регистрация / вход

Учет расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин

Государственно Образовательная Учреждение Академии Народного Хозяйства при Правительстве Российской Федерации. Курсовая работа По дисциплине:

Государственно Образовательная Учреждение Академии Народного Хозяйства при Правительстве Российской Федерации.

Курсовая работа

По дисциплине:

«Бухгалтерский учет»

На тему:

«Учет расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин»

Выполнила студентка

3 курса 652 группы

Федюкова Наташа

Красноармейск 2009-2010

Содержание

Введение

1. Понятие, состав строительных машин и механизмов, виды расходов по их эксплуатации

2. Учет и перераспределение затрат по эксплуатации и содержанию строительных машин и механизмов. Виды учета

3. Учет расходов на ремонт строительных машин и механизмов

4. Учет расходов на аренду строительных машин и механизмов

5. Учет амортизационных начислений

6. Задание 1

7. Задание 2

8. Задание 3

9. Задание 4

10. Задание 5

11. Задание 6

12. Задание 7

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Подрядчик производит учет затрат по договорам на строительство как затраты по основному виду деятельности. Они складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им, согласно договору на строительство, с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

Все расходы, произведенные подрядчиком, разделяются на прямые, связанные с производством работ и учитываемые на счете 20, и на косвенные. К последним как раз таки и относятся расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, которые учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

При осуществлении строительно-монтажных работ используются строительные машины и механизмы. Предприятие может использовать как собственные строительные машины, так и арендованные. Бухгалтерский учет затрат на содержание строительных машин и механизмов направлен на достоверное отражение затрат по группам (видам) строительных машин и механизмов и затрат на их эксплуатацию.

В теоретической части своей курсовой работы я перечислила объекты, относящиеся к строительным машинам и механизмам. Описала все расходы, связанные с их эксплуатацией и содержанием и проводки, отображающие эти расходы, а также проводки, отображающие списание этих расходов на другие счета.

В практической части я показала решение сквозной задачи, в которой результаты решения предыдущей задачи используются как исходная информация для решения последующей задачи.


1. Понятие, состав строительных машин и механизмов, виды расходов по их эксплуатации

Строительные машины и механизмы относятся к основным средствам предприятия, поэтому основным документом, регламентирующим порядок их учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001г. №26н. (в ред. от 18 мая 2002 г. № 45н), в соответствии с которым расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов относятся на себестоимость строительных работ как «затраты, непосредственно связанные с производством строительных работ, обусловленные технологией и организацией их производства».

Строительные машины и механизмы включают в себя следующие группы:

1) Землеройные и планировочные строительные машины (экскаваторы, бульдозеры);

2) Подъемно-транспортная техника (башенные краны);

3) Прочие механизмы;

4) Транспортная техника:

a) технологический транспорт (трейлеры);

b) грузовой транспорт;

c) пассажирский транспорт.

В соответствии с письмом Минстроя РФ от 8 января 1992 года № 12-6/5 «О накладных расходах в строительстве» не относятся к «затратам на эксплуатацию строительных машин и механизмов», а погашаются за счет накладных расходов себестоимости строительных работ амортизационные отчисления (арендная плата), расходы на проведение всех видов ремонтов (отчисления в ремонтный фонд), а также на перемещение производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе соответственно собственных и арендуемых основных фондов:

1) тренога, приспособлений для намотки и очистки сварочной проволоки, ручных центрирующих приспособлений для сварки труб, насосов и прессов ручных гидравлических;

2) переносных металлических и деревянных лестниц с площадками, верстаков металлических инвентарных, инвентарных козелков, ларей;

3) мелких такелажных и монтажных приспособлений, применяемых при производстве подрядных работ: тали, ручные лебедки, домкраты, динамометры и прочие;

4) мерных ящиков, бункеров, ящиков и бадей для бетонов и растворов, тачек;

5) аппаратов для сварки проводов, воздухоотводов, сдувочно-рассеиающих и вытяжных переносных вентиляционных установок для работы с применением взрывоопасных мастик и полимерных материалов, электросушилок для сушки строительных конструкций, генераторов ацетиленовых (кроме применяемых при монтаже оборудования);

6) оградительной техники опасных зон производства работ, шлагбаумов, сигнальных мачт, радиоустановок, прожекторов.

Первичный учет работы строительных машин и механизмов ведется в унифицированных формах учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ на автомобильном транспорте». Среди них:

· рапорт по работе башенного крана формы ЭСМ-1;

· путевой лист строительной машины формы ЭСМ-2;

· рапорт о работе строительной машины (механизма) формы ЭСМ-3;

· рапорт – наряд о работе строительной машины (механизма) формы ЭСМ-4;

· карта учета работы строительной машины (механизма) формы ЭСМ-5;

· журнал учета работы строительных машин (механизмов) формы ЭСМ-6;

· справка для расчетов за выполненные работы (услуги) формы ЭСМ-7.

Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов подразделяются на два вида:

1) единовременные;

2) текущие.

К единовременным затратам относятся расходы, не зависящие от продолжительности эксплуатации строительных машин и механизмов и объема работ: расходы на перебазирование строительных машин и механизмов (погрузка, разгрузка и транспортировка машин); на монтаж, пробный пуск и демонтаж, а также на переустановку несамоходных механизмов в пределах строительной площадки; на возведение и разборку вспомогательных временных приспособлений, необходимых для установки строительных машин и механизмов; затраты по эксплуатации инвентарных сборно-разборных (щитовых) зданий и сооружений, вагонов и других помещений контейнерного типа; амортизационные отчисления, заработная плата рабочих, занятых на сборке и разборке, стоимость дополнительных материалов, в частности, гвозди, кровля и т.п.

К текущим расходам относятся основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин; стоимость электроэнергии, топлива, смазочных и других вспомогательных эксплуатационных материалов; амортизация машин и механизмов; арендная плата за пользование машинами; затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт машин и механизмов и другие затраты, относимые на себестоимость строительных работ.

2. Учет и перераспределение затрат по эксплуатации и содержанию строительных машин и механизмов. Виды учета

Строительная техника может находиться:

1. на балансе специализированных строительных организаций (управление нулевых работ, управление механизации (УМ));

2. на балансе общестроительной организации.

Если строительная техника принадлежит управлению нулевых работ или общестроительной организации, то затраты по содержанию учитываются непосредственно в таких организациях в составе затрат на производство СМР по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования строительных машин и механизмов».

Если работы по производству СМР выполняются совместно с управлением механизации, т.е. общестроительная организация привлекает строительную технику для производства работ принадлежащую УМу. Такой способ производства работ принято называть совместным (условным) субподрядом. В этом случае все затраты по эксплуатации СмиМ учитываются в управлении механизации. Ежемесячно в соответствии с условием договора управление механизации предъявляет счета общестроительной организации на оплату отработанных машиносмен на данном объекте конкретной строительной машины (по договорной стоимости).

Суммы, предъявленные к оплате по счетам в общестроительной организации относятся на статью «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов».

Если УМ предоставляет свою технику общестроительной организации в аренду, то в этом случае общестроительная организация осуществляет учет затрат по эксплуатации СмиМ как по собственной технике. Только вместо амортизации будут учитываться затраты по аренде этой техники.

Для учета расходов по эксплуатации СмиМ необходимо осуществлять учет в двух направлениях:

- Учет отработанного времени каждой строительной техникой на конкретном объекте.

- Затраты в соответствии с установленной номенклатурой статей.

Для наблюдения за использованием СмиМ и для контроля за уровнем их эксплуатации осуществляется оперативный учет использования СмиМ (сменный раппорт). В этом сменном рапорте указываются ФИО, инвентарный № строительной техники, код объекта, код работ, дата начала и окончания работы, количество отработанных машиносмен. В специальном разделе рапорта указываются часы простоя и причины этого простоя. Особенно важен этот раздел, если строительная техника работает на условиях условного субподряда.

Сменный рапорт машиниста подписывается мастером или прорабом осуществляющим руководство работ на данном объекте, независимо от взаимоотношений (своя или чужая). По окончании декады или недели сменные рапорты передаются в бухгалтерию общестроительной организации. Если техника принадлежит УМ, то 2-й экземпляр передается УМ.

По окончании месяца на основании сменных рапортов по каждому инвентарному № делается выборка отработанных машиносмен или часов на каждом объекте. Параллельно осуществляется учет фактических затрат по группам машин. Группы машин выделяются в соответствии с типоразмерами машин.

Затраты по эксплуатации СмиМ учитываются на основании следующих первичных документов: требования на отпуск топливо смазочных материалов, кассовые чеки АЗС, ведомости по начислению заработной платы, сменный рапорт машиниста, расчет амортизационных отчислений, наряд на выполненный ремонт и техническое обслуживание.

Учет затрат на содержание и эксплуатацию как собственных, так и арендованных строительных машин и механизмов в соответствии с Типовыми методическими рекомендациями и Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по видам или группам машин и механизмов и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета их использования (производства и др.).

Затраты учитываются по статье «расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» себестоимости строительных работ и включают в себя:

1) затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда работников: рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением машинами и механизмами) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);

2) сумма единого социального налога, исчисленная от заработной платы работников, занятых управлением и эксплуатацией строительной техники;

3) взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (1,7 % — для строительных организаций в соответствии с Правилами отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.08.99 № 975; с изм. и доп.);

4) отчисления в государственные внебюджетные фонды с сумм оплаты труда, начисленных в пользу работников, занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов, согласно Типовым методическим рекомендациям, списываются за счет накладных расходов, и поэтому учитываются по счету 26 «Общехозяйственные расходы»;

5) затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

6) амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств;

7) арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором.

8) затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов (списание услуг сторонних организаций, расходы по оплате труда задействованных работников, отчисления на государственное социальное страхование и обеспечение, расходы материалов);

9) затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования, а в случае образования резервов – отчислений в ремонтный фонд или в резерв на ремонт (расходы по оплате ремонта, производимого сторонними организациями, расходы на ремонт, осуществляемый собственными силами, если не создан ремонтный фонд или резерв, отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт).

10) затраты на перебазирование строительных машин и механизмов или отчисления в резерв;

11) затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей;

12) затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта.

13) прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство, а также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сданных в аренду, в себестоимость строительных работ не включаются.

Не могут быть отнесены на себестоимость также затраты на выполнение силами строительной организации работ и услуг, не связанных с производством строительных работ (например, работы по очистке прилегающих к стройке улиц, городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и т.п.), затраты на индивидуальное апробирование отдельных машин и механизмов.

Списание расходов на содержание строительной техники учитывается проводками:

Д 25 - К 10

- стоимость израсходованных материалов, запасных частей, топлива;

Д 25 - К 16

- списываются отклонения в стоимости материалов (при учете материалов по учетной цене);

Д 25 - К 70

- сумма начисленной заработной платы работников, занятых управлением и эксплуатацией строительной техники;

Д 25 - К 69

- сумма единого социального налога, исчисленная от заработной платы работников, занятых управлением и эксплуатацией строительной техники;

Д 25 - К 69

- взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (1,7 % — для строительных организаций в соответствии с Правилами отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска;

Д 25 - К 02

- сумма амортизации строительной техники, относящейся к основным средствам.

Д 25 - К 26

- сумма накладных расходов основного производства, приходящихся на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, исходя из объема выполненных при этом работ в стоимостном выражении (плановой себестоимости);

Д 25 - К 60

- затраты по оплате услуг сторонних организаций;

Д 25 – К 96

- созданы резервы предстоящих расходов и платежей (на ремонт основных средств, на выплату отпускных);

Д 25 – К 23

- списаны расходы вспомогательного производства, связанные с эксплуатацией строительной техники.

По кредиту счета 25 отражается распределение фактических затрат по эксплуатации машин и механизмов по объектам учета. Как правило, счет 25 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Распределение суммы фактических затрат по счету 25 за месяц производится исходя из фактической себестоимости одного машино-часа (машиносмены) или единицы объема работы каждого вида (группы) техники и фактического количества отработанных машиночасов (машиносмен) либо выполненного ими объема работ.

Себестоимость единицы работы по каждому виду (группе) машин и механизмов высчитывается путем деления суммы фактических затрат за месяц по данному виду техники на количество отработанных данным видом техники машиночасов (машиносмен) или объем выполненных работ на всех объектах использования техники. Количество машино-часов (смен) или объем работ, выполненных каждым видом машин и механизмов, отражается в отчетах производителей работ или главного механика, которые составляются на основании данных журнала учета работы строительных машин (механизмов) формы № ЭСМ-6 и ежемесячно сдаются в бухгалтерию.

Предприятия могут производить распределение затрат и другими методами. Метод распределения затрат должен быть отражен в учетной политике предприятия.

Распределение затрат по счету 25 отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 20 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных на объектах основного производства;

Д 23 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных для вспомогательных производств;

Д 26 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных при благоустройстве строительных площадок;

Д 10 (15) - К 25 стоимость услуг, выполненных при производстве погрузо-разгрузочных работ;

Д 29 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных для обслуживающих производств и хозяйств;

Д 46 - К 25 стоимость услуг, выполненных для сторонних организаций или других структурных подразделений предприятия.

Если в структурном подразделении отдельные машины и механизмы эксплуатируются только во вспомогательных производствах, учет затрат по их эксплуатации и содержанию следует вести непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства».

Стоимость работ (услуг), выполненных управлениями механизации, относится с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счетов 10 (15), 20, 23, 26, 29.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются предварительно также на счете 97 с последующим ежемесячным (равными долями) отнесением на себестоимость продукции в течение срока, к которому они относятся. К таким затратам относятся: – ряд единовременных затрат; – затраты по неравномерно производимому ремонту, если организацией не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств, или если затраты по ремонту превысили сумму образованных резервов; – арендная плата; затраты по консервации и содержанию машин и механизмов с сезонным характером их использования и др.

Остаток по счету может составить ноль (если планируемые суммы будут равны фактическим), или представлять собой дебетовый (когда фактические затраты с учетом стоимости возврата материалов превысят планируемые) или кредитовый (планируемые величины, то есть списанные суммы в дебет счета 25, превысят фактические) остаток. Дебетовый остаток списывается дополнительной проводкой с дебета счета 25 в кредит счета 97, сумма кредитового остатка сторнируется – дебет счета 25 кредит счета 97 (сторно).

3. Учет расходов на ремонт строительных машин и механизмов

Затраты на ремонт строительных машин и механизмов формируются и учитываются в соответствии с порядком, изложенным в «Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. №91н.

Ремонт основных средств относится к текущим затратам, если проводится текущий, средний или капитальный ремонт. Под этими видами ремонта понимается следующее:

- текущий ремонт проводится в плановом порядке с целью профилактики или предупреждения досрочного износа машин, оборудования, он способствует поддержанию основных средств в исправном состоянии;

- средний ремонт включает в себя частичную разборку всех ответственных узлов машин или оборудования с заменой или восстановлением изношенных деталей;

- под капитальным ремонтом понимается (для оборудования и транспортных средств) полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

Для покрытия затрат, связанных с ремонтом машин и механизмов, относящихся к основным средствам, согласно Методическим рекомендациям по себестоимости строительные организации могут создавать следующие виды резервов:

1) ремонтный фонд – для покрытия затрат на проведение всех видов ремонта. Фонд определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в стабильном в течение пяти лет и размере в установленном порядке строительной организацией. В случае отказа от образования резерва на следующий год, сальдо на конец года заключительными оборотами списывается на финансовые результаты;

2) резерв на капитальный или текущий и средний ремонты машин и механизмов, относящихся к основным фондам, в том числе арендованных, если по условиям договора он производится за счет средств арендатора. Резерв на капитальный ремонт образуется ежемесячно в течение года, исходя из размера предполагаемых расходов (в том числе за два отчетных года). Резерв на текущий и средний ремонты образуется в том случае, если их проведение предусмотрено в течение или в конце отчетного года, и затраты на них составляют значительные суммы.

Учет затрат по ремонту основных средств ведется строительной организацией на счете 23. По завершении ремонтных работ затраты, связанные с их проведением, списываются за счет созданного резерва или относятся на соответствующие счета затрат по содержанию ремонтируемых объектов (в том числе на счет 25) или на расходы будущих периодов (счет 97).

3) резерв на покрытие предстоящих расходов по восстановлению и ремонту шин и агрегатов, находящихся в эксплуатации. Резерв образуется путем ежемесячного начисления износа по шинам по утвержденным строительной организацией нормам с учетом фактического времени работы машин или пробега автотранспорта и предполагаемой стоимости ремонта агрегатов. Суммы относятся на себестоимость услуг вспомогательных производств.

Средства резерва используются на списание стоимости шин, выданных со склада взамен выбывших из эксплуатации (за минусом стоимости утиля от выбракованных шин) (проводка по учету – дебет счета 96 кредит счета 10), а также на оплату счетов организаций (или списание стоимости ремонта, произведенного собственными силами) за выполненный ремонт шин и агрегатов (дебет счета 96 кредит счета 76).

Так как резервы на капитальный ремонт и ремонтный фонд по своему характеру совпадают, а Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предусмотрено создание на счете 96 только одного резерва – предстоящих затрат по ремонту основных средств, то строительная организация вправе выбирать что формировать – ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов на ремонт.

Если строительная организация не имеет структурного подразделения, занимающегося ремонтом машин и механизмов, то суммы начисленного резерва относятся в дебет счета 25 и кредит счета 96.

На неиспользованную до конца года часть резерва сторнируется себестоимость строительных работ.

4. Учет расходов на аренду строительных машин и механизмов

Основные средства, принятые в эксплуатацию на условиях текущей аренды, на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». Основанием служит договор текущей аренды, акт, составленный по форме ОС-1, и копия инвентарной карточки арендодателя формы ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы без НДС оно включает в издержки производства

Д 20, 23, 25, 26, 29, 43 – К 60-3

Сумма перечисляется в сроки, обусловленные договором:

Д 60 – К 51.

За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные потери.

Отношения собственности по автотранспортным средствам в период действия арендных отношений по любому виду аренды должны регулироваться генеральной доверенностью, выданной владельцем средства на имя представителя организации-арендодателя.

Сумма транспортного налога может ежегодно вносится на счет казначейства как фактическим владельцем, так и предприятием-арендатором. В этом случае условиями договора необходимо предусмотреть следующие важные моменты: на чей счет относятся эксплуатационные расходы, расходы на ремонт и т. п. Кроме того, необходимо определить размер годовой размер арендной платы. Договор составляется по типовой форме и включает в себя следующие пункты:

- расходы на эксплуатацию за счет арендатора;

- арендную плату, установленную исходя из рыночных цен, сложившихся на данные услуги в регионе;

- расходы по ремонту осуществляются за счет арендатора;

- выплата налога на имущество сохраняется за арендодателем.

Текущая аренда не приводит к начислению налога на имущество и поэтому более предпочтительна по сравнению с долгосрочной арендой.

Договор долгосрочной аренды с последующим переходом права собственности должен предусматривать погашение договорной стоимости основного средства в течение предусмотренного срока с выплатой процентов.

По окончании договора долгосрочной аренды (или при условии досрочного выкупа – полного расчета арендатора с арендодателем за основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью предприятия-арендатора.

Основные средства оприходуются на основании акта приемки-передачи Д 001. Лизинговые платежи учитываются проводкой:

Д 20, 25, 23, 26, 44 – К 60.

После окончания срока аренды основное средство может быть передано по стоимости лизинговых платежей за него. В этом случае оно оприходуется проводкой:

Д 01 – К 02

по цене, определенной договором. Арендодатель может предложить выкупить основное средство по остаточной стоимости, тогда оприходование основного средства отражается проводками:

Д 08 – К 60

- зафиксирован переход права собственности;

Д 01 – К 08

- поставлено на баланс основное средство;

Д 19 – К 60

- учтен НДС;

Д 60 – К 51

- перечислена оплата.

В конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму, числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 60.

Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 03 «Доходные вложения». Письмо следует посылать заказное (с уведомлением о вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то, исходя из принципа о молчаливом согласии, можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной.

Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо отвечать на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долга, если арендатор признает её, либо мотивировать причины её не признания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.

Влияние на сумму налога на прибыль у этих двух форм аренды может быть одинаковым, поскольку это зависит от соизмеримости по долгосрочной аренде.

Сумма арендных платежей не регламентируется законом, поэтому на них могут влиять экономическая целесообразность и наличие свободных денежных средств предприятия, в отличие от амортизации, размер которой законодательно ограничивается.

Налоговый кодекс РФ предусматривает включение расходов по аренде основных средств (в том числе и по договорам лизинга) в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении.

5. Учет амортизационных начислений

В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации по строительным машинам включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Ежемесячно начисленная амортизация отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Специализированные организации, которые получают доход от использования строительных машин и механизмов, начисляют амортизацию по дебету счета 20 «Основное производство».

Если предприятие имеет собственный транспортный цех, который обслуживает основное производство, то целесообразно учитывать амортизацию по транспортным средствам на счете 23 «Вспомогательное производство». Если такого цеха у организации нет, то амортизацию по строительным машинам, который используется для обслуживания производства, можно отнести на счет 25 «Общезаводские расходы».

Торговые организации отражают суммы начисленной амортизации на счете 44 «Расходы на продажу».

В налоговом учете суммы начисленной амортизации по строительным машинам включают в состав косвенных расходов. Исключение составляют специализированные организации, которые амортизационные отчисления относят к прямым расходам по основной деятельности.

Особенностью имущества, которое получено в лизинг. является то, что оно может находится как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Если транспортное средство отражает на своем балансе лизингополучатель. то ему приходится начислять амортизацию по данному транспортному средству. В этом случае в бухгалтерском учете лизингополучателя сумма амортизации рассчитывается в обычном порядке. Срок полезного использования предмета лизинга устанавливается равным сроку использования переданного имущества по договору лизинга.

Для транспортных средств, которые являются предметом лизинга, Налоговым кодексом предусмотрена возможность применения специального повышающего коэффициента к основной норме. Значение этого коэффициента может находиться в пределах трех. Применение повышающего коэффициента позволяет увеличить сумму начисленной амортизации в налоговом учете и быстрее окупить вложения в лизинговое имущество.

В бухгалтерском учете срок полезного использования основного средства, которое эксплуатировал его предыдущий владелец, устанавливает сама организация. При этом она должна исходить из предполагаемого режима и условий эксплуатации данного объекта (п. 20 ПБУ 6/01).

Разумеется, лучше всего устанавливать в бухгалтерском учете тот же срок полезного использования подержанной строительной машины или механизма, что и для целей налогообложения. Для этого необходимо соблюдать требования, изложенные в п. 12 ст. 259 НК РФ. Порядок определения срока полезного использования следующий.

В начале определяется полный срок полезного использования подержанного объекта в месяцах. Для этого необходимо воспользоваться Классификатором основных средств. Затем необходимо вычесть из полного срока службы количество месяцев, в течение которых данный объект использовали предыдущие собственники. Указанную информацию можно найти в техническом паспорте. В результате будет получен тот срок, за который надо полностью погасить стоимость подержанной машины путем начисления амортизации.

Вполне вероятно, что полный срок полезного использования подержанного средства, установленный по Классификатору основных средств окажется меньше того времени, что оно послужило прежним собственникам. В таком случае новый владелец вправе самостоятельно установить для подержанного средства любой срок полезного использования. При этом необходимо учесть требования техники безопасности и другие факторы, которые определяют время эксплуатации данного объекта.

Начислять амортизацию по строительным машинам и механизмам следует ежемесячно независимо от результатов деятельности предприятия. Однако возможны случаи, когда начисление амортизации приостанавливается. В бухгалтерском учете начисление амортизации прерывается в следующих случаях (п. 23 ПБУ 6/01):

- если по решению руководителя организации строительная машина или механизм переведен на консервацию на срок более трех месяцев;

- в период восстановления (ремонта, реконструкции и модернизации) объекта продолжительностью свыше 12-ти месяцев.

Возобновление амортизации нужно производить с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был возвращен в эксплуатацию.

Задание 1

См. бланк бухгалтерского баланса по форме №1 бухгалтерской отчетности.

Задание 2

Журнал регистрации хозяйственных операций

за _______________ месяц 200___г.

Таблица 1

п/п

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дебет Кредит Частная Общая
1. Внесены на расчетный счет деньги из кассы 51 50

195000

2. Получен кредит от банка "Тренд" сроком на 11 мес. 51

66

500000

3.

Акцептован счет поставщика ОАО "Основа" за доставленные его транспортом и оприходованные на склад основные материалы

Кроме того НДС по указанным ценностям

10

19

60

60

270000

48600

4. Получены безвозмездно основные средства производственного назначения, не требующие монтажа

08

98

200000

5. Утвержден директором акт о вводе в эксплуатацию основных средств 01

08

200000

6. Оплачен счет поставщика ОАО "Основа" за доставленные его транспортом и оприходованные на склад основные материалы

60

51

318600

7. Получены с расчетного счета средства на хозяйственные нужды 50

51

45000

8. Выданы средства директору Хасаншину О.А. на командировочные расходы 71

50

7000

9. Выданы средства из кассы менеджеру по снабжению Кострову Р.Ю. на приобретение материалов

71

50

15000

10. Подотчетным лицом, менеджером Костровым Р.Ю. приобретены в магазине материалы, необходимые для процесса производства

10

71

18800

11. Списаны командировочные расходы в пределах установленных норм на общехозяйственный затраты

26

71

6500

12. Возмещены подотчетному лицу менеджеру по снабжению Кострову Р.Ю. средства, перерасходованные при приобретении МБП

71

50

3800

13. Подотчетным лицом, директором Хасаншиным О.А. возвращены в кассу не израсходованные денежные средства

50

71

500

14.

Отпущены со склада основные материалы и для производственных нужд основного производства:

- на производство изделия А

- на производство изделия Б

- на общепроизводственные нужды

- на общехозяйственные нужды

20.1

20.2

25

26

10

10

10

10

130000

90000

40000

10000

270000

15.

Отпущены со склада инструменты и приспособления и для производственных нужд (стоимость, отпущенных инструментов и приспособлений полностью включается в себестоимость продукции):

- на производство изделия А

- на производство изделия Б

- на общепроизводственные нужды

- на общехозяйственные нужды

20.1

20.2

25

26

10

10

10

10

38000

29000

2000

4000

73000

16.

Акцептованы счета за услуги связи, центров информации, потребляемую электроэнергию и другие услуги

Кроме того, НДС по оказанным услугам

20(А)

20(Б)

19

76

76

12834

10166

4140

27140

17. Начислена амортизация нематериальных активов и отнесена на общехозяйственные расходы

26

04

317

18.

Отражена в расходах амортизация и износ основных средств:

а) производственного оборудования

б) здания цеха

в) здания заводоуправления

20(А)

20(Б)

25

26

02

02

02

02

8370

6630

8000

12000

35000
19.

Начислена заработная плата за отчетный период:

а) основным рабочим, выпускающим:

- изделие А

- изделие Б

б) персоналу цеха

в) персоналу заводоуправления

20.1

20.2

25

26

70

70

70

70

200000

170000

70000

50000

490000

20. Удержан подоходный налог из заработной платы персонала предприятия 70

68

51500

21.

Произведены начисления ЕСН (расчеты по социальному страхованию и обеспечению) 26 %:

а) основным рабочим, выпускающим:

- изделие А

- изделие Б

б) персоналу цеха

в) персоналу заводоуправления

20.1

20.2

25

26

69

69

69

69

52000

44200

18200

13000

127400

22. Получены в кассу деньги с расчетного счета для выдачи заработной платы 50

51

438500

23. Выдана из кассы заработная плата 70 50 410000
24. Не выданная часть заработной платы возвращена в банк 51

50

28500

25.

Распределены и списаны на счета основного производства:

а) общепроизводственные расходы

- изделие А

- изделие Б

б) общехозяйственные расходы:

- изделие А

- изделие Б

20.1

20.2

20.1

20.2

25

25

26

26

77116

61084

53466

42351

234017

26.

Из основного производства готовая продукция поступила на склад:

- изделие А

- изделие Б

43

43

20.1

20.2

571786

453431

1025217

27.

Продана покупателю готовая продукция по договорной цене

В том числе НДС по реализованной продукции

62

62

90

68

1200000

216000

1416000
28.

Поступило подтверждение о приемке покупателями отгруженной им продукции и переходе права собственности (списана фактическая себестоимость реализованной продукции):

- изделие А

- изделие Б

90

90

43

43

571786

453431

1025217

29.

Акцептован счет по услугам, связанным с отгрузкой продукции

Кроме того НДС по оказанной услуге

44

19

76

76

50000

9000

59000

30. На реализованную продукцию списаны расходы на продажу, связанные с отгрузкой продукции

90

44

50000

31. Оплачены с расчетного счета коммерческие расходы по отгрузке готовой продукции 76

51

59000

32. Поступила оплата от покупателя за реализованную ему продукцию (по договорной цене реализации)

51

62

1416000

33. Определен результат от реализации (прибыль или убыток) 90

99

124783

34. Начислен налог на прибыль (24%) 99 68 29948
35. Перечислены с расчетного счета платежи в бюджет налога на прибыль 68

51

29948

36. Перечислены с расчетного счета средства единого социального налога (в пределах начисленных сумм)

69

51

127400

37. Перечислены с расчетного счета платежи в бюджет по налогу на доходы физических лиц 68

51

49000

38. Приобретены краткосрочные ценные бумаги

58

76

20000

Итого оборот за период Х 9445687

Задание 3

Счет 51 «Расчетные счета»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
0 195 000 318 600 1 072 052
500 000 45 000
28 500 438 500
1 416 000 59 000
29948
127 400
49 000
ИТОГО: 2 139 500 1 067 448

Счет 10 «Материалы»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
85 000 270 000 130 000 30 800
18 800 90 000
40 000
10 000
38 000
29 000
2 000
4 000
ИТОГО: 288 800 343 000

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
0 318 600 270 000 0
48 600
ИТОГО: 318 600 318600

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
0 500 000 500 000
ИТОГО: 0 500 000

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
0 48 600 61 740
4 140
9 000
ИТОГО: 61 740 0

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
0 200 000 200 000 0
ИТОГО: 200 000 200 000

Счет 98 «Доходы будущих периодов»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
0 200 000 200 000
ИТОГО: 0 200 000

Счет 01 «Основные средства»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
130 000 200 000 330 000
ИТОГО: 200 000 0

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
0 7 000 18 800 0
15 000 6 500
3 800 500
ИТОГО: 25 800 25 800

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
0 6 500 53 466 0
10 000 42 351
4 000
317
12 000
50 000
13 000
ИТОГО: 95 817 95 817

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
0 40 000 77 116 0
2 000 61 084
8 000
70 000
18 200
ИТОГО: 138 200 138 200

Счет 20 (А) «Основное производство»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
0 130 000 571 786 0
38 000
200 000
52 000
77 116
53 466
12 834
8 370
ИТОГО: 571 786 571 786

Счет 20 (Б) «Основное производство»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
0 90 000 453 431 0
29 000
170 000
44 200
61 084
42 351
10 166
6 630
ИТОГО: 453 431 453 431

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
0 59 000 12 834 47 140
10 166
4 140
50 000
9 000
20 000
ИТОГО: 59 000 106 140

Счет 04 «Нематериальные активы»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
76 000 317 75 683
ИТОГО: 0 317

Счет 02 «Амортизация основных средств»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
0 8 370 35 000
6 630
8 000
12 000
ИТОГО: 0 35 000

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
0 51 500 200 000 28 500
410 000 170 000
70 000
50 000
ИТОГО: 461 500 490 000

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
0 29 948 51 500 218 500
49 000 216 000
29 948
ИТОГО: 78 948 297 448

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
0 127 400 52 000 0
44 200
18 200
13 000
ИТОГО: 127 400 127 400

Счет 80 «Уставный капитал»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
486 000 486 000
ИТОГО: 0 0

Счет 43 «Готовая продукция»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
0 571 786 571 786 0
453 431 453 431
ИТОГО: 102 217 1025217

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
0 1 200 000 1 416 000 0
216 000
ИТОГО: 1 416 000 1 416 000

Счет 44 «Расходы на продажу»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
0 50 000 50 000 0
ИТОГО: 50 000 50 000

Счет 90 «Продажи»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
0 571 786 1 200 000 0
453 431
50 000
124 783
ИТОГО: 1 200 000 1 200 000

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
0 29 948 124 783 94 835
ИТОГО: 29 948 124 783

Счет 58 «Финансовые вложения»

Остаток

на 1 число месяца

Обороты за месяц

Остаток

на 1 апреля

Дебет Кредит
0 20 000 20 000
ИТОГО: 20 000 0

Задание 4

Шахматная оборотная ведомость

по синтетическим счетам за отчетный период

Таблица 3

Кредитуемые

счета

Дебетуемые

счета

Счет 01

Счет

02

Счет

04

Счет

08

Счет

10

Счет

19

Счет

20.1

Счет

20.2

Счет

25

Счет 26

Счет

43

Счет 44

Счет

50

Счет

51

Счет

58

Счет

60

Счет

62

Счет

66

Счет

68

Счет

69

Счет

70

Счет

71

Счет

76

Счет

80

Счет

90

Счет

98

Счет

99

Сальдо на конец

отчетного периода по дебету

Счет 01 200000 200000
Счет 02
Счет 04
Счет 08 200000 200000
Счет 10 270000 18800 288800
Счет 19 48600 13140 61740
Счет 20.1 8370 180834 77116 53466 52000 200000 571786
Счет 20.2 6630 129166 61084 42351 44200 170000 453431
Счет 25 8000 42000 18200 70000 138200
Счет 26 12000 317 14000 13000 50000 6500 95817
Счет 43 571786 453431 1025217
Счет 44 50000 50000
Счет 50

483500

500 484000
Счет 51 223500 1416000 500000 2139500
Счет 58 20000 20000
Счет 60 318600 318600
Счет 62 216000 1200000 1416000
Счет 66
Счет 68 78948 78948
Счет 69 127400 127400
Счет 70 51500 51500
Счет 71 435800 435800
Счет 76 59000 59000
Счет 80
Счет 90 1025217 50000 124783 1200000
Счет 98
Счет 99 29948 29948

Сальдо на конец отчетного

периода по кредиту

35000 317 200000 366000 571786 453431 138200 95817 1025217 50000 659300 1067448 318600 1416000 500000 297448 127400 490000 25800 83140 1200000 200000 124783 9445687

Задание 5

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Таблица 4

Счет Сальдо на начало месяца Оборот за месяц

Сальдо

на конец месяца

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
01 Основные средства 130000 200000 330000
02 Амортизация основных средств 35000 35000
04 Нематериальные активы 76000 317 75683
08 Вложения во внеоборотные активы 200000 200000
10 Материалы 85000 288800 343000 30800
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 61740 61740
20.(а) Основное производство 571786 571786
20.(б) Основное производство 453431 453431
25 Общепроизводственные расходы 138200 138200
26 Общехозяйственные расходы 95817 95817
43 Готовая продукция 1025217 1025217
44 Расходы на продажу 50000 50000
50 Касса 195000 484000 659300 19700
51 Расчетные счета 2139500 1067448 1072052
58 Финансовые вложения 20000 20000
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 318600 318600
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 1416000 1416000
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 500000 500000
68 Расчеты по налогам и сборам 78948 297448 218500
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 127400 127400
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 461500 490000 28500
71 Расчеты с подотчетными лицами 25800 25800
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 59000 106140 47140
80 Уставный капитал 486000 486000
90 Продажи 1200000 1200000
98 Доходы будущих периодов 200000 200000
99 Прибыли и убытки 29948 124783 94835
Итого 486000 486000 9445687 9445687 1609975 1609975

Задание 6

См. бланк бухгалтерского баланса по форме №1 бухгалтерской отчетности.

Задание 7

См. "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по форме №2 бухгалтерской отчетности.

Заключение

В работе были рассмотрены основные аспекты учета расходов по эксплуатации и содержанию строительных машин и механизмов. Затраты по эксплуатации собственных и арендованных машин и механизмов в строительной организации учитываются на счете "Общепроизводственные расходы" по видам или группам машин и механизмов и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета их использования (производства и др.).Суммы арендной платы или лизинговые платежи за пользование строительными машинами и механизмами и другие платежи по услугам, связанным с производством строительных работ, отражаются в себестоимости этих работ в статье "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов" и соответственно в элементах "Прочие затраты" и "Материальные затраты".Расходы на оплату труда рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин, отчисления в резерв на оплату отпусков, затраты на топливо, горючее, электроэнергию, пар, смазочные и вспомогательные (эксплуатационные) материалы, содержание рельсовых и безрельсовых путей, амортизационные отчисления, расходы на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) и арендная плата по машинам относятся на себестоимость содержания групп машин по прямому признаку.Затраты на все виды ремонта строительных машин и механизмов учитываются предварительно на счете "Вспомогательные производства" по группам машин.В практической части выполнено сквозное задание, охватывающее все аспекты теории бухгалтерского учета.

Список использованной литературы

1. Справочник бухгалтера и аудитора / Под ред. Е.А. Мизиковского, Л.Г. Макаровой. – М.: Юрист, 2001.

2. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: Экономистъ, 2004.

3. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2004.

4. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Юрайт-Издат, 2007.

6. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004.

7. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ.

8. Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг. Проект Министерства финансов РФ, 2003.

9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. №91н.

10. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003.

11. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2002.

12. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2002.

14. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №67н.

15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н. (в ред. от 24 марта 2000 г. № 31н).

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий