, и понятие, которое было в дальнейшем использовано в стандартах аудиторской деятельности, абсолютно не находили подкрепления в действующем законодательстве. В связи с этим в законе № 307-ФЗ достаточно четко прописано, что предметом аудита являются два вида отчетности: 1) бухгалтерская отчетность и 2) отчетность, которая удовлетворяет двум критериям: во-первых, аналогичная по составу бухгалтерской отчетности и предусмотренная законодательством; во-вторых, отчетность, предусмотренная иными федеральными законами: консолидированная финансовая отчетность, консолидированные бухгалтерские отчеты и консолидированные отчеты о прибылях и убытках, просто консолидированная отчетность, сводная бухгалтерская отчетность и пр.
Главное изменение, которое предлагает Закон, - отмена с 1 января 2010 г. государственного лицензирования аудиторской деятельности. Индивидуальные аудиторы и аудиторские компании в течение 2009 г. должны будут объединиться в саморегулируемые организации (СРО), которые и станут основными контролерами в этой сфере. Такие профессиональные ассоциации наделяются широчайшим кругом полномочий, включая разработку и утверждение собственных стандартов и кодексов профессиональной этики.
Стандарты СРО аудиторов должны определять требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг. Конечно, эти стандарты не должны противоречить федеральным и создавать препятствия к осуществлению аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами их профессиональной деятельности. И при этом они являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов, являющихся членами соответствующей СРО.
Именно профессиональные ассоциации будут проводить квалификационные экзамены, контролировать качество выполнения услуг своими членами и наказывать провинившихся, в том числе принимать решения об аннулировании квалификационных аттестатов аудиторов.