регистрация / вход

Бухгалтерская отчетность предприятия 7

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ БИЗНЕС-ПРОЦЕССАМИ И ЭКОНОМИКИ

Кафедра «Экономика и организация предприятий

энергетического и транспортного комплексов»

КУРСОВАЯ РАБОТА

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

Красноярск 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………..3

1 Бухгалтерская отчетность предприятия………………………………………4

1.1 Концепция бухгалтерской отчетности…………………………………..4

1.2 Уровни нормативного регулирования бухгалтерской отчетности…….5

1.3 Состав бухгалтерской отчетности………………………………………7

1.4 Общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности……10

1.5 Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности…………...13

1.6 Публичность бухгалтерской отчетности……………………………….15

2 Примеры содержания и оформления бухгалтерской отчетности……..……16

2.1 Форма и содержание бухгалтерского баланса…………………………16

2.2 Форма и содержание отчета о прибылях и убытках………………..…17

2.3Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ……………………………………………………………………...…18

2.4 Взаимоувязка показателей различных форм отчетности………….....22

3 Анализ финансового состояния и результатов ОАО «Русалочка»……….24

3.1 Общая оценка динамики и структуры бухгалтерского баланса……...24

3.2 Анализ финансовой устойчивости организации…………………...….29

3.3 Анализ ликвидности бухгалтерского баланса…….…………………...31

3.4 Анализ доходов и расходов организации……………………………...36

Заключение……………………………………………………………………….40

Список используемых источников……………………………………………..41

Приложение А Форма бухгалтерского баланса (форма №1)…………………43

Приложение Б Форма отчета о прибылях и убытках (форма №2)…………...46

Приложение В Форма отчета об изменениях капитала (форма №3)…………48

Приложение Г Форма отчета о движении денежных средств (форма №4)..….51

ВВЕДЕНИЕ

В ходе своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произ­веденных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерс­кую отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Цель работы заключается в изучении теоретических аспектов бухгалтерской отчетности предприятия; рассмотрения ее содержания и форм, а так же анализ ее показателей.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

-познакомиться с концепцией бухгалтерской отчетности;

-изучить уровни нормативного регулирования, состав и общие требования, предъявляемые кбухгалтерской отчетности;

-представить содержание и оформление форм отчетности;

-проанализировать взаимоувязку показателей различных форм отчетности;

-проанализировать данные бухгалтерской отчетности.

1 Бухгалтерская отчетность предприятия

1.1 Концепция бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность – это единственная система об имущественном и финансовом положении организациии о результатах ее предпринимательской деятельности, составляемаяна основе данных бухгалтерского учета по установленным формамна определенную отчетную дату. Показатели бухгалтерской отчетно­сти прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги - важ­нейшего регистра системы бухгалтерского учета или выводятся изучетных данных, получаемых в результате специальных расчетов.Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетоми бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводныеучетные данные переносят в соответствующие формы отчетностив виде синтезированных итоговых показателей.

По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом по­ложении организации, финансовых ре­зультатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении.Финансовое положение организации определяется находящимисяв ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала ор­ганизации, а также ее способностью адаптироваться к изменениямв среде функционирования. Информация о финансовых результатахпозволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах. Данные обизменениях в финансовом положении организации дают возмож­ность оценить ее текущую (операционную), инвестиционную и фи­нансовую деятельность в отчетном периоде.

Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяетвскрыть причины недостатков в работе, наметить пути совершен­ствования деятельности организации.

Внешние пользователи бухгалтерской инфор­мации получают возможность по данным отчетности:

-принять решение о целесообразности и условиях ведения делс тем или иным партнером;

-избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

-оценить целесообразность приобретения активов той или инойорганизации;

-правильно построить отношения с заказчиками;

-оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

-учесть возможные риски при осуществлении инвестиций и т. д.

Внутренние пользователи используют данные бухгалтерскойотчетности для принятия управленческих решений.

Бухгалтерская отчетность служит также инструментом планирова­ния для достижения экономических целей предпринимательства - по­лучения прибыли, сохранения и приумножения капитала.

Поэтому на законодательном уровне практически во всех странахмира действует норма обязанности составления бухгалтерской отчет­ности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной иминформацией о том или ином субъекте рынка.

Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская отчетностьвыполняет и другую важную экономико-правовую функцию в госу­дарстве - через нее обеспечивается единство толкования правовыхнорм различными субъектами рынка и соблюдение ими общеприня­тых принципов и правил составления и представления отчетностив установленные сроки и адреса.

1.2 Уровни нормативного регулирования бухгалтерской отчетности

Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирова­ния бухгалтерской отчетности в России.Это связано с тем, что бухгалтерская отчетность, как свидетельствует ми­ровая практика, является одним из важнейших инструментов рыночныхотношений, обеспечивая каждого субъекта (пользователя) рынка необхо­димой ему финансовой информацией.

Состав и содержание бухгалтерской отчетности в России регули­руются нормативно-правовыми актами четырех уровней (рисунок 1).


Рисунок 1 - Уровни нормативного регулирования

бухгалтерской отчетности

Первый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтер­ской отчетности выполняет Федеральный закон «О бухгалтерском уче­те». Благодаря централизации достигается единообразие методологиии методики составления и содержания бухгалтерской отчетности.

К нормативным документам первого уровня относятся такжеГражданский кодекс Российской Федерации, Федеральные законы«Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О рынке ценных бумаг», указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, в которых сформулированы базовые определения и понятии.

Ковторому уровнюотносится, прежде всего, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций.

Третий уровень включает документы, устанавливающие порядокформирования и составления бухгалтерской отчетности.

В условиях рыночной экономики Минфин России отказался oтцентрализованного утверждения типовых форм бухгалтерской отчетности и перешел к рекомендуемым формам. Эти условия предоставляют организациям возможность самостоятельно формировать отчетные показатели для внешних пользователей при соблюдении общихтребований к бухгалтерской отчетности с учетом их специфики, отраслевой принадлежности, а также иных факторов, влияющих ниитоговую информацию о финансовом положении организации.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерскойотчетности включает указания, инструкции и другие документыв рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления отчетности, как длявнешних пользователей, так и для внутренних целей.

1.3 Состав бухгалтерской отчетности

Организация должна составлять промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность (рисунок 2).Промежуточной является месячная и квартальная бухгалтерская отчетность, составляемая нарастающим итогом с начала отчетного года.

Бухгалтерская отчетность состоит из:

-бухгалтерского баланса (форма №1);

-отчета о прибылях и убытках (форма №2);

-пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (отчет об изменениях капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма №4), пояснительная записка и др.);

-аудиторского заключения.



отчет о прибылях и

убытках (форма № 2)

отчет о прибылях и

убытках (форма № 2)



Рисунок 2 - Состав бухгалтерской отчетности

Аудиторское заключение должны сдавать только организации, которые подлежат обязательному аудиту.

Малые предприятия могут сдавать годовой отчет в сокращенном виде: форму № 1 и форму № 2. Перед тем как составить годовой отчет, нужно провести инвентаризацию имущества (основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, денег в кассе и т.д.), а также финансовых обязательств фирмы (дебиторской и кредиторской задолженности).

Поскольку годовая отчетность представляется пользователям то­лько по окончании финансового года, она не позволяет оперативно реагировать на изменения в финансовом положении и результатах деятельности организации. Этот недостаток призвана восполнить промежуточная отчетность, обеспечивающая пользователей инфор­мацией о событиях, операциях и условиях деятельности организаций, позволяющая выявить наиболее важные изменения в течение отчет­ного года. Особое значение это имеет для организаций, ценные бумаги которых свободно обращаются на фондовом рынке.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

1.4 Общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

К основным требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности, относятся: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последо­вательность, сопоставимость и др. (рисунок 3).

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полноепредставление о финансовом положении организации, финансо­вых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовомположении.Достоверной иполной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.


Рисунок 3 - Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Требованиенейтральности означает, что при формированиибухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральностьсодержащейся в ней информации, чтобы исключить одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей в ущербдругим, т. е. она должна быть объективной по отношению к различным группам пользователей.

Требованиецелостности связано с необходимостью включенияв бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числевыделенными на отдельные балансы.

Требованиепоследовательностизакрепляет постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерскойотчетности должны приводиться данные по каждому конкретномупоказателю: на отчетную дату отчетного периода, за предыдущий год, за год, предшествующий предыдущему.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

-наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

-указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность («на ____________ 200__ г.», «за ____________ 200__ г.»);

-организация;

-идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

-вид деятельности;

-организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);

-единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);

-местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);

-дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

-дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы Бухгалтерского баланса рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса, приведенных в образце его формы.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

1.5 Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности

Все организации, за исключением бюджетных, представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникамимущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчет­ность органам, уполномоченным управлять государственным иму­ществом. Другим органам государственной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответ­ствии с законодательством РФ.

Отчетным годом для всех российских организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Законодательство устанавливает сроки представления бухгал­терской отчетности: квартальной - в течение 30 дней по оконча­нии квартала; годовой - в течение 90 дней по окончании года.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бух­галтерской отчетности устанавливается учредителями организации или общим собранием. При этом годовая бухгал­терская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года. День представления организацией бух­галтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправ­ления или дате фактической передачи по назначению.Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода: 31 декабря для годового бухгалтерского отчета; последние дни ме­сяцев для промежуточной бухгалтерской отчетности.

Определение понятия «отчетная дата» очень важно для составле­ния бухгалтерской отчетности, поскольку от этого зависит, напри­мер, величина курсовой разницы по активам и обязательствам, сто­имость которых выражена в иностранной валюте, расходов, прини­маемых для исчисления финансового результата, и т. д.

1.6 Публичность бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

2 Примеры содержания и оформления бухгалтерской отчетности

2.1 Форма и содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс (форма №1) должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс должен содержать показатели, приведенные в таблицы 1.

Форма бухгалтерского баланса приведена в приложении А.

Таблица 1 – Показатели бухгалтерского баланса

Раздел Группа статей
Актив Внеоборотные активы Нематериальные активы
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Оборотные активы Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Денежные средства
Пассив Капитал и резервы Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)
Долгосрочные обязательства Заемные средства
Прочие обязательства
Краткосрочные обязательства Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов и платежей

2.2 Форма и содержание отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

-выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка);

-себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

-валовая прибыль;

-коммерческие расходы;

-управленческие расходы;

-прибыль/убыток от продаж;

-проценты к получению;

-проценты к уплате;

-доходы от участия в других организациях;

-прочие доходы;

-прочие расходы;

-прибыль / убыток до налогообложения;

-налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

-прибыль / убыток от обычной деятельности;

-чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Форма отчета о прибылях и убытках приведена в приложении Б.

2.3 Содержание пояснений к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях и убытках

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

- о составе затрат на производство (издержках обращения);

- о составе прочих доходов и расходов;

- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

- о прекращенных операциях;

- об аффилированных лицах;

- о государственной помощи;

- о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки (рисунок 4).


Рисунок 4 - Пояснения к бухгалтерскому балансу

и отчету о прибылях и убытках

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Отчет об изменениях капитала (форма №3) должен содержать числовые показатели, приведенные на рисунке 5.

Форма отчета об изменениях капитала приведена в приложении В.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств (форма №4) должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.


Рисунок 5 – Содержание отчета об изменениях капитала

Отчет о движении денежных средств должен содержать числовые данные, приведенные на рисунке 6.

Форма отчета о движении денежных средств приведена в приложении Г.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

- юридический адрес организации:

- основные виды деятельности;

- среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

- состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.


Рисунок 6 – Содержание отчета о движении денежных средств

2.4 Взаимоувязка показателей различных форм отчетности

Все составляющие бухгалтерской отчетности находятся во вза­имной связи и образуют единое целое, поскольку отражают разныеаспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений пред­принимательской деятельности организации. Например, информа­цию, представленную в балансе, дополняют сведения, содержащи­еся в отчете о прибылях и убытках, и наоборот.

Рассмотрим основные показатели, которые необходимо взаимоувязать бухгалтеру при контроле правильности заполнения бухгалтерской отчетности:

Взаимоувязка форм №1 и №2:

-показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на конец отчетного периода (строка 1370 формы №1) должен быть равен сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года (строка 1370 формы №1) и чистой прибыли (убытка) за отчетный период (строка 2400 формы №2). Указанное соответствие может не соблюдаться только в двух случаях:

-когда нераспределенная прибыль расходовалась в течение года (нераспределенная прибыль на конец отчетного периода в этом случае меньше на использованную сумму прибыли в течение года),

-в результате бухгалтерской ошибки при составлении отчетности;

-изменение отложенных налоговых активов за отчетный период (разность показателей строки 1160 граф 3 и 4 формы № 1) должно быть равно данным строки 2450 формы № 2;

- изменение отложенных налоговых обязательств за отчетный период (разность показателей строки 1410 граф 4 и 3 формы № 1) должно быть равно данным строки 2430 графы 3 формы № 2.

Взаимоувязка форм №1 и №3 заключается в соответствии данных Раздела III «Капитал и резервы» баланса данным, отраженным в отчете относительно изменения капитала и образования резервов.

Взаимоувязка форм №1 и №4 заключается в соответствии данных о денежных средствах на начало и конец отчетного периода в балансе (строка 1250 граф 3, 4 формы №1) данным в отчете о движении денежных средств.

Взаимоувязка форм №2 и №3 заключается в соответствии данных о чистой прибыли (убытка) отчетного периода в отчете о прибылях и убытках (строка 2400 формы №2) данным чистой прибыли отчетного года в отчете об изменениях капитала.

3 Анализ финансового состояния и результатов ОАО «Русалочка»

3.1 Общая оценка динамики и структуры бухгалтерского баланса

Анализ бухгалтерской отчетности рассмотрим на примере анализа бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ОАО «Русалочка», которое занимается производством кондитерских изделий.

Финансовое состояние ОАО «Русалочка» характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственным капиталом и обязательствами, т.е. пассивами). Эти сведения представлены в бухгалтерском балансе (таблица 2).

Таблица 2 – Бухгалтерский баланс ОАО «Русалочка», тыс.руб.

Пояс-нения Наименование показателя <2> Код строки На начало отчетного периода На конец отчетного периода
1 2 3 4 5

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ

Нематериальные активы

1110

439 566
Результаты исследований и разработок 1120
Основные средства 1130 922100 905337
Доходные вложения в материальные ценности 1140
Финансовые вложения 1150 101789 102502
Отложенные налоговые активы 1160
Прочие внеоборотные активы 1170
Итого по разделу I 1100 1046978 1051652

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

1210 312773 355066
в том числе расходы будущих периодов 1216 3 941 3 135
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 19040 22126
Дебиторская задолженность 1230 275 455 452 059
Финансовые вложения 1240 34 114392
Денежные средства 1250 34625 68943
Прочие оборотные активы 1260 0 0
Итого по разделу II 1200 641927 1012586
БАЛАНС 1600 1688905 2064238

Продолжение таблицы 2

Пояс-нения Наименование показателя Код строки На начало отчетного периода На конец отчетного периода
1 2 3 4 5

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады

товарищей)

1310 10248 10248

Собственные акции, выкупленные у

акционеров

1320
Переоценка внеоборотных активов 1340
Добавочный капитал (без переоценки) 1350 725819 725819
Резервный капитал 1360 10248 10248
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 411708 696560
Итого по разделу III 1300 1158023 1442875

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ

Заемные средства

1410 0 135892

Отложенные налоговые

обязательства

1420
Резервы под условные обязательства 1430
Прочие обязательства 1450
Итого по разделу IV 1400 0 135892

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ

Заемные средства

1510 269994 268000
Кредиторская задолженность и перед учредителями 1520 260 765 217 349
В том числе задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 1521 10 248 18 202
Доходы будущих периодов 1530 123 122
Резервы предстоящих расходов 1540
Прочие обязательства 1550
Итого по разделу V 1500 530882 485471
БАЛАНС 1700 1688905 2064238

Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются: во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребностей собственного капитала за счет прибыли; во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность организации, под которой подразумевается ее способность вовремя удовлетворить платежные требования поставщика, возвратить кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджетные и внебюджетные фонды.

Непосредственно из баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. Проанализируем данные показатели ОАО «Русалочка»:

-общая стоимость имущества организации, равная валюте (итогу баланса) – 206 4238 тыс. руб., что свидетельствует о ее росте на 375 333 тыс.руб. (2 064 238 тыс. руб.-1 688 905 тыс. руб.) или на 22,22% по сравнению с предыдущем годом;

-стоимость иммобилизованных активов (т.е. основных и прочих необоротных средств), равная итогу раздела 1 актива баланса – 1 051 652 тыс.руб., что свидетельствует о их росте на 4 674 тыс.руб. (1 051 652 тыс. руб.-1 046 978 тыс. руб.). или на 0,45%;

-стоимость оборотных (мобильных) средств, равная итогу раздела 2 актива баланса – 1 012 586 тыс. руб., по сравнению с предыдущем годом, она возросла на 370 659 тыс. руб. (1 012 586 тыс. руб.- 641 927 тыс. руб.) или на 57,7%;

-стоимость материальных оборотных средств, равная сумме по строкам 1210 и 1220 актива баланса – 377 126 тыс. руб., что свидетельствует об их росте на 45 379 тыс. руб. (377 192 тыс. руб. – 331 813 тыс. руб.) или на 13,6%;

-величина дебиторской задолжности (включая прочие оборотные активы), равная сумме по строкам 1230 и 1260 актива баланса – 452 059 тыс. руб., что говорит о ее росте на 176 604 тыс. руб. (452 059 тыс. руб. – 275 455 тыс. руб.) или на 64%;

-величина финансовых вложений, равная сумме строк 1150 и 1240 актива баланса – 216 894 тыс. руб., что говорит об их росте на 115 142 тыс. руб. (216894 тыс. руб.- 101752 тыс. руб.) или на 113%;

-величина абсолютно ликвидных активов, принимаемых в расчет коэффициента абсолютной ликвидности, т.е. сумма свободных денежных средств (включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения), равная сумме по строкам 1240 и 1250 – 183 335 тыс. руб., что говорит о их росте на 148 676 тыс.руб. (183 335 тыс. руб.- 34 656 тыс.руб.) или на 429%;

-величина собственного оборотного капитала, равная итогам разделов III и IV минус итог раздела I баланса – 527 115 тыс. руб., что говорит о его росте на 416 070 тыс. руб. (527 115 тыс. руб. – 111 045 тыс. руб.) или на 375%;

-величина убытков, равная сумме по строке 1 370 со знаком «минус» пассива баланса - -696 560 тыс. руб., что говорит об их увеличении на 284 582 тыс. руб. (-69 560 тыс. руб. - (-411 708 тыс. руб.)) или на 69%;

-стоимость собственного капитала, равная итогу раздела III пассива (для определения уточненного размера собственного капитала можно прибавить сумму по строке 1530 или рассчитать величину чистых активов) – 1 442 997 тыс. руб., что говорит о его увеличении на 284 851 тыс. руб. (1 442 997 тыс. руб. – 1 158 146 тыс. руб.) или на 24,5%;

-величина заемного капитала, равная сумме итогов разделов IV и V баланса – 521 363 тыс. руб., что говорил о его уменьшении на 9 546 тыс. руб. (521 363 тыс. руб. – 530 882 тыс. руб.) или на 2%;

-величина заемного капитала, рассчитанная по уточненному варианту, равная сумме итогов разделов IV и V минус сумма по строке 1530 баланса – 521 241 тыс. руб., что говорит о его уменьшении на 9 518 тыс. руб. (521 241 тыс. руб. – 530 759 тыс. руб.) или на 2%;

-величина собственного капитала (уточненная) и других долгосрочных источников финансирования, равная сумме строк 1300, 1530, 1400 баланса – 1 578 889 тыс. руб., что говорит о его увеличении на 420 743 тыс. руб. (1 578 889 тыс. руб. – 1 158 146 тыс. руб.) или на 36%;

-величина долгосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования основных средств и друг и внеоборотных активов, равная итогу раздела IV пассива баланса – 135 892 тыс. руб., а на начало отчетного периода сумма долгосрочных обязательств равнялась нулю;

-величина собственного капитала и других долгосрочных источников финансирования, равная сумме итогов разделов III и IV баланса – 1 578 767 тыс. руб.. что говорит о их увеличении на 420 744 тыс. руб. (1 578 767 тыс. руб. – 1 158 023 тыс. руб.) или на 36%;

-величина краткосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования оборотных активов, равная строке 1510 пассива баланса – 268 000 тыс. руб., что говорит об их уменьшении на 1 994 тыс. руб. (268 000 тыс. руб. – 269 994 тыс. руб.) или на 0,74%;

-величина кредиторской задолженности в широком смысл, равная суммам по строкам 1520, 1540, 1550 пассива баланса – 217 349 тыс. руб., что говорит о ее уменьшении на 43 416 тыс. руб., (217 349 тыс. руб. – 260 765 тыс. руб.) или на 17%;

-величина краткосрочных обязательств, принимаемых в расчет коэффициентов ликвидности, равная сумме строк 1510, 1520, 1540,1550 баланса – 485 349 тыс. руб., что говорит о их уменьшении на 45 410 тыс. руб. (485 349 тыс. руб. – 530 759 тыс. руб.) или на 8,6%.

Строка 1530 показывает задолженность организации как бы самой себе, т. е. речь идет о собственных средствах организации, поэтому при анализе сумму по этой строке следует прибавить к собственному капиталу.

Для общей оценки динамики финансового состояния ОАО «Русалочка» следует сгруппировать статьи баланса в отдельные группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). Анализ статей актива и пассива представлен в таблице 3.

Таблица 3 – Оценка динамики финансового состояния

Актив баланса На начало года На конец года Абсолютное отклонение, тыс.руб. Темп роста, %
тыс.руб. % к итогу тыс.руб. % к итогу
I. Имущество – всего (стр.1600) 1688 905 100 2064238 100 375333 122,2
1.1 Иммобилизованные активы (стр. 1100) 1046978 62 1051651 51 4673 100,4
1.2 Оборотные активы (стр. 1200) 641927 28 1012586 49 370659 157,7
1.2.1 Запасы (стр.1210 и 1220) 331813 16,4 377192 18,3 45379 113,7
1.2.2 Дебиторская задолженность (стр. 1230 и 1260) 275455 16,3 452059 21,9 176604 164,1
1.2.3 Денежные средства (стр. 1240 и 1250) 34656 2,05 183335 8,9 148679 529,0
Пассив баланса
I. Источник имущества - всего (стр. 1700) 1688905 100 2064238 100 375333 122,2
1.1 Собственные капитал (стр. 1300, 1530) 1158146 68,6 1442997 69,9 284851 124,6
1.2 Заемный капитал (стр. 1400,1510,1520,1540,1550) 2830812 167,6 621241 30,1 -2209571 -21,9
1.2.1 Долгосрочные обязательства (стр. 1400) 0 0 135892 6,6 135892
1.2.2 Краткосрочные кредиты и займы (стр. 1510) 269994 16,0 268000 13 -1994 -99
1.2.3 Кредиторская задолженность (стр. 1520,1540,1550) 260765 15,4 217349 10,5 -43416 -83,4

3.2 Анализ финансовой устойчивости организации

После общей характеристики финансового состояния и его изменения за отчетный период следующей важной задачей является исследование абсолютных показателей финансовой устойчивости организации.

Наиболее обобщенным показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, рассчитываемый виде разности между величинами источников средств и запасов.

Общая величина запасов организации равна сумме строк 1210 и 1220 актива баланса (Eз ).

Для характеристики источников формирования запасов используются показатели:

- размер собственных оборотных средств (Eс ), т.е. разность между суммой источников собственных средств и долгосрочных заемных средств и величиной основных средств и вложений:

Eссдк -F, (1)

где Сс – итог раздела 1 пассива баланса;

Сдк – итог раздела 4 пассива баланса;

F – итог раздала 1 актива баланса.

- общая величина предусмотренных в финансовом плане (за минусом ссуд, не погашенных в срок) основных источников формирования запасов:

Eскк =[(Ссдк )-F]+Сккн , (2)

где Скк – краткосрочные кредиты и заемные средства, не объединенные в данном случае с просроченными ссудами;

Сн – ссуды, не погашенные в срок (неплатежи по ссудам).

Каждая из приведенных характеристик должна быть уменьшена на величину иммобилизации оборотных средств (стр. 1230).

Общая величина запасов равна Eз = 377 192 тыс. руб.

По формуле 1 получаем:

Eс =1442875+135892-1051652-0=527115 тыс. руб.

По формуле 2 получаем:

Сз =Eскк =((1442875+135892)- 1051652)+268000=795 115 тыс. руб.

Двум показателям величины источников формирования производственных запасов соответствуют два показателя обеспеченности запасов источниками их формирования:

-излишек или недостаток собственных оборотных средств:

∆ Eс = Eс - Eз =527 115-377 192=149 923тыс. руб.

- излишек или недостаток общей величины основных источников для формирования запасов:

∆Сззз =795115-377192=417923 тыс. руб.

Так как Eз меньше Сз , то финансовое состояние ОАО «Русалочка» характеризуется как абсолютно устойчивое.

3.3 Анализ ликвидности бухгалтерского баланса

Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее – это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

Ликвидность предприятия – это более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятие может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Активы предприятия в зависимости от скорости превращения их в деньги делятся на 4 группы:

- А1 – наиболее ликвидные активы – денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения:

А1 = стр.1240 + стр.1250; (3)

- А2 – быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность и прочие активы:

А2 = стр.1230 + 1260; (4)

- А3 – медленно реализуемые активы – запасы (без строки 216 – расходы будущих периодов), а также статьи из раздела I актива баланса «Долгосрочные финансовые вложения» (уменьшенные на величину вложения в уставные фонды других предприятий):

А3 = стр.1210 + стр.1220 + стр.1150 – стр.1216; (5)

- А4 – труднореализуемые активы – итог раздела I актива баланса, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу:

А4 = стр.1100 – стр.1150. (6)

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

- П1 – наиболее срочные обязательства – кредиторская задолженность, прочие пассивы, а также ссуды, не погашенные в срок:

П1 = стр.1520; (7)

- П2 – краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и заемные средства:

П2 = стр.1510 + стр.1515; (8)

- П3 – долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и заемные средства:

П3 = стр.1400; (9)

- П4 – постоянные пассивы – собственный (акционерный) капитал, находящийся постоянно в распоряжении предприятия:

П4 = стр.1300 + стр.1521 + стр.15300 + стр.1540 – стр.1216; (10)

Если у предприятия имеются убытки, то для сохранения баланса на величину убытков уменьшаются собственные источники, соответственно корректируется валюта баланса.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Традиционно баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место система соотношений:

А1П1, А2П2, А3П3, А4П4. (11)

Таблица 4 - Анализ ликвидности бухгалтерского баланса, тыс. руб.

АКТИВ

На начало года На конец года

ПАССИВ

На начало года На конец года Платежный недостаток
на начало года на конец года

1.Наиболее ликвидные

активы А1

34625 68943

1.Наиболее срочные

обязательства П1

250517 199147 -215892 -130204

2.Быстрореализуемые

активы А2

275455 452059 2.Краткосрочные обязательства П2 269994 268000 5461 184059
3.Медленно реализуемые активы А3 429658 476559 3.Долго - и среднесрочные обязательства П3 0 135892 429658 340667

4.Труднореализуемые

активы А4

945192 949150 4.Постоянные пассивы П4 1037 1164453 944155 -215303
БАЛАНС 1684930 1946711 БАЛАНС 521548 1767492 - -

Как видно из баланса, в отчетном году наблюдалась следующая картина:

А1 < П1 А1 П1

А2 > П2 А2 П2

А3 > П3 А3 П3

А4 < П4 А4 П4

Данные таблицы 4 показывают, что в отчетном периоде наблюдается платежный недостаток наиболее ликвидных активов денежных средств (А1). Группа активов А2 значительно превышает группу пассива П2. Группа актива А3 значительно превышает группу пассива П3, группа П4 перекрывает А4. Баланс не является абсолютно ликвидным.

Расчет коэффициентов ликвидности. Для оценки платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитывают следующие показатели:

1. Коэффициент покрытия (общий). Дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств.

. (12)

Значение показателя может значительно варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция. В западной учетно-аналитической практике приводится критическое нижнее значение показателя – 2; однако это лишь ориентировочное значение, указывающее на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение.

Если коэффициент покрытия высокий, то это может быть связано с замедлением оборачиваемости средств, вложенных в запасы, неоправданным ростом дебиторской задолженности.

Постоянное снижение коэффициента означает возрастающий риск неплатежеспособности. Целесообразно этот показатель сравнивать со средними значениями по группам аналогичных предприятий.

Однако этот показатель очень укрупненный, так как в нем не учитывается степень ликвидности отдельных элементов оборотного капитала.

2. Коэффициент быстрой ликвидности (строгой ликвидности) является промежуточным коэффициентом покрытия и показывает, какая часть текущих активов за минусом запасов и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты, покрывается текущими обязательствами. Коэффициент быстрой ликвидности рассчитывается по формуле:

. (13)

Он помогает оценить возможность погашения фирмой краткосрочных обязательств в случае ее критического положения, когда не будет возможности продать запасы. Этот показатель рекомендуется в пределах от 0,8 до 1,0, но может быть чрезвычайно высоким из-за неоправданного роста дебиторской задолженности.

3. D:\Termsterm_55635011.shtmlКоэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением наиболее ликвидных активов к текущим обязательствам и рассчитывается по формуле:

. (14)

Этот коэффициент является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Величина его должна быть не ниже 0,2.

Различные показатели ликвидности важны не только для руководителей и финансовых работников предприятия, но представляют интерес для различных потребителей аналитической информации:

- коэффициент абсолютной ликвидности – для поставщиков сырья и материалов;

- коэффициент быстрой ликвидности – для банков;

- коэффициент покрытия – для покупателей и держателей акций и облигаций предприятия.

Рассчитаем три основных показателя ликвидности (таблица 5).

Таблица 5 - Показатели ликвидности баланса

Показатели На начало года На конец года
1.Общий коэффициент ликвидности (покрытия) (Кл) 1,4 2,1
2.Промежуточный коэффициент покрытия (уточненный коэффициент ликвидности) (Кп) 0,6 1,1
3. Коэффициент абсолютной ликвидности (Ка.л.) 0,07 0,15

Согласно данным таблицы коэффициент абсолютной ликвидности на начало года составлял 0,07, а на конец года – 0,15, т.е. на конец года он стал приближаться к нормированному. Коэффициент промежуточной ликвидности на начало года составил 0,6, а на конец года составил 1,1. Общий коэффициент ликвидности на начало года составил 1,4, а на конец года - 2,1.

3.4 Анализ доходов и расходов организации

При осуществлении анализа доходов организации важны изучение уровня и структуры доходов в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года, оценка структурной динамики доходов и выяснение ее причин.

По данным формы №2 (таблица 6) составим аналитическую таблицу 7 для анализа доходов ОАО «Русалочка».

Таблица 6 – Отчет о прибыли и убытков ОАО «Русалочка», тыс.руб.

Пояс-нения Наименование показателя Код На начало отчетного периода На конец отчетного периода
1 2 3 5 4
Выручка 2110 2755648 3577634
Себестоимость продаж 2120 2029881 2608103
Валовая прибыль (убыток) 2100 725767 969531
Коммерческие расходы 2210 33900 88457
Управленческие расходы 2220 265151 329795
Прибыль (убыток) от продаж 2200 426716 554279
Доходы от участия в других организациях 2310 973 2746

Продолжение таблицы 6

1 2 3 4 5
Проценты к получению 2320 196 214
Проценты к уплате 2330 79247 74261
Прочие доходы 2340 147520 538361
Прочие расходы 2350 106303 678354
Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 378551 342985
Текущий налог на прибыль 2410 110729 45240

в т.ч. постоянные налоговые

обязательства (активы)

2421

Изменение отложенных налоговых

обязательств

2430
Изменение отложенных налоговых активов 2450
Прочее 2460
Чистая прибыль (убыток) 2400 267822 297745

Таблица 7 - Анализ доходов организации

Виды доходов Абсолютные величины, тыс. руб. Удельные веса % в общей величине доходов Изменение
в начале отчетного периода в конце отчетного периода в начале отчетного периода в конце отчетного периода в абсолютных величинах в удельных весах
1. Доходы от обычных видов деятельности (стр.2110) 2755645 3577634 94,9 86,9 821989 -8

2. Прочие доходы

(стр. 2310, 2320 2340)

148689 541321 5,1 13,1 392632 8
Итого доходов 2904334 4118955 100 100 1214621 0

Проанализировав таблицу 7 определим тип структурной динамики доходов и причины, его обусловившие. Так как абсолютная величина доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде увеличилась, а удельный вес этих доходов в отчетном периоде уменьшился, то имеет место третий тип структурной динамики. Он обусловлен тем, что темп прироста доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде меньше темпа прироста прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. Несмотря на рост доходов от обычных видов деятельности, имеет место тенденция снижения их удельного веса в общей структуре доходов организации. Для выяснения причины такой структурной тенденции необходим детальный факторный анализ роста причин доходов.

Основными задачами анализа расходов организации являются изучение уровня и структуры расходов в отчетном периоде о аналогичном периоде предыдущего года, оценка структурной динамики расходов и выявление ее причин. Для решения перечисленных задач составим таблицу 8.

Таблица 8 - Анализ расходов организации

Виды расходов Абсолютные величины, тыс. руб. Удельные веса % в общей величине доходов Изменение
в начале отчетного периода в конце отчетного периода в начале отчетного периода в конце отчетного периода в абсолютных величинах в удельных весах
1. Расходы по обычным видам деятельности (стр.2120, 2210,2220) 2063781 2696560 91,3 78,2 632779 -13,1
2. Другие расходы (стр. 2330, 2350) 196854 752615 8,7 21,8 555761 13,1
Итого расходов 2260635 3449175 100 100 1188540 0

Анализ доходов и расходов носит предварительный, вводный анализ по отношению к дальнейшему, более углубленному анализу финансовых результатов организации. Он дает общую картину факторного влияния полной совокупности доходов и расходов организации на чистую прибыль.

Укрупненный анализ соотношения всех доходов и расходов проводится при помощи формы, в которой представлены общие величины доходов, расходов и чистой прибыли организации в предыдущем и отчетном периодах и их значение в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (таблица 9).

В результате анализа таблицы 9 можно сделать вывод о том, что ОАО «Русалочка» получала прибыль как в отчетном периоде, так в предыдущем. Изменение прибыли составило 26076 тыс. руб.

Таблица 9 - Анализ соотношения всех доходов и расходов, тыс. руб.

Показатель В начале отчетного периода В конце отчетного периода Изменение
1. Доходы 2904334 4118950 1214616
в том числе от обычных видов деятельности 2755645 3577634 821989
прочие 148689 541316 392627
2. Расходы 2260635 3449175 1188540
в том числе от обычных видов деятельности 2063781 2696560 632779
прочие 196854 752615
3. Чистая прибыль 643699 669775 26076

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе была поставлена цель «Изучении теоретических аспектов бухгалтерской отчетности предприятия, рассмотрения ее содержания и форм, а так же анализ ее показателей» и была достигнута.

В результате решения задач, поставленных в начале курсовой работы, были сделаны следующие выводы.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности

Состав и содержание бухгалтерской отчетности в России регули­руются нормативно-правовыми актами четырех уровней.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма №1), отчета о прибылях и убытках (форма №2), пояснений к ним (отчет об изменениях капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма №4) пояснительная записка и др.), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Все составляющие бухгалтерской отчетности находятся во вза­имной связи и образуют единое целое, поскольку отражают разныеаспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений пред­принимательской деятельности организации. Например, информа­цию, представленную в балансе, дополняют сведения, содержащи­еся в отчете о прибылях и убытках, и наоборот.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.

2 Приказ Министерства Финансов Российской Федерации об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.99 № 43н.

3 Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 2.07.2010 г. № 66н.

4 Анурьев, С. В. Рациональная организация бухгалтерского учета [Текст]: учеб. для вузов / С. В. Анурьев –М.: Финансы и статистика, 2011.-336 с.

5 Широбоков, В.Г. Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия [Текст]: учебник для обуч. по экономич. Спец. / В.Г. Широбоков. - М.: Финансы и кредит, 2010.-144 с.

6 Тумасян, Р. З. Бухгалтерский учет. Интенсивный курс [Текст]: учеб. для вузов / Р. З. Тумасян: ГидГрупп, 2011.-560с.

7 Ерофеева, В. А. Бухгалтерский учет. Курс лекций [Текст]: учебное пособие / В. А. Ерофеева., О. В. Тимофеева. - М.: Юрайт, 2011.-144 с.

8Новодворский, В.Д. Бухгалтерская годовая отчетность [Текст]: учебное пособие / В.Д. Новодворский. - М.: «Финстатинформ», 2010. - 488с.

9 Петрова, А. В. Проверяем бухгалтерскую отчетность предприятия [Текст]: учебное пособие / А. В. Петрова. - «Система Главбух». 2010. – 501с.

10 Разгулин, С. К. Годовой отчет 2011[Текст]: учебное пособие / А. В. Петрова, К. А. Новоселов, А. И. Лапина. - М.: Актион-Медиа. 2011. - 688с.

11 Рассказова-Николаева, С.А. Требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности: Экономико-правовой бюллетень [Текст]: учебное пособие / С.А. Рассказова-Николаева, Н.В. Бушмелева. – М.: КНОРУС, 2010. – 400 с.

12 В помощь бухгалтеру [Электронный ресурс]. – 2011. - Режим доступа: http://mvf.klerk.ru/f1otchet/forma1.htm. - Загл. с экрана.

13 КонсультантПлюс –надежная правовая поддержка [Электронный ресурс]. – 2011. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/. - Загл. с экрана.

14 Система национального счетоводства [Электронный ресурс]. – 2011. - Режим доступа: http://www.nationalsystem.ru/articles/article.php? ELEMENT_ID=9671. - Загл. с экрана.

15 Российский налоговый портал [Электронный ресурс]. – 2011. - Режим доступа: http://taxpravo.ru/analitika/statya-119013-utverjdenyi_novyie_formyi_buhgalterskoy_otchetnosti_za_2011_god. - Загл. с экрана.

16 Бухсофт [Электронный ресурс]. – 2011. - Режим доступа: http://www.buhsoft.ru/?title=blanki/1/balans/f6.php. - Загл. с экрана.

Приложение А

(обязательное)

Форма бухгалтерского баланса (форма №1)

Бухгалтерский баланс

Коды
0710001
384 (385)

на _____________ 20__ г.

Форма по ОКУД

Дата (число, месяц, год)

Организация ___________________________________________ по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид экономической деятельности _______________________ по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности _____________

_________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ

Местонахождение (адрес) ______________________________________

Пояс-нения <1> Наименование показателя <2> Код строки

На

20 г.

<3>

На 31 декабря

20 г. <4>

На 31 декабря

20 г. <5>

1 2 3 4 5 6

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ

Нематериальные активы

1110

Результаты исследований и разработок 1120
Основные средства 1130
Доходные вложения в материальные ценности 1140
Финансовые вложения 1150
Отложенные налоговые активы 1160
Прочие внеоборотные активы 1170
Итого по разделу I 1100

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

1210
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220
Дебиторская задолженность 1230
Финансовые вложения 1240
Денежные средства 1250
Прочие оборотные активы 1260
Итого по разделу II 1200
БАЛАНС 1600

Форма 0710001 с. 2

Пояс-нения <1> Наименование показателя <2> Код строки

На20 г.

<3>

На 31 декабря

20 г. <4>

На 31 декабря

20 г. <5>

1 2 3 4 5 6

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ <6>

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады

товарищей)

1310

Собственные акции, выкупленные у

акционеров

1320

( )

<7>

( ) ( )
Переоценка внеоборотных активов 1340
Добавочный капитал (без переоценки) 1350
Резервный капитал 1360
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370
Итого по разделу III 1300

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ

Заемные средства

1410

Отложенные налоговые

обязательства

1420
Резервы под условные обязательства 1430
Прочие обязательства 1450
Итого по разделу IV 1400

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ

Заемные средства

1510
Кредиторская задолженность 1520
Доходы будущих периодов 1530
Резервы предстоящих расходов 1540
Прочие обязательства 1550
Итого по разделу V 1500
БАЛАНС 1700

Главный

Руководитель _________ _______________ бухгалтер _________ ________________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

«__» ________ 20__ г.

--------------------------------

Примечания

<1> Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

<2> В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

<3> Указывается отчетная дата отчетного периода.

<4> Указывается предыдущий год.

<5> Указывается год, предшествующий предыдущему.

<6> Некоммерческая организация именует указанный раздел «Целевое финансирование». Вместо показателей «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» некоммерческая организация включает показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

<7> Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.

Приложение Б

(обязательное)

Форма отчета о прибылях и убытках (форма №2)

Отчет о прибылях и убытках

за ____________ 20__ г.

Коды
0710002
384 (385)

Форма по ОКУД

Дата (число, месяц, год)

Организация ___________________________________________ по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид экономической деятельности _______________________ по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности _____________

_________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ

Местонахождение (адрес) ______________________________________

Пояс-нения <1> Наименование показателя <2> Код

За

20 г. <3>

За

20 г. <4>

1 2 3 4 5
Выручка <5> 2110
Себестоимость продаж 2120 ( ) ( )
Валовая прибыль (убыток) 2100
Коммерческие расходы 2210 ( ) ( )
Управленческие расходы 2220 ( ) ( )
Прибыль (убыток) от продаж 2200
Доходы от участия в других организациях 2310
Проценты к получению 2320
Проценты к уплате 2330 ( ) ( )
Прочие доходы 2340
Прочие расходы 2350 ( ) ( )
Прибыль (убыток) до налогообложения 2300
Текущий налог на прибыль 2410 ( ) ( )

в т.ч. постоянные налоговые

обязательства (активы)

2421

Изменение отложенных налоговых

обязательств

2430
Изменение отложенных налоговых активов 2450
Прочее 2460
Чистая прибыль (убыток) 2400

Форма 0710002 с. 2

Пояс-нения <1> Наименование показателя <2> Код

За

20 г. <3>

За

20 г. <4>

1 2 3 4 5

Результат от переоценки

активов, не включаемый в чистую

(убыток) периода

2510

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток

периода

2520
Совокупный финансовый результат периода <6> 2500
Базовая прибыль (убыток) на акцию 2900
Разводненная прибыль (убыток) на акцию 2910

Главный

Руководитель _________ _______________ бухгалтер _________ ________________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

«__» ________ 20__ г.

--------------------------------

Примечания

<1> Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

<2> В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

<3> Указывается отчетный период.

<4> Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

<5> Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость акцизов.

<6> Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Приложение В

(обязательное)

Форма отчета об изменениях капитала (форма №3)

Коды
0710002
384 (385)

Отчет об изменениях капитала

за ____________ 20__ г.

Форма по ОКУД

Дата (число, месяц, год)

Организация ___________________________________________ по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид экономической деятельности _______________________ по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности _____________

_________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ

I. Изменения капитала

Наименование показателя Код строки

Уставный

капитал

Собственные акции, выкупленные у акционеров Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Итого
1 2 3 4 5 6 7 8
Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему 3100 ( )

За 20_ г. (предыдущий год)

Увеличение капитала – всего:

3210

в том числе:

чистая прибыль

3211 Х Х Х Х
переоценка имущества 3212 Х Х Х
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала 3213 Х Х Х
дополнительный выпуск акций 3214 Х Х
увеличение номинальной стоимости акций 3215 Х Х
реорганизация юридического лица 3216
Наименование показателя Код строки

Уставный

капитал

Собственные акции, выкупленные у акционеров Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Итого
1 2 3 4 5 6 7 8
Уменьшение капитала – всего: 3220 ( ) ( ) ( ) ( ) ()
в том числе: убыток 3221 Х Х Х Х ( ) ()
переоценка имущества 3222 Х Х () Х () ()
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала 3223 Х Х () Х () ()
уменьшение номинальной стоимости акция 3224 () Х ()
уменьшение количества акция 3225 () Х ()
реорганизация юридического лица 3226 ()
дивиденты 3227 Х Х Х Х () ()
Изменение добавочного капитала 3230 Х Х Х
Изменение резервного капитала 3240 Х Х Х Х
Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему <2> 3200 ()

За 20_ г. (предыдущий год) <3>

Увеличение капитала – всего:

3310

в том числе:

чистая прибыль

3311 Х Х Х Х
переоценка имущества 3312 Х Х Х
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала 3313 Х Х Х
дополнительный выпуск акций 3314 Х Х
увеличение номинальной стоимости акций 3315 Х Х
реорганизация юридического лица 3316
Уменьшение капитала – всего: 3320 ( ) ( ) ( ) ( ) ()
в том числе: убыток 3321 Х Х Х Х ( ) ()
переоценка имущества 3322 Х Х () Х () ()
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала 3323 Х Х () Х () ()
уменьшение номинальной стоимости акция 3324 () Х ()
уменьшение количества акция 3325 () Х ()
реорганизация юридического лица 3326 ()
дивиденты 3327 Х Х Х Х () ()
Изменение добавочного капитала 3330 Х Х Х
Изменение резервного капитала 3340 Х Х Х Х
Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему 3300 ( )

Форма 0710023 с.2

Форма 0710023 с.3

2. Корректировка в связи в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

Наименование показателя Код строки

На 31 декабря

20 г.

Изменение капитала за 20 г.

На 31 декабря

20 г.

за счет чистой прибыли (убытка) за счет иных факторов
1 2 3 4 5 6

Капитал - всего

до корректировок

корректировка в связи с:

изменением учетной политики

исправлением ошибок

после корректировок

3400
3410
3420
3500

в том числе:

нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток):

до корректировок

корректировка в связи с:

изменением учетной политики

исправлением ошибок

после корректировок

3401
3411
3421
3501

другие статьи капитала,

по которым осуществлены

корректировки:

(по статьям)

до корректировок

корректировка в связи с:

изменением учетной

политики

исправлением ошибок

после корректировок

3402
3412
3422
3502

Форма 0710023 с.4

3. Чистые активы

Наименование показателя Код строки

На 31 декабря

20 г.

На 31 декабря

20 г.

На 31 декабря

20 г.

1 2 3 4 5
Чистые активы 3600

Главный

Руководитель _________ _______________ бухгалтер _________ ________________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

«__» ________ 20__ г.

Приложение Г

(обязательное)

Форма отчета о движении денежных средств (форма №4)

Коды
0710004
384 (385)

Отчет о движении денежных средств

за _______________ 20__ г.

Форма по ОКУД

Дата (число, месяц, год)

Организация ___________________________________________ по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид экономической деятельности _______________________ по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ

Наименование показателя Код строки

За

20 г.

За

20 г.

1 2 3 4

Движение денежных средств по текущей деятельности

Поступило денежных средств - всего

4110

в том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг

4111
арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр. 4112
прочие поступления 4113
Направлено денежных средств - всего 4120 ( ) ( )

в том числе:

на оплату товаров, работ, услуг

4121 ( ) ( )
на оплату труда 4122 ( ) ( )
на выплату процентов по долговым обязательствам 4123 ( ) ( )
на расчеты по налогам и сборам 4124 ( ) ( )
на прочие выплаты, перечисления 4125 ( ) ( )
Результат движения денежных средств от деятельности 4100

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Поступило денежных средств - всего

4210

в том числе:

от продажи объектов основных средств и иного имущества

4211
дивиденды, проценты по финансовым вложениям 4212
прочие поступления 4213
Направлено денежных средств - всего 4220 ( ) ( )

в том числе:

на приобретение объектов основных средств(включая доходные вложения в материальны ценности) и нематериальных активов

4221 ( ) ( )
на финансовые вложения 4222 ( ) ( )
на прочие выплаты, перечисления 4223 ( ) ( )
Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности 4200

Форма 0710004 с. 2

Наименование показателя Код

За

20 г.

За

20 г.

1 2 3 4

Движение денежных средств по финансовой

деятельности

Поступило денежных средств - всего

4310
в том числе: кредитов и займов 4311
бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования 4312
вкладов участников 4313
другие поступления 4314
Направлено денежных средств - всего 4320 ( ) ( )

в том числе:

на погашение кредитов и займов

4321 ( ) ( )
на выплату дивидендов 4322 ( ) ( )
на прочие выплаты, перечисления 4323 ( ) ( )
Результат движения денежных средств от финансовой деятельности 4300
Результат движения денежных средств за отчетный период 4400
Остаток денежных средств на начало отчетного периода 4450
Остаток денежных средств на конец отчетного периода 4500
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю 4490

Главный

Руководитель _________ _______________ бухгалтер _________ ________________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

«__» ________ 20__ г.

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ  [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий

Другие видео на эту тему