ЛЕКЦИЯ.
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ)
1. Основные принципы учета затрат на производство.
2. Классификация производственных затрат.
3. Варианты организации учета затрат на производство.
4. Методы учета затрат на производство.
5. Учет материальных затрат.
6. Учет затрат на оплату труда.
7. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей.
8. Учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.
9. Учет общепроизводственных расходов.
10. Учет общехозяйственных расходов.
11. Учет непроизводительных расходов и потерь.
12. Учет незавершенного производства и его оценка.
13. Учет затрат вспомогательных производств.
14. Сводный учет затрат на производство.
1. Основные принципы учета затрат на производство
Любая коммерческая организация имеет своей целью извлечение прибыли. Прибыль определяется по формуле:
Прибыль = доходы (выручка) – затраты (расходы).
Деятельность организации, поименованная в уставе отдельной строкой (ради которой создана организация), является основной, и затраты на ее осуществление этой деятельности называются текущими затратами.
Затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме представляют собой себестоимость продукции (работ, услуг).
В основу организации учета затрат на производство продукции (работ, услуг) положены следующие принципы:
– неизменность принятой методологии учета затрат на производство;
– полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
– правильное отражение доходов и расходов по отчетным периодам;
– разграничение в учете текущих затрат на производство, капитальных вложений, финансовых вложений.
Состав себестоимости продукции определяется технологией и организацией производства и регламентируется следующими нормативными документами:
– ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
– Методическими рекомендациями (указаниями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, разработанными отраслевыми министерствами и ведомствами вместе с профессиональной общественной организацией - Институтом профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России;
– Учетной политикой организации.
Через показатель себестоимости государство осуществляет свою финансовую и социальную политику. Государство устанавливает различные нормы и нормативы на затраты, включаемые в себестоимость. Например, определяет способы начисления амортизации, устанавливает размер отчислений на социальные нужды и т.д.
2. Классификация производственных затрат
Для правильной организации учета производственных затрат важное значение имеет классификация затрат.
Затраты классифицируются по следующим признакам.
I. По месту возникновения:
– затраты цехов;
– затраты участков;
– затраты производств.
Данная классификация обеспечивает исчисление себестоимости продукции, выпущенной подразделениями организации, является базой для расчета результатов деятельности конкретного подразделения.
II. По видам продукции (работ, услуг).
– затраты на производство продукции «А»;
– затраты на производство продукции «Б»;
– и т.д.
Эта группировка гарантирует правильное исчисление себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), что позволяет определить рентабельность каждого из них.
III. По видам:
– экономические элементы;
– статьи калькуляции.
Элементы затрат необходимы для того, чтобы органы Государственной статистики могли рассчитать национальный доход или валовой внутренний продукт.
Затраты по элементам группируются для всех организаций России одинаково. Группировка затрат по экономическим элементам содержится в ПБУ 10/99 «Расходы организации»:
– материальные затраты;
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация;
– прочие затраты.
Учет затрат по экономическим элементам не организуется. Отчетность по экономическим элементам содержится в составе приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Эта отчетность позволяет определить какие расходы понесла организация и на какую сумму для осуществления своей текущей деятельности.
Для эффективного управления организацией важно знать, с какой целью осуществлялись затраты и где они возникли, в каком подразделении. На эти вопросы отвечает применяемая на практике классификация затрат по статьям калькуляции.
Перечень статей калькуляции устанавливается организацией самостоятельно и зависит от многих факторов:
– характера выпускаемой продукции;
– технологии производства;
– организации производства;
– целей, поставленных менеджерами;
– стратегии развития организации;
– личности главного бухгалтера, его профессионализма;
– и т.д.
Традиционно типовой считается группировка затрат для машиностроения, поскольку оно является эталонной отраслью.
Типовые калькуляционные статьи:
1. Сырье и материалы;
2. Возвратные отходы (вычитаются);
3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
4. Топливо и энергия на технологические цели;
5. Заработная плата производственных рабочих;
6. Отчисления на социальное страхование и обеспечение;
7. Расходы на подготовку и освоение производства;
8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
9. Общепроизводственные расходы;
10. Потери от брака;
11. Прочие производственные расходы;
12. Общехозяйственные расходы;
____________________________
Итого производственная себестоимость
13. Расходы на продажу
___________________________
Итого полная себестоимость
Примерный перечень калькуляционных статей содержится в отраслевых Методических рекомендациях (указаниях) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Для каждой отрасли промышленности отраслевыми министерствами и ведомствами совместно с Минфином РФ разработаны Методические рекомендации (указания) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Эти Методические рекомендации являются нормативными документами третьего уровня регулирования бухгалтерского учета и организации обязаны ими руководствоваться.
IV. По экономической роли в производственном процессе:
– основные затраты, т.е. те, которые обусловлены технологией производства;
– накладные – затраты на организацию, управление и обслуживание производства, независящие от технологии производства.
V. По способу включения в себестоимость продукции:
- прямые затраты, которые можно отнести на себестоимость каждого конкретного вида продукции на основе первичных документов (в первичном документе указывается вид продукции);
- косвенные затраты, которые включаются в себестоимость продукции путем распределения пропорционально базе, предусмотренной в учетной политике организации. Они предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов».
VI. По однородности (по составу):
– одноэлементные (например, материалы, основная и дополнительная заработная плата);
– комплексные, состоящие из нескольких элементов (например, общехозяйственные, коммерческие, общепроизводственные расходы).
VII. По отношению к объему выпускаемой продукции:
- условно-переменные, которые изменяются в зависимости от объема производства или другими словами деловой активности организации (например, сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.);
- условно-постоянные, которые не зависят от объема выпускаемой продукции (например, канцелярские расходы, расходы на аренду помещения и т.д.).
VIII. По периодичности возникновения:
– текущие (ежедневные, регулярные) затраты, относящиеся к данному отчетному периоду (например, расход сырья и материалов, начисление заработной платы);
– единовременные (однократные) – производимые реже одного раза в месяц, относящиеся к следующим отчетным периодам (например, расходы на подготовку и освоение производства).
IX. По участию в процессе производства:
– производственные, которые образуют производственную себестоимость (затраты по изготовлению продукции);
– внепроизводственные – расходы, связанные с продажей продукции.
X. По отношению к отчетному периоду:
– истекшие, те, которые произведены и приняты к учету в отчетном периоде;
– зарезервированные, те, которые включены в себестоимость продукции, но фактически еще не произведены;
– расходы будущих периодов, т.е. активы, не признанные в качестве расходов отчетного периода, но уже понесенные организацией (например, на подготовку и освоение производства).
XI. По эффективности:
– производительные, т.е. затраты на изготовление качественной продукции при определенной организации производства;
– непроизводительные, т.е. расходы являющиеся результатом несовершенства организации производства (не планирующиеся), к ним относятся потери от брака, простоев, оплата сверхурочных и т.д.
3. Варианты организации учета затрат на производство
Учет затрат на производство организации ведут по одной из возможных схем, которая должна быть зафиксирована в учетной политике и не запрещена отраслевыми Методическими рекомендациями (указаниями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Существует два варианта организации учета затрат, которые заложены в Плане счетов бухгалтерского учета:
– традиционный;
– директ-костинг.