регистрация / вход

Учет уставного капитала, расчеты с учредителями и акционерами

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ Кафедра Бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет»

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра Бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет»

тема: «Учет уставного капитала и расчетов с учредителями и акционерами».

Вариант № 27

Москва 2009

Содержание:

Введение ……………………………………………………………………………….3

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учёта уставного капитала...6

§1.1 Нормативная база регулирования операций с уставным капиталом………….6

§1.2 Основные принципы формирования уставного капитала…………………….12

Глава 2. Учет уставного капитала ………………………………………………..17

§2.1 Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах……………17

§2.2 Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью……25

§2.3 Учет уставного фонда в унитарных организациях…………………………….27

Глава 3. Организация расчетов с учредителями ………………………………..29

§3.1 Порядок расчетов с учредителями……………………………………………..29

§3.2 Пути усовершенствования учета уставного капитала и расчетов

с учредителями………………………………………………………………………..36

Заключение …………………………………………………………………………...38

Практическая часть ………………………………………………………………....39

Список литературы …………………………………………………………………72

Введение

В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности ведут бухгалтерский учёт имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия.

Предметом бухгалтерского учёта являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно объединить в две группы:

- объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия;

- объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.

К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй — хозяйственные процессы и их результаты.

Среди хозяйственных средств предприятия немаловажную роль играют собственные средства, одним из источников которых является уставный капитал.

Уставный капитал — совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами.

Первоначальным и основным источником формирования иму­щества организации является ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организацион­но-правовой формы собственности различают:

- уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закры­тых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответствен­ностью); представляет совокупность вкладов учредителей в иму­щество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредитель­ными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов;

- складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финан­сово-хозяйственной деятельности: величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению её учре­дителей с внесением соответствующих изменении в учредитель­ные документы;

- уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами;

- паевой и неделимый фонд кооператива формируется у коопера­тивов (артелей) за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предприниматель­ской деятельности.

Уставный капитал является важным показателем деятельности предприятия, т.к. показывает, что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира публикуют свою финансовую отчетность в печати. Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но, несмотря на это, учет очень важен, т.к. с учета уставного капитала и расчетов с учредителями начинается работа предприятия.

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Таким образом, актуальной становится проблема организации учета расчетов с учредителями.

Целью курсовой работы является раскрыть принципы и правила ведения учета уставного капитала и расчетов с учредителями и акционерами.

Задачами настоящей работы являются изучить теоретически и рассмотреть на примерах учет уставного капитала в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и унитарных предприятиях.

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учёта уставного капитала

§1.1 Нормативная база регулирования операций с уставным капиталом

Основными нормативными документами, определяющими порядок учёта основных средств, являются:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. № 129-ФЗ;

- Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.98.№ 14-ФЗ;

- Гражданский кодекс РФ Часть 1 и 2;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено 10.01.2000.№2н (ПБУ 3/2000);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» от 3.09.97 №65н (ред от 24.03.2000)(ПБУ 6/97);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 15.06.98 №25н (ПБУ 5/98);

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 6.05.99 №32н (ПБУ 9/99);

- Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99);

- Приказ № 94 н от 31октября 2000 г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;

- Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина России от 09.12.1998г. № 60н;

- Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999г. № 43н;

- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ;

- «О формах бухгалтерской отчётности организации». Приказ Минфина РФ от 11.01.2000г. № 4н;

- Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000г. № 60н.

Уставный капитал, являясь неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества, вместе с тем представляет собой весьма условную величину, определяющую совокупный размер внесённых учредителями (участниками) средств в момент учреждения общества (товарищества). Гражданское право исходит из того, что уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Экономический же смысл уставного капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров. С течением времени средства, внесённые учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный капитал, могут быть приумножены (при успешной предпринимательской деятельности юридического лица), так и утрачены полностью или частично (при образовании значительных убытков). Поэтому объективной оценкой любой коммерческой организации является не размер её уставного капитала, а стоимость чистых активов. Поэтому сам по себе размер уставного капитала не может гарантировать права кредиторов коммерческой организации, поскольку, имея объявленный и оплаченный уставный капитал в размере 100 млн. руб., коммерческая организация может вообще не иметь никаких активов, представляющих интерес для кредиторов, и являться к тому же ещё и убыточной.

Таким образом, можно сформулировать ряд функций уставного капитала не только с юридической точки зрения, но и по экономическому содержанию:

- во-первых, средства (как денежные, так и не денежные), внесённые в уставный капитал, наделяют коммерческую организацию "стартовым" капиталом для начала предпринимательской деятельности;

- во-вторых, деление уставного капитала на доли конкретизирует не только вклад каждого акционера (участника), но и прямо обуславливает степень его участия в управлении обществом и распределении его прибыли;

- в-третьих, размер уставного капитала информирует всех заинтересованных лиц о "солидности" общества, хотя реально объявленных в уставном капитале средств может и не оказаться в наличии в форме ликвидных активов, поэтому сам по себе размер уставного капитала коммерческой организации может ввести в заблуждение её партнёров.

Именно для того, чтобы понятие уставного капитала как можно более достовернее характеризовало "гарантийную" функцию, российским гражданским законодательством, с одной стороны, установлено понятие "чистые активы", величина которых не может быть меньше уставного капитала, а с другой стороны, установлены минимальные размеры для уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы коммерческих организаций:

для открытого АО — не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;

для закрытого АО — не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;

для ООО — не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;

Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При этом денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит

независимой экспертной проверке. Например, согласно ст. 34 Федерального закона "Об акционерных обществах" при оплате не денежными средствами дополнительных акций акционерных обществ в случае, если их стоимость составляет более 200 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, необходима денежная оценка вносимого в уплату акций имущества, производимая независимым оценщиком или аудитором. Не допускается освобождение акционера (участника) от обязанности оплаты акций общества (доли — в товариществе), в том числе освобождение его от этой обязанности путём зачёта требований к обществу (товариществу).

Российское законодательство, подобно законодательству большинства развитых стран, в правовом регулировании уставного капитала направлено на то, чтобы, защищая интересы акционерного общества как целостной корпорации, акционеров и кредиторов компании, во-первых, обеспечить фактическое создание (заполнение) уставного капитала и, во-вторых, удержать (сохранить) имущество акционерного общества на уровне по крайней мере не ниже предусмотренного уставом размера уставного капитала. Кредиторы компании, вступая с ней в обязательственные отношения, должны знать, в пределах какой стоимости может быть обеспечено исполнение обществом принятых на себя обязательств.

Для полного раскрытия правового значения уставного капитала следует в первую оче­редь проанализировать все функции уставного капитала.

Уставной (акционерный) капитал имеет как минимум три основные функции.

Первая - стартовая - обеспечивает наличие стартового капитала, сос­тавляющего материальную базу последующей коммерческой деятельности об­щества.

Вторая функция - гарантийная: уставный капитал определяет минимальный размер имущества, гарантирующий удовлетворение интересов кредиторов. Кредиторы должны знать, в пределах какой суммы могут быть исполнены принятые обществом обязательства.

Третья, структурная функция состоит в определении доли каждого акционера в капитале, а тем самым в доходе и управлении обществом.

Анализируя первую функцию уставного капитала важно отметить, что при его формировании имущество, включая денежные средства, составляет мате­риальную базу для предпринимательской деятельности общества при его возникновении.

Правовое регулирование формирования уставного капитала достигается путем установления и реализации норм, предусматривающих:

1) минимальный размер уставного капитала (статья 26 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, (в редакции федеральных законов от 13.06.1996 г. №65-ФЗ, 24.05.1999 г. №101-ФЗ, 07.08.2001 г. №120-ФЗ), Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 120-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обществах";

2) необходимость при учреждении акционерного общества размещения всех его акций среди учредителей (пункт 2 статьи 25 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, (в редакции федеральных законов от 13.06.1996 г. №65-ФЗ, 24.05.1999 г. №101-ФЗ, 07.08.2001 г. №120-ФЗ);

3) необходимость оплаты не менее 50 процентов уставного капитала к моменту государственной регистрации общества, а оставшейся части - в течение года с момента его регистрации (пункт 1 статьи 34 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, (в редакции федеральных законов от 13.06.1996 г. №65-ФЗ, 24.05.1999 г. №101-ФЗ, 07.08.2001 г. №120-ФЗ).

Учредители, оплачивая акции, наделяют общество определенным начальным капи­талом, сведения, о размере которого со­держатся в уставе создаваемого общества. Величина уставного капитала зависит от номинальной стоимости и количества ак­ций общества, приобретенных акционера­ми, и представляет собой общую стоимость (или денежную оценку) имущества, вносимого всеми учредителями (участни­ками) в качестве платы за приобретаемое право участвовать в обществе.

Размер уставного капитала, зафиксированный в уставе общества, может не соответствовать стои­мости реально полученных обществом де­нежных средств и имущества.

Во-первых, уставный капитал учредители общества обязаны сформировать полностью лишь в течение года с момента регистрации об­щества. То есть в течение первого года своего существования общество распо­лагает только частью уставного капитала,

Во-вторых, виды имущества, вносимого в уставный капитал, и его оценка опреде­ляются учредителями при образовании общества, что не исключает возможных нарушений (например, завышение стои­мости вклада).

Следова­тельно, сумма капитала, которая указыва­ется в уставе акционерного общества, яв­ляется номинальной, нарицательной, она отражает только совокупную оценку вкла­дов участников на момент их внесения.

Вторая функция уставного капитала - гарантийная – «уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов» она определена в пункте 1 статьи 25 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, (в редакции федеральных законов от 13.06.1996 г. №65-ФЗ, 24.05.1999 г. №101-ФЗ, 07.08.2001 г. №120-ФЗ):

Регламентируя состав и порядок формирования уставного капитала акционерного общества, законодательство исходит из необходимости защиты интересов, как самого общества, его акционеров, так и кредиторов общества. В этих целях регламентируются минимальный размер уставного капитала, порядок его увеличения и уменьшения, а также порядок размещения акций, продажа которых является источником увеличения уставного капитала.

§1.2 Основные принципы формирования уставного капитала

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. В соответствии с нормативными документами уставный капи­тал для разных групп организации оплачивается полностью или частично на момент их государственной регист­рации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации органи­зации ее частично оплаченный уставный капитал не будет дове­ден до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит лик­видации.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организаций, стадиям формирования капитала, по видам акций.

Таблица 1.1

Счет 80 «Уставный капитал»

Уменьшение уставного капитала

Корреспонди­рующий счет

Увеличение уставного капитала

Корреспонди­рующий счет

Сальдо — сумма уставного ка­питала, зафиксированная в уставе

Уменьшен уставный капитал после пе­ререгистрации

Списан уставный капитал при прекра­щении деятельности организации

75

75

Увеличен уставный капитал после перерегистрации

75

Cальдо—сумма уставного ка­питала, зафиксированная в уставе

Любой хозяйствующий субъект для осуществления предпринимательской деятельности создается по инициативе определенных лиц — учредителей (участников) Учредители организации, в качестве которых могут выступать как физические, так и юридические лица, заключают между собой учредительный договор, утверждают устав и формируют первоначальный (стартовый) капитал организации. Стартовым капиталом, основным и первоначальным источником активов при создании организации, необходимым для обеспечения ее основной деятельности и получения прибыли в дальнейшем, является уставный (складочный) капитал, уставный (паевой) фонд. Уставный капитал и его разновидности — один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. В коммерческих организациях в соответствии с Гражданским кодексом РФ и федеральными законами, регулирующими деятельность юридических лиц, в зависимости от их организационно-правовой формы различают:
- уставный капитал хозяйственных обществ, к которым относятся акционерные (открытые и закрытые) общества, общества с ограниченной ответственностью и общества с дополнительной ответственностью. Для таких организаций уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей (участников) в
имущество организации для обеспечения ее деятельности при ее образовании в денежном выражении в размерах, определенных учредительными документами;
- складочный капитал хозяйственных товариществ, к которым относятся полные товарищества и товарищества на вере. Складочный капитал отражает совокупность долей (вкладов) участников товарищества, внесенных для обеспечения его хозяйственной деятельности, в денежном выражении в соответствии с учредительным договором;
- уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения. Уставный фонд в денежной оценке в соответствии с учредительными документами представляет собой безвозмездно переданное собственником и закрепленное за унитарным предприятием имущество без права собственности на него;
- паевой фонд кооперативов (артелей), формирующийся за счет
паевых взносов их членов (участников). Уставный капитал и его разновидности отражают двойственность отношений собственности: с одной стороны, это собственные средства организации как юридического лица, с другой — вклады
учредителей (участников). В этом смысле понятие уставного капитала необходимо рассматривать в двух аспектах: юридическом и учетно-бухгалтерском (финансовом) В юридическом аспекте уставный капитал отражается в учредительных документах, а доли учредителей (участников), вложенные в уставный капитал, предопределяют механизм распределения прибыли. В учетно-бухгалтерском аспекте уставный капитал и его разновидности отражаются в бухгалтерском балансе (финансовом документе) в сумме, зарегистрированной в учредительных документах Исключение составляют
инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности отражается по мере оплаты и в фактических размерах на определенную дату. С другой стороны, уставный (складочный) капитал и уставный фонд обусловливают меру ответственности коммерческой организации перед своими кредиторами, поэтому их размеры строго регламентируются ГК РФ и конкретными законами о коммерческих предприятиях В соответствии с этими нормативными документами уставный капитал (или его разновидность) для разных типов коммерческих организаций должен быть оплачен полностью или частично уже на момент их государственной регистрации.
Перед регистрацией организации ее учредители открывают специальный накопительный счет в банке или иной кредитной организации. С указанного счета до момента государственной регистрации организации перечисления денежных средств запрещены. После регистрации данный накопительный счет трансформируется в расчетный счет Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, то организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме окажется меньше нижней установленной законодательством границы, то организация должна быть ликвидирована.

Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда осуществляется после внесения изменений в учредительные документы и перерегистрации в установленном порядке.
Вклады участников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и натуральной формах. Наиболее простым и ясным с точки зрения бухгалтерского учета способом формирования уставного капитала является внесение вкладов в денежной форме. При этом денежный вклад иностранного учредителя (участника) на момент регистрации организации определяется в иностранной валюте по курсу Центрального банка России на дату регистрации и зачисляется непосредственно на валютный счет создаваемой организации.
Оплата уставного капитала (и его разновидностей) также может производиться имуществом или имущественными правами, вносимыми в качестве вкладов учредителями (участниками) организации. Однако, согласно Федеральному закону «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации», не допускается внесение права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками в уставные (складочные) капиталы коммерческих организаций. При этом возможно переоформление коммерческими (и некоммерческими) организациями своего права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на иное право, в том числе на право аренды земельных участков, в установленном федеральными законами порядке. При передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал необходимо учитывать следующие особенности:
- денежная оценка имущества и имущественных прав производится по соглашению между учредителями (участниками), в законодательно определенных случаях по рыночной стоимости, которая определяется независимым оценщиком;
- денежная оценка имущества, произведенная учредителями (участниками), не может быть выше оценки, установленной независимым оценщиком;
- учредительные документы могут содержать ограничения на виды имущества и имущественных прав, вносимых в качестве вклада в уставный капитал и его разновидности;
- внесение имущества или имущественных прав в качестве оплаты уставного капитала производится по акту приемки-передачи между учредителем (участником) и создаваемой организацией, что возможно лишь после регистрации организации как юридического лица.

Глава 2. Учет уставного капитала

§2.1 Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах

Акционерное общество - это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций, участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст. 96 ГК РФ)

Таким образом, уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимо­сти акций общества, приобретенных акционерами. В соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1996 г. № 208-ФЗ (в ред. от 24.05.1999 г., 07.08.2001 №120-ФЗ) минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не ме­нее 1000-кратной, а закрытого общества - не менее 100-кратной базовой суммы на дату государственной регистрации общества. Минимальный размер уставного капитала для закрытых акци­онерных обществ составляет 100 минимальных размеров месяч­ной оплаты труда (МРОТ), установленной законодательно, для от­крытых - 1000 МРОТ.

Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, при­знается открытым акционерным обществом (ОАО). Такое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами (ст. 97 ГК РФ).

Акционерное общество, акции которого распределяются толь­ко среди его учредителей или иного, заранее определенного кру­га лиц, признается закрытым акционерным обществом (ЗАО). Та­кое общество не вправе проводить открытую подписку на выпус­каемые им акции, либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц (ст. 97 ГК РФ).

Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% устав­ного капитала общества должно быть оплачено в течение трех месяцев с мо­мента регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации. Оплата акций и иных ценных бумаг общества может осуществ­ляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций определяется до­говором о создании общества или уставом общества. Акции, которые должны быть оплачены не денежными средствами, оплачиваются, при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении об­щества, производится по соглашению между учредителями с привлечением неза­висимого оценщика. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.

Например, зарегистрировано закрытое акционерное общество «Лотос». Ве­личина уставного капитала - 15 000 руб. Уставный капитал разделен на 1500 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 10 руб. Учредители общества: ОАО «Мадонна» — подписалось на 1310 обыкновенных акций; ЗАО «ИТИ» — под­писалось на 190 обыкновенных акций. Сформулируем хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета:

Таблица 2.1

№ п/п

Документ и содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Учредительные документы. Отражается величина зарегистрированного уставного капитала ЗАО «Лотос»

75

80

15 000

2

Акт приемки-передачи основного средства. Протокол со­гласования стоимости легкового автомобиля. ОАО «Мадонна» внесло в уставный капитал ЗАО «Лотос» легковой автомобиль, оценочная стоимость которого — 12 600 руб.

08

75

12 600

3

Выписка из расчетного счета. Остаток своего взноса ОАО «Мадонна» внесло деньгами на расчетный счет ЗАО «Лотос»

51

75

500

4

Выписка из расчетного счета. ЗАО «ИТИ» внесло свой взнос деньгами на расчетный счет ЗАО «Лотос»

51

75

1900

Акция не предоставляет права голоса до момента ее полной оплаты, за исключением акций, приобретаемых учредителями при создании общества. В случае неполной оплаты акции в сроки, определенные уставом, акция по­ступает в распоряжение общества, о чем в реестре акционеров общества делается соответствующая запись. Деньги и (или) иное имущество, внесенные в оплату акций по истечении года, не возвращаются.

Уставом общества может быть предусмотрено взыскание неустойки за неисполнение обязанности по оплате акций.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем выпуска дополнительных акций с увеличенной номинальной стоимостью. Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.

При принятии решения эмитентом об увеличении уставного капитала путем выпуска дополнительных акций определяется размер эмиссий и ее форма.

Регистрация эмиссии акций производится в соответствующих органах. При регистрации эмиссии уплачивается налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% от суммы эмиссии.

Размер зарегистрированной эмиссии акций для увеличения уставного капитала является объявленным уставным капиталом.

Дополнительные акции общества, размещаемые путем подписки, размещают­ся при условии их полной оплаты.

Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их разме­щении. При оплате дополнительных акций не денежными средствами оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров общества по рыночной стоимости, но не ниже их но­минальной стоимости.

Размещение акций по цене ниже их рыночной стоимости общество вправе осуществлять в случае размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения акций по цене не ниже 90% от рыночной стоимости.

Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества по средствам подписки, не должен превышать 10% цены размещения акций.

В случае если акции акционерного общества реализуются по цене, превы­шающей номинальную стоимость, то разница между продажной и номинальной стоимостью рассматривается как его добавочный капитал, учет которого ведется на счете 83. Для целей исчисления налога на прибыль сумма эмиссионного дохода не учитывается в составе доходов организации.

Уставный капитал акционерного общества формируется в пределах объяв­ленного в размере номинальной стоимости оплаченных акций после регистра­ции отчета о выпуске акций, внесения изменений в уставный капитал и регист­рации внесенных изменений.

Рассмотрим пример эмиссии акций в акционерном обществе открытого типа для увеличения уставного капитала.

Например, ОАО «Лотос» имеет первоначальный уставный капитал 120 тыс. руб. (1200 акций по номиналу 100 руб.). Принято решение об увеличе­нии уставного капитала путем выпуска акций. Зарегистрирован выпуск ценных бумаг и проспект эмиссии 10 000 обыкновенных акций с номинальной стоимо­стью 100 руб. Заключен договор с брокерской фирмой «Мадонна» на распростра­нение акций ОАО «Лотос». Сумма комиссионного вознаграждения составляет 0,1% от суммы сделок. Брокерская фирма «Мадонна» распространила 10 000 акций ОАО «Лотос» по цене 105 руб. за акцию. Сформулируем хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета:

Таблица 2.2

п/п

Документ и содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Справка. Начислен налог на операции с ценными бумагами по эмиссии акций

(10 000 акц х 100р./акц х 0,8/100= 8000 р.)

91-2

68

8000

2

Выписка из расчетного счета. Оплачен налог на операции с ценными бумагами

68

51

8000

3

Акт купли-продажи акций. Продано 10000 акций по цене 105 руб. за акцию брокерской фирмой «Мадонна»

(10 000 акц х 105 р./ акц = 1050 000 р.)

76 брок

76 акции

1 050 000

4

Акт приемки работ. Начислено брокерской фирме вознаграждение за выполненную работу по продаже акций (1 050 000 х 0,1 / 100 = 1050 руб.)

91-2

76

1050

5

Выписка из расчетного счета. Акт взаимозачета. Получено от брокерской фирмы за проданные акции за вычетом комиссионного вознаграждения

(1050000-1050 = 1048950 руб.)

51

76

1 048 950

6

Документы о регистрации отчета об эмиссии и внесения изменений в уставный капитал. Отражено в учете увеличение уставного капитала:— увеличен уставный капитал на номинальную стоимость проданных акций

75

80

1 000 000

- отражена сумма оплаты за проданные акции на счете 75

76

75

1 050 000

- списан эмиссионный доход на счет 83

(1 050 000 - 1 000 000 - 50 000 руб.)

75

83

50 000

При закрытом размещении акций в случае увеличения уставного капитала и среди оговоренного числа инвесторов порядок отражения операций следующие.

Например, перерегистрирован устав акционерного общества закрытого типа «Лотос». Уставный капитал увеличен с 15 000 до 25 000 руб. Акции в коли­честве 1000 штук номиналом 10 руб. распределены среди 10 физических лиц:

Д сч. 75, К сч. 80 - 10 000 руб.

Внесены денежные взносы в уставный капитал физическими лицами:

Д сч. 51, К сч. 75-10 000 руб.

Также увеличение уставного капитала может происходить за счет нераспределенной прибыли. При этом делаются проводки: Д 84 К 80

Уменьшение уставного капитала возможно за счет:

- снижения номинальной стоимости акций: Д сч. 80, К сч. 75, субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

- выкупа акционерным обществом собственных акций у своих акционеров: отражается на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат: Д 81 К 50, 51, 52.

В случае погашения акций производится уменьшение уставного капитала и его перерегистрация. В учете дается запись: Д 80 К 81. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Например, выкуп акций и их дальнейшая продажа производятся по номинальной стоимости.

Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Лотос» было принято ре­шение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30 000 до 25 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 10 000 руб. в количестве 1000 штук по номиналу 10 руб. Было решено выкупить у него акции по номинальной стоимости на сумму 10000 руб., выкупленные акции на сумму 5000 руб. — аннулировать; акции на сумму 5000 руб. — продать новому члену акционерного общества. Таблица 2.3

№ п/п

Документ и содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Акт приемки. Принято от учредителя 1000 акций ЗАО «Лотос» номиналом 10 руб.

81

75

10 000

2

Расходный кассовый ордер. Выдано учредителю за ак­ции ЗАО «Надежда»

75

50

10 000

3

Акт аннулирования акций ЗАО «Надежда». Аннулирова­но 500 акций номиналом 10 руб.

80

81

5000

4

Приходный кассовый ордер. Принято за 500 акций но­миналом 10 руб. от нового учредителя

50

75

5000

5

Акт передачи акций ЗАО «Надежда». Передано 500 ак­ций номиналом 10 руб.

75

81

5000

Например, выкуп акций и их дальнейшая продажа по цене, превышающей номинальную стоимость. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Лотос» было принято ре­шение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30 000 до 25 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 10 000 руб. в количестве 1000 штук номиналом 10 руб. Было решено выкупить у него его акции по цене 20 руб. за акцию, 500 акций — аннулировать, 500 акций — продать новому члену акционерного общества по цене 28 руб. за акцию.

Таблица 2.4

П/п

Документ и содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма руб.

Дебет

Кредит

1

Акт приемки. Принято от учредителя 1000 акций ЗАО «Лотос» по покупной стоимости

81

75

20 000

2

Расходный кассовый ордер. Выдано учредителю за ак­ции ЗАО «Лотос»

75

50

20 000

3

Акт аннулирования акций ЗАО «Лотос». Аннулирова­но 500 акций

80

81

5 000

4

Приходный кассовый ордер. Принято от нового учреди­теля за 500 акций номиналом 10 руб.

50

75

14 000

5

Акт передачи акций ЗАО «Лотос». Передано 500 ак­ций новому учредителю

75

81

10 000

б

Списана разница:

от продажи 500 акций

от аннулирования 500 акций

75

91-2

91-1

81

4 000

5 000

Например, выкуп акций и их дальнейшая продажа по цене ниже номинальной. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Лотос» было принято ре­шение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30 000 до 25 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 10 000 руб. в количестве 1000 штук номиналом 10 руб. Было решено выкупить у него его акции по цене 5 руб. за акцию, 500 акций - аннулировать, 500 акций — продать новому члену акционерного общества по цене 3 руб. за акцию. В соответствии с протоколом собрания было получено реше­ние администрации района о перерегистрации устава.

Таблица 2.5

№ п/п

Документ и содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Дебит

Кредит

1

Акт приемки. Принято от учредителя 1000 акций ЗАО «Лотос» по покупной стоимости

81

75

5 000

2

Расходный кассовый ордер. Выдано учредителю за ак­ции ЗАО «Лотос»

75

50

5 000

3

Акт аннулирования акций ЗАО «Лотос» Аннулиро­вано 500 акций

80

81

2 500

Списана разница от аннулирования 500 акций

81

91-1

2 500

4

Приходный кассовый ордер. Принято от нового учре­дителя за 500 акций номиналом 10 руб.

50

75

1 500

5

Акт передачи акций ЗАО «Лотос». Передано 500 ак­ций новому учредителю:

покупная стоимость акций

75

81

2500

убыток от продажи акций

91-2

75

1000

Особое место в бухгалтерском учете акционерного общества за­нимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате до­ходов»). Следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, предназначенных для выпла­ты дивидендов и для инвестирования или реинвестирования. Для контроля над использованием чистой прибыли, направленной на инвестирование и реинвестиро­вание, целесообразно предусмотреть субсчет к счету 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете АО оформляется:

- начисление дивидендов - Д 84 К 70, 75-2

- удержание на­лога на доходы - Д 70, 75-2 К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- выплата диви­дендов - Д 70, 75-2 К 50 , 51.

§2.2 Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) призна­ется общество, учрежденное одним или несколькими лицами, ус­тавный капитал которого разделен на доли в размере, определен­ном учредительными документами. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст. 87-94 ГК РФ)

В соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен быть не менее 100-кратной базовой суммы на дату представления документов для государственной регист­рации общества. На момент государственной регистрации обществ их уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину, а остав­шаяся часть — в течение года с момента регистрации.

Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, имущество, иму­щественные права. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату долей при учреждении общества, производится по соглашению между участниками обще­ства. В случае если номинальная стоимость доли участника, оплачиваемая не денежными средствами, превышает 200 базовых сумм, то оценка вносимого имущества осуществляется независимым оценщиком.

Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.

Порядок учета уставного капитала в ООО аналогичен порядку учета в акционерном обществе: зарегистрирован уставный капитал - Д 75 К 80; произведены вклады в уставный капитал участниками ООО: денежными средствами - Д 51, К 75; имуществом - Д 75, К 08, 10.

Увеличение уставного капитала в ООО допускается только после его полной оплаты следующими способами:

- за счет имущества общества-Д 75 К 80; Д 84 К 75;

- за счет дополнительных вкладов участников общества - Д 75 К 80;

Д 08, 10, 51 К 75;

- за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество — Д 75 К 80;
Д 08,10, 51, К 75.

Уменьшение уставного капитала в ООО производится в случаях, установленных законом, и в инициативном порядке.

Уменьшение уставного капитала в OOO осуществляется:

- путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества-

- Д 80 К 75; Д 75 К 84 (если ООО является убыточным и величина его чистых активов меньше уставного капитала); Д 75 К 50, 51 (если производится возврат средств участникам);

- путем погашения долей, принадлежащих обществу-Д 81 К 50, 51 (выкуп доли у участника); Д 80, К 81 (погашение выкупленной доли). Порядок учета выкупленных долей в ООО аналогичен учету выкупленных акций в акционерных обществах.

- в случае вы­бытия членов из общества, общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости.

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д 80 К 75-1 - начисление

Д 75-1 К 50, 51 , 10, 01- выдача

§2.3 Учет уставного фонда в унитарных организациях

Унитарным предприятием признается юридическое лицо, не наделенное правом собственности на закрепленное за ним соб­ственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по паям, в том числе между работниками организации.

Унитарные организации формируют уставный фонд, минимальный размер строго должен быть не ниже 1000 базовых сумм (ст. 113 ГК РФ). Учредите­лями унитарной организации являются государственные и муниципальные орга­ны, которые должны внести вклад в уставный фонд унитарной организации в размере 100% до ее регистрации (ст. 114 ГК РФ). Вклады в уставный фонд мо­гут производиться как деньгами, так и имуществом. Имущество, вносимое в ус­тавный фонд, должно быть оценено по рыночной стоимости. Имущество уни­тарных организаций принадлежит им на праве хозяйственного ведения или опе­ративного управления.

Бухгалтерский учет уставного фонда ведется на активно-пас­сивном счете 75, субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и му­ниципальными органами по выделенному имуществу». Регистра­ция уставного фонда (создание унитарной организации) и ее формирование оформляются записями:

произведена регистрация уставного фонда —Д 75 К 80;

внесены вклады в уставный фонд-Д 08,10,41,51 К 75.

По решению собственника уставный фонд унитарной органи­зации может увеличиваться или уменьшаться.

При увеличении уставного фонда производится бухгалтерские записи:

Д 84 К 80 — за счет собственных средств организации (прибыли),

Д 86 К 80 — за счет целевого финан­сирования.

В случае изъятия государственным органом имущества или де­нежных средств производятся записи:

Д 75 К 91 - изъятие имуще­ства из уставного фонда;

Д 75 К 51 - изъятие денежной суммы из уставного фонда (на оплату налогов и платежей);

Д 02, 05 К 01, 04 - на сумму накопленной амортизации объектов;

Д 91 К 01, 04 - на остаточную стоимость возвращаемого имущества:

Д 91 К 91 - на закрытие счетов продажи с перечислением сальдо по назначению;

Д 91 К 99 - на списание сальдо по изъятию имущества государственных предприятий;

Д 80 К 75 - закрытие предприятия.

Собственник унитарного предприятия организации определя­ет порядок использования имущества и распределения доходов. Распределение прибыли от деятельности унитарной организации оформляется следующими записями:

Д 84 К 70, 75 - начисление доходов;

Д 70, 75 К 68 - удержание по­доходного налога;

Д 70, 75 К 50, 51 - выплата дохо­дов.

Аналитический учет по субсчету 75-3 ведется по каждому пред­приятию отдельно.

Глава 3. Организация расчетов с учредителями.

§3.1 Порядок расчетов с учредителями

Учредителями называются участники общества. Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 могут быть открыты субсчета:

1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

2 «Расчеты по выплате доходов».

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 85 «Уставный капитал». Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (01, 04, 51, 50) и кредиту счета 75-1. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации, в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту счета 75-2 и дебету счетов 88 «Нераспределенная прибыль» - при начислении дохода за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет, 86 «Резервный капитал» - при начислении доходов за счет резервного капитала.

Начисление доходов от участия в организации работникам предприятия отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов 88 или 86.

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в дебет счетов 75 или 70.

При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в дебет счетов 75 или 70. Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю.

Дебетовый оборот характеризует возникновение задолженности участников перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной кредиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.

Операции по отражению расчетов с участниками по вкладам в уставный капитал возникают до регистрации ООО, так как на момент регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50% (п.2 ст.18 Закона №14-ФЗ). Целевой характер взносов учредителей предполагает использовать их на создание общества, организацию его деятельности (торговую, производственную, посредническую, аудиторскую). Средства могут быть направлены на приобретение имущества, материальных запасов, оплату работ и услуг.

Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале (ст.93 ГК, ст.21 Закона №14-ФЗ). Доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в размере оплаченной ее части. Преимущественное право покупки доли по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей имеют участники общества. Участник, желающий продать свою долю, в письменной форме извещает общество с указанием цены, срока оплаты и других условий оплаты, указанных в прилагаемом договоре купли-продажи. Полномочный орган общества выносит на общее собрание вопрос о покупке доли участника и определяет порядок извещения владельцев долей о возможности использования своего преимущественного права. Если в течение месяца участники не подтверждают свое право на преимущественное приобретение доли в уставном капитале, то она может быть продана любым третьим лицам (п.4 ст.21 Закона №14-ФЗ) или приобретена обществом. Если общее собрание принимает решение о покупке доли участника обществом на предложенных основаниях, то оно поручает председателю коллегиального исполнительного органа или единоличному исполнительному органу подписать договор. В соответствии со ст. 440 ГК РФ договор купли-продажи считается заключенным, если решение общего собрания (зафиксированного в протоколе) получено продавцом в срок, указанный в договоре, вместе с подписанным договором. К приобретателю доли в уставном капитале общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до уступки указанной доли. Право на приобретение доли имеют также наследники граждан и правопреемники юридических лиц, являющихся участниками общества. До принятия наследником умершего участника общества наследства права умершего участника осуществляются, а его обязанности исполняются лицом, указанным в завещании, а при его отсутствии управляющим, назначенным нотариусом (п.7 ст.21 Закона №14-ФЗ). В том случае, если на передачу доли наследникам или правопреемникам общества необходимо получить согласие участников, то оно считается полученным при отсутствии письменного их согласия по истечении тридцати дней с момента обращения к ним в письменной форме участника, желающего приобрести долю в уставном капитале общества. При переходе к обществу доли участника, исключенного из общества, общество обязано выплатить исключенному участнику действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении. С согласия участника выплата доли может осуществляться в натуральной форме имуществом такой же стоимости. Действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выдача средств в оплату доли участника может быть осуществлена в течение года с момента перехода права собственности к обществу либо в меньший срок, установленный уставом. Право владения приобретенными долями участников, в свою очередь, связано с рядом особенностей. Во-первых, доли, принадлежащие обществу не учитываются при голосовании на общем собрании участников. Во-вторых, доли, принадлежащие обществу, не учитываются при распределении прибыли и имущества в случае ликвидации общества. В-третьих, доля, принадлежащая обществу, должна быть в течение года либо распределена между его участниками (пропорционально их долям в уставном капитале), либо продана третьим лицам. Нераспределенная или непроданная часть доли погашается за счет средств уставного капитала.

Переход доли участника в уставном капитале непосредственно к обществу, кроме переуступки, при отказе от преимущественных прав ее приобретения другими участниками возможен по ряду причин, предусмотренных законодательством.

Причиной перехода доли участника в уставном капитале в собственность общества может служить выход его из состава учредителей, который регулируется ст.94 ГК РФ. При выходе участника из состава учредителей возникает проблема определения момента перехода прав участника на свою долю в уставном капитале общества и лишения этого участника права голоса на общем собрании. Участник, принявший решение о выходе из общества, подает письменное заявление с указанием даты выхода, так как в соответствии с п.2 ст.26 Закона №14-ФЗ в случае выхода участника из общества из него его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. Устав ООО должен включать раздел, определяющий порядок и сроки взаиморасчетов с выбывшими участниками. Пунктом 3 ст.26 Закона №14-ФЗ сроки выплаты действительной стоимости доли участнику установлены в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, либо меньший срок, если он предусмотрен уставом общества. Однако выплату доли участнику можно осуществлять имуществом, приобретенным только за счет собственных средств. Действительная стоимость доли выбывшего участника определяется на основании данных бух. учета по формуле:

Ci =di * Ca , где

Ci -действительная стоимость доли выбывающего участника, подлежащая выплате

di - оплаченная доля участника в уставном капитале общества

Ca - стоимость чистых активов предприятия.

Di =Cb / Ck * 100% , где

Di - оплаченная доля участника в уставном капитале общества

Cb - стоимость средств участника, внесенных в оплату его вклада в уставный капитал общества

Ck - величина уставного капитала.

Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала.При недостатке такой разницы общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выплату доли имущества выбывшему участнику следует относить за счет прибыли.

В бухгалтерском учете ООО составляются записи:

Д 88-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

К 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на сумму разницы между стоимостью чистых активов и уставным капиталом,

Д 85 «Уставный капитал»

К 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на недостающую сумму средств для выплаты доли имущества участнику (сумма, на которую уменьшается уставный капитал).

Выплата доли участнику может быть осуществлена за счет других источников: фондов накопления, социальной сферы, нераспределенной прибыли прошлого года. Однако использование указанных источников возможно только в размере, равном разнице между стоимостью чистых активов и уставным капиталом. При любом варианте учета на возникшую сумму недостатка для выплаты доли имущества выбывшему участнику, уменьшается размер уставного капитала. Соответствующие изменения вносятся в учредительные документы. После выхода участника из общества его доля в уставном капитале, в том числе и неоплаченная, перераспределяются между остальными участниками либо в порядке, предусмотренном учредительными документами, либо согласно решению собрания учредителей. В зависимости от того, является ли выбывший участник физическим или юридическим лицом, в бухгалтерском учете общества возникают особенности учета операций.

В бухгалтерском учете юридического лица, выбывшего из состава учредителей общества и получившего действительную стоимость доли в уставном капитале, составляются записи по зачислению средств или оприходование имущества. При поступлении стоимости доли участника в денежном эквиваленте составляются записи:

Д 50 «Касса», 50 «Расчетный счет»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - поступили в кассу (на расчетный счет) денежные средства от общества в счет погашения задолженности по выплате стоимости доли участника.

При поступлении имущества в оплату стоимости доли участника в учете составляются записи:

Д 01 «Основные средства»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К 06 «Долгосрочные финансовые вложения»- отражается возврат стоимости финансовых вложений в уставный капитал общества.

Полученная участником доля имущества, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), относится к операционным доходам. В бухгалтерском учете сумма доходов отражается записью:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К 80 «Прибыли и убытки»

Согласно п.10 инструкции Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» для юридических лиц при выходе их из организаций в размере, не превышающем вступительный взнос, не облагается НДС. В случае превышения на сумму НДС составляется запись:

Д 80 «Прибыли и убытки»

К 68 «Расчеты с бюджетом» ((а*16,67)/100, где а - сумма, превышающая вступительный взнос)

В соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет на лога на прибыль предприятий и организаций» полученные доходы включаются в облагаемую базу для исчисления налога на прибыль. В учете составляется запись:

Д 81 «Использование прибыли»

К 68 «Расчеты с бюджетом»

Если выбывший участник является физическим лицом, то причитающийся ему доход в виде распределенной доли имущества предприятия подлежит налогообложению в составе совокупного дохода в соответствии со ст.12 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц (ред. от 02.01.2000) и п.6 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 №35 «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц. При этом не облагаются подоходным налогом доли, внесенные ранее физическими лицами в уставный капитал. Доход в размере, превышающем стоимость внесенных учредителями долей, в том числе возникший в результате переоценки основных фондов организации, подлежит включению в налогооблагаемый доход в том периоде, в котором этот доход был получен.

§3.2 Пути усовершенствования учета уставного капитала и расчетов с учредителями

При создании коммерческого предприятия его учредители далеко не всегда точно знают, сколько оборотных средств потребуется для решения поставленных задач. Более того, они могут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на момент государственной регистрации фирмы либо уже после формирования уставного капитала возложить на вновь созданное предприятие более серьезные и капиталоемкие задачи, чем первоначально.

Гражданское законодательство РФ и План счетов бухгалтерского учета не позволяют оперативно маневрировать собственными источниками финансирования, в т.ч. уставным капиталам, требуя объявления размера уставного капитала до государственной регистрации предприятия.

Поэтому все большее число учредителей предпочитает открывать фирмы с небольшим уставным капиталом (например, 8349 руб., что соответствует минимально допустимому уровню в 100 МРОТ), а остальную часть средств поэтапно вводить в хозяйственный оборот путем предоставления займов от физических лиц. В противном случае возникающая после регистрации потребность в дополнительном финансировании ставит целый ряд учетно-экономических проблем: необходимо перерегистрировать устав, что связано с денежными затратами, а главное с временными потерями, которые могут оказаться невосполнимыми в условиях современного бизнеса; аналогичные проблемы возникают и при необходимости вывести часть ресурсов из оборота для быстрой переброски средств на создание другой компании либо в связи с выходом из общего бизнеса одного или нескольких учредителей; ограничения на вывод из оборота прибыли, полученной благодаря вложению дополнительных средств.

Гражданское законодательство позволяет выплачивать дивиденды только при сочетании двух факторов: решения собрания акционеров и наличие балансовой прибыли. Однако сделать уставный капитал более маневренным не совсем верно, т.к. тогда он не будет отражать, с позиции гражданского права, своего смысла. Он не будет гарантировать кредиторам их интересов. Возможно, для удобства упростить увеличение капитала было бы целесообразно. При вкладах в уставный капитал в неденежной форме (согласно Закону «Об акционерных обществах») предусмотрено то, что без оценщика в некоторых случаях можно обойтись, если стоимость имущества не более 200 МРОТ. Это на практике может вылиться в завышенную оценку, что в дальнейшем повлечет за собой спор при уменьшении уставного капитала или выходе участника из общества.

В настоящий момент важным является то, что при развитии информационных технологий, появилась возможность публикации своего финансового состояния. Это хорошо для стимулирования международной торговли и движения капитала.

Заключение

Создание и успешное функционирование предприятий в решающей степени зависит от аккумулирования ими начального капитала и успешного распоряжения им. Совокупность вопросов, связанная с правомочиями и возможностями общества по формированию такого капитала, а равно его изменению составляет весьма важную задачу.

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

Практическая часть

Остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО "Исток" на 1 марта 200Хг

Таблица 1

Номер счета

Наименование счета

Дебет

Кредит

01

Основные средства

17 176 809

02

Амортизация основных средств

10 623 700

03

Доходные вложения в материальные ценности

470 301

04

Нематериальные активы

637 500

05

Амортизация нематериальных активов

191 250

07

Оборудование к установке

17 180

08

Вложения во внеоборотные активы

4 543 217

из них в строительство здания

4 035 038

09

Отложенные налоговые активы

25 600

10

Материалы

896 910

14

Резервы под снижение стоимости материал. ценностей

10 870

16

Отклонение в стоимости материальных ценностей

76 576

20

Основное производство

1 973 509

43

Готовая продукция

3 174 000

50

Касса

9 800

09

Отложенные налоговые активы

25 600

51

Расчетный счет

269 844

52

Валютный счет

1 753 940

57

Переводы в пути

57 760

58

Финансовые вложения

1 980 000

59

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

336 000

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

696 910

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

1 245 813

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

579 600

67

Расчеты по догосрочным кредитам и займам

8 129 500

68

Расчеты по налогам и сборам

657 000

в т.ч. излишне уплаченный налог на прибыль

38 700

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

208 610

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

579 473

71

Расчеты с подотчетными лицами

4 300

73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

54 544

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76-1

Расчеты с разными дебиторами

17 846

76-2

Расчеты с разными кредиторами

581 100

77

Отложенные налоговые обязательства

13 800

80

Уставный капитал

5 900 000

81

Собственные акции (доли)

1 113 000

82

Резервный капитал

2 385 000

83

Добавочный капитал

2 650 600

84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1 980 000

96

Резервы предстоящих расходов

101 256

97

Расходы будущих периодов

193 890

98

Доходы будущих периодов

106 370

99

Прибыль и убытки

Итого

35 731 039

35 731 039

Таблица 2

Бухгалтерская справка

"Расшифровка состава себестоимости незавершенного производства и окончательного брака"

№ п/п

Название статей расхода

Незавершенное производство

Окончательно забракованная продукция

на нач мес

на конец мес

1

Материалы

865748

452774

1050

2

Основаная и дополнительная

заработная плата

374900

170400

670

3

Отчисления на соцнужды

134964

61344

251

4

Общепроизводственные

расходы

597897

231992

1001

Итого:плановая (нормативная)

ограниченная себестоимость

1973509

916510

2972

Таблица 3

«Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Исток» с корреспонденцией счетов за март 200 года».

№ п/п

Факты хозяйственной деятельности

Сумма (руб.)

Дебет

Кредит

1

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:

покупная цена

103 400

08

60

НДС

18 612

19

60

Итого:

122 012

2

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:

покупная цена

11 300

08

60

НДС

2 034

19

60

Итого:

13 334

3

Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов:

основных средств (оборудования) — стоимость услуг

8 300

08

76

НДС

1 494

19

76

нематериальных активов — стоимость услуг

1 100

08

76

НДС

198

19

76

Итого:

11 092

4

Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены

135 762

08

67

5

Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных с редею (оборудования):

по тарифу

4 300

08

76

НДС

774

19

76

Итого:

5 074

6

Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:

сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания

4 980 000

08

60

НДС

896 400

19

60

Итого:

5 876 400

7

Приняты no акту монтажные-работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда;

сметная стоимость

4 000

08

60

НДС

720

19

60

Итого:

4 720

8

Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:

стоимость услуг

25 200

08

76

НДС

4 536

19

76

Итого

29 736

9

Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего (сумму определить по приложению 2)

из них предназначается для:

эксплуатации в основном производстве (здание)-сумму определить

9 176 000

01

08

предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование);

508 179

03

08

эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование)- сумму определить по Приложению 2

120 000

01

08

10

Начислена Линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:

оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве;

51 200

25

02

объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах;

18 100

23

02

объекто административно-хозяйственной сферы

18 300

26

02

Итого:

87 600

Для целей налогообложения - 90000 руб.

90 000

11

Справочно: первоначалная стоимость проданных объектов основных средств

45 770

х

х

12

Списана сумма начислений амортизации по объектам ОС в связи с их продажей

9 150

02

01

13

Списана остаточная стоимость объектов ОС в связи с их продажей (сумму определить)

36 620

91

01

14

Отражена сумма выручки за проданные объекты ОС (включая НДС)

67 378

62

91

15

Начислен НДС за проданные объекты ОС (сумму определить)

10 278

91

68

16

Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов ОС:

стоимость услуг

550

91

76

НДС

99

19

76

Итого

649

17

Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в :

цехах основного производства;

63 320

25

96

цехах вспомогательных производств

73 000

23

96

общехозяйственных подразделениях

21 580

26

96

Итого

157 900

18

Приняты к бухгалтерскому учту нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости (сумму определить)

12 400

04

08

19

Начислена амортизация по НМА

применяемым в основном производстве

10 400

25

05

используемым в административно-хозяйственной сфере

7450

26

05

Итого

17 850

20

Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта

9 170

25

04

21

Справочно: первоначальная стоимость проданных НМА

60 650

Х

Х

22

Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже

12 130

05

04

23

Списаны:

остаточная стоимость НМА (сумму определить)

48 520

91

04

расходы по продаже, оплаченные посреднеческой организации, которая освобождена от НДС

680

91

76

стоимость проданных НМА (включая НДС)

64 664

62

91

НДС по проданным НМА (сумму определить)

9 864

91

68

24

Поступили на расчетный счет суммы за:

проданные НМА

64 664

51

62

проданные объекты ОС

67 378

51

62

Итого

132 042

25

Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет

251 000

51

66

26

Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:

приобретенные объекты ОС

122 012

60

51

приобретенные НМА

13 334

60

51

консультационные услуги

11 092

76

51

транспортные услуги

5 074

76

51

строительно-монтажные работы

5 876 400

60

51

монтажные работы

4 720

60

51

регистрацию прав

29 736

76

51

Итого

6 062 368

27

Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы

по оптовым ценам

1 071000

15

60

НДС

192 780

19

60

Итого

1 263780

28

Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов

5 220

15

66

29

Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов

по тарифам

53 550

15

76

НДС

9 639

19

76

Итого

63 189

30

Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам

981 015

10

15

31

Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретения материалов от учетных цен

148 755

16

15

32

Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды

основного производства

511 920

20

10

вспомогательного производства

185 872

23

10

общепроизводственных подразделений

294 354

25

10

общехозяйственных подразделений

146 374

26

10

операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка)

82 380

44

10

Итого

1 220900

33

Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат

основного производства

61 425

20

16

вспомогательных производств

22 303

23

16

общепроизводственных подразделений

35 319

25

16

общехозяйственных подразделений

17 563

26

16

по упаковке продукции

9 885

44

16

(суммы определить по приложению 3)

Итого

146 495

34

Списаны

стоимость проданных материалов по рыночным ценам

80 055

76

91

стоимость проданных материалов по учетным ценам

58 900

91

10

отклонения фактической себестоимости от учетной цены (сумму определить по приложению 3)

7 067

91

16

35

Начислен НДС по проданным материалам

12 212

91

68

36

Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы

80 055

51

62

37

Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей

5 980

91

14

38

Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда

рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции

493 200

20

70

производственным рабочим, занятым в подразделения вспомогательных производств

179 200

23

70

персоналу, включенному в сферу обслуживания производства

283 700

25

70

работникам административно-хозяйственных подразделений

173 200

26

70

сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции

79 300

44

70

пособия по социальному страхованию и обеспечению

26 560

69

70

Итого

1 235160

39

Произведены удержания из заработной платы персонала

налог на доходы физических лиц

106 730

70

68

налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год

120 000

70

68

по исполнительным документам

15 186

70

76

в возмещение материального ущерба

1 400

70

73

за окончательный брак

1 971

70

73

Итого

245 287

40

Отражена сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых (суммы определить)

производством продукции

133 164

20

69

во вспомогательных производствах

48 384

23

69

в сфере обслуживания цехов основного производства

76 599

25

69

в сфере управления и обслуживания организации

46 764

26

69

в процессе сбыта (продаж) продукции

21 411

44

69

Итого

326 322

41

Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи:

заработной платы персоналу

580 000

50

51

под отчет на хозяйственные нужды

20 000

50

51

Итого

600 000

42

Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль

523 473

70

50

43

Депонированы невыплаченные суммы заработной платы (сумму определить)

56 000

70

76

44

Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления

23 000

71

50

45

Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков

783 940

50

62

46

Начислены суммы НДС с полученных авансов (сумму определить)

119 584

62

68

47

Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы

выручка от продаж

784 000

51

50

депонированные суммы (операция 43)

56 000

51

50

Итого (определить)

840 000

48

Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами (включая командировочные расходы)

общепроизводственного назначения

1 840

25

71

общехозяйственного назначения

15 742

26

71

по продаже продукции

7 158

44

71

Итого

24 740

из них превышение фактических расходов над признаваемыми в целях налогообложения руб.

3000

Х

Х

49

Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте

1 560

50

71

50

Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки

1 000

73

71

51

Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленное топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания

цехов основного производства

45 800

25

60

вспомогательных производств

31 139

23

60

Общехозяйственных подразделений

18 506

26

60

служб, связанных со сбытом продукции

28 865

44

60

НДС по потребленным услугам

22 376

19

60

Итого

146 686

52

Акцептованы счета фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе

11 000

44

76

из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения -руб.

2 000

53

На расчетный счет зачислены авансы от покупателей

4 513 640

51

62

54

Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты (сумму определить)

688 521

62

68

55

Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию все видов рекламу(операции 51,52)

146 686

60

51

11 000

76

51

56

Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти лица:

цехам основного производства;

65 200

96

23

цехам вспомогательного производства;

73 000

96

23

общехозяйственным подразделениям

19 870

96

23

Итого

158 070

57

Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств:

стоимость ремонтных работ;

12 500

96

60

НДС по ремонтным работам

2 250

19

60

Итого

14 750

58

Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам

цехами основного производства;

379 751

25

23

службами общехозяйственного назначения

20 177

26

23

Итого

399 928

59

Списаны расходы по обслуживанию основного производства (сумму определить)

1 251 453

20

25

60

Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике), в том числе прямые расходы -1971 руб.

2 972

28

20

61

Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет:

виновных лиц

1 971

73

28

основного производства (сумму определить)

1 001

20

28

62

Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам

6 200

10

20

63

Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости (сумму рассчитать в ч. 2 приложения 7)

3 499 990

40

20

64

Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция

4 200 000

43

40

65

Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (расчет произвести в ч. 3 Приложения 7)

-700 010

90

40

66

Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам. Включая НДС

8 106 718

62

90

67

Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка, от продажи которой, признана в бухгалтерском учете

5 974 000

90

43

68

Начислен НДС на отгруженную продукцию(сумму определить, операция 66)

1 236 618

90

68

69

Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы (сумму определить)

485 656

90

26

70

Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода (сумму определить)

239 999

90

44

71

Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца (сумму определить)

870 455

90

99

72

Перечислены с расчетного денежные средства в уменьшении задолженности

поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца (сумму определить, операции 27 и 57)

1 278 530

60

51

прочим кредиторам по расчетам текущего месяца (сумму определить), операции 16,23,29

64 518

76

51

Разным кредиторам по расчетам прошлых периодов

31 000

76

51

банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита

19 000

66

51

по долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка

150 762

67

51

Итого

1 543 810

73

Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий (сумму определить по Приложению 4)

1 151 912

68

19

74

Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков

по ранее полученному беспроцентному товарному векселю

1 179 800

51

62

за отгруженную продукцию

2 805 100

51

62

Итого

3 984 900

75

Выкуплены у акционеров -юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО "Исток"

840 000

81

51

76

Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров

900 000

76

81

77

Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия (сумму определить)

60 000

81

91

Задолженность полностью погашена наличным путем (сумму определить)

900 000

50

76

78

Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности (сумму определить по приложению 5)

81 426

91

99

79

Начислены дивиденды учредителям -физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года

800 000

84

75

80

Сданы на рсчетный счет денежные средства от продажи собственных акций

900 000

51

50

81

Отражены по результатам расчета налога на прибыль (приложение 6)

постоянные налоговые обязательства

1 000

99

68

отложенные налоговые обязательства

27 632

68

77

отложенные налоговые активы

1 196

09

68

82

Начислен условный расход по налогу на прибыль (сумму определить) -(операции 71 и78)*20%

190 376

99

68

Справочно: начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления налоговой декларации) (Приложение 6)

164 152

Х

Х

83

Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив

4 288

68

09

84

Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже ОС, непризнанных полностью в налоговом учете

3 500

77

68

85

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности

бюджету по НДС (контрольная сумма текущих операций)

117 060

68

51

бюджету на доходы физических лиц

245 780

68

51

бюджету по налогу на прибыль (операция 82) с учетом переплаты за предыдущий период (сумму определить)

125 452

68

51

внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу

208 610

69

51

Итого (сумму определить)

696 902

Приложения

Приложение 1

СЧЕТ 01

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

17 176 809

апрель

9

9 176 000

апрель

12

9 150

9

120 000

13

36 620

Оборот

9 296 000

Оборот

45 770

Остаток на 01.04.0Хг.

26 427 039

СЧЕТ 02

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

10 623 700

апрель

12

9 150

апрель

10

51 200

10

18 100

10

18 300

Оборот

9 150

Оборот

87 600

Остаток на 01.04.0Хг.

10 702 150

СЧЕТ 03

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

470 301

апрель

9

508 179

апрель

Оборот

508 179

Оборот

-

Остаток на 01.04.0Хг.

978 480

СЧЕТ 04

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

637 500

апрель

18

12 400

апрель

22

12 130

20

9 170

23

48 520

Оборот

12 400

Оборот

69 820

Остаток на 01.04.0Хг.

580 080

СЧЕТ 05

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

191250

апрель

22

12 130

апрель

19

17850

Оборот

12 130

Оборот

17850

Остаток на 01.04.0Хг.

196970

СЧЕТ 07

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

17 180

апрель

апрель

Оборот

-

Оборот

-

Остаток на 01.04.0Хг.

17 180

СЧЕТ 08

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

4 543 217

апрель

1

103 400

апрель

9

9 176 000

2

11 300

9

508 179

3

8 300

18

12 400

3

1 100

9

120 000

4

135 762

5

4 300

6

4 980 000

7

4 000

8

25 200

Оборот

5 273 362

Оборот

9 816 579

Остаток на 01.04.0Хг.

-

СЧЕТ 09

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

25 600

апрель

81

1 196

апрель

83

4 288

Оборот

1 196

Оборот

4 288

Остаток на 01.04.0Хг.

22508

СЧЕТ 10

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

896 910

апрель

30

981 015

апрель

32

1 220 900

62

6 200

32

185 872

32

294 354

32

146 374

32

82 380

34

58 900

Оборот

987 215

Оборот

1 279 800

Остаток на 01.04.0Хг.

604 325

СЧЕТ 14

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

10 870

апрель

апрель

37

5 980

Оборот

-

Оборот

5 980

Остаток на 01.04.0Хг.

16 850

СЧЕТ 15

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

-

Остаток на 01.03.0Хг.

-

апрель

27

1 071 000

апрель

30

981 015

28

5 220

31

148 755

29

53 550

Оборот

1 129 770

Оборот

1 129 770

Остаток на 01.04.0Хг.

-

Остаток на 01.04.0Хг.

-

СЧЕТ 16

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

76 576

апрель

31

148 755

апрель

33

61 425

33

22 303

33

35 319

33

17

563

33

9 885

34

7 067

Оборот

148 755

Оборот

153 562

Остаток на 01.04.0Хг.

71 769

СЧЕТ 19

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

-

апрель

1

18 612

апрель

73

1 151 912

2

2 034

3

1 494

3

198

5

774

6

896 400

7

720

8

4 536

16

99

27

192 780

29

9 639

51

22 376

57

2 250

Оборот

1 151 912

Оборот

1 151 912

Остаток на 01.04.0Хг.

-

СЧЕТ 20

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

1 973 509

апрель

апрель

60

2972

32

511 920

62

6200

33

61 425

63

3 499 990

38

493200

40

133 164

59

1 251 453

61

1001

Оборот

2 452 163

Оборот

3 509 162

Остаток на 01.04.0Хг.

916 510

СЧЕТ 23

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

-

апрель

10

18 100

апрель

56

65 200

17

73 000

56

73 000

32

185 872

56

19 870

33

22 303

58

379751

38

179 200

58

20 177

40

48 384

51

31 139

Оборот

557 998

Оборот

557 998

Остаток на 01.04.0Хг.

-

СЧЕТ 25

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

-

апрель

10

51 200

апрель

59

1 251 453

17

63 320

19

10 400

20

9 170

32

294 354

33

35 319

38

283 700

40

76 599

48

1 840

51

45 800

58

379 751

Оборот

1 251 453

Оборот

1251453

Остаток на 01.04.0Хг.

-

СЧЕТ 26

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

-

апрель

10

18 300

апрель

69

485 656

17

21 580

19

7 450

32

146 374

33

17 563

38

173 200

40

46 764

48

15 742

51

18 506

58

20 177

Оборот

485 656

Оборот

485 656

Остаток на 01.04.0Хг.

-

СЧЕТ 28

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

-

апрель

60

2 972

апрель

61

1 971

61

1 001

Оборот

2 972

Оборот

2 972

Остаток на 01.04.0Хг.

-

СЧЕТ 40

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

-

апрель

63

3 499 990

апрель

64

4 200 000

65

-700 010

Оборот

3 499 990

Оборот

3 499 990

Остаток на 01.04.0Хг.

-

СЧЕТ 43

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

3 174 000

апрель

64

4 200 000

апрель

67

5 974 000

Оборот

4 200 000

Оборот

5 974 000

Остаток на 01.04.0Хг.

1 400 000

СЧЕТ 44

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

-

апрель

32

82 380

апрель

70

239 999

33

9 885

38

79 300

40

21 411

48

7 158

51

28 865

52

11 000

Оборот

239 999

Оборот

239 999

Остаток на 01.04.0Хг.

-

СЧЕТ 50

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

9 800

апрель

41

580 000

апрель

42

523 473

41

20 000

44

23 000

45

783 940

47

840 000

49

1 560

80

900 000

77

900 000

Оборот

2 285 500

Оборот

2 286 473

Остаток на 01.04.0Хг.

8 827

СЧЕТ 51

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

269 844

апрель

24

64 664

апрель

26

122 012

24

67 378

26

13 334

25

251 000

26

11 092

36

80 055

26

5 074

47

784 000

26

5 876 400

47

56 000

26

4 720

53

4 513 640

26

29 736

74

1 179 800

41

580 000

74

2 805 100

41

20 000

80

900000

55

146 686

55

11 000

72

1 278 530

72

64 518

72

31 000

72

19 000

72

150 762

75

840 000

85

696 902

Оборот

10 701 637

Оборот

9 900 766

Остаток на 01.04.0Хг.

1 070 715

СЧЕТ 60

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

696910

апрель

26

13 334

апрель

1

103 400

26

5 876 400

1

18 612

26

4 720

2

11 300

26

122 012

2

2 034

55

146 686

6

4 980 000

72

1 278 530

6

896 400

7

4 000

7

720

27

1 071 000

27

192 780

51

45 800

51

31 139

51

18 506

51

28 865

51

22 376

57

12 500

57

2 250

Оборот

7 441 682

Оборот

7 441 682

Остаток на 01.04.0Хг.

696 910

СЧЕТ 62

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

1 245 813

апрель

14

67 378

апрель

24

132 042

34

80 055

36

80 055

46

119 584

45

783 940

54

688 521

53

4 513 640

66

8 106 718

74

1 179 800

74

2 805 100

Оборот

9 126 920

Оборот

9 494 577

Остаток на 01.04.0Хг.

878 156

СЧЕТ 66

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

579 600

апрель

72

19 000

апрель

25

251 000

28

5 220

Оборот

19 000

Оборот

256 220

Остаток на 01.04.0Хг.

816 820

СЧЕТ 67

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

8 129 500

апрель

72

150 762

апрель

4

135 762

Оборот

150 762

Оборот

135 762

Остаток на 01.04.0Хг.

8 114 500

СЧЕТ 68

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

38 700

Остаток на 01.03.0Хг.

618 300

апрель

73

1 151 912

апрель

15

10 278

81

27 632

23

9 864

83

4 288

35

12 212

85

117 060

39

106 730

85

245 780

39

120 000

85

125 452

46

119 584

54

688 521

68

1 236 618

81

1 000

81

1 196

82

190 376

84

3 500

Оборот

1 672 124

Оборот

2 499 879

Остаток на 01.04.0Хг.

Остаток на 01.04.0Хг.

1 446 055

СЧЕТ 69

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

208 610

апрель

38

26 560

апрель

40

133 164

85

208 610

40

48 384

40

76 599

40

46 764

40

21 411

Оборот

235 170

Оборот

326 322

Остаток на 01.04.0Хг.

299 762

СЧЕТ 70

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

579473

апрель

39

106 730

апрель

38

493 200

39

120 000

38

179 200

39

15 186

38

283 700

39

1 400

38

173 200

39

1 971

38

79 300

42

523 473

38

26 560

43

56 000

Оборот

824 760

Оборот

1 235 160

Остаток на 01.04.0Хг.

989 873

СЧЕТ 71

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

4300

апрель

44

23 000

апрель

48

1 840

48

15 742

48

7 158

48

1 560

50

1 000

Оборот

23 000

Оборот

27 300

Остаток на 01.04.0Хг.

-

СЧЕТ 73

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

54 544

апрель

50

1 000

апрель

39

1 400

61

1 971

39

1 971

Оборот

2 971

Оборот

3 371

Остаток на 01.04.0Хг.

54 144

СЧЕТ 76-1

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

17 846

апрель

апрель

Оборот

-

Оборот

-

Остаток на 01.04.0Хг.

17 846

СЧЕТ 76-2

Дебет

Кредит

Месяц

№ опер.

Сумма

Месяц

№ опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

Остаток на 01.03.0Хг.

581 100

апрель

26

45 902

апрель

3

11 092

55

11 000

5

5 074

72

95 518

8

29 736

72

900 000

16

649

23

680

29

63 189

39

15 186

43

56 000

52

11 000

77

900 000

Оборот

1 052 420

Оборот

1 092 606

Остаток на 01.04.0Хг.

621 286

СЧЕТ 77

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

13 800

апрель

84

3 500

апрель

81

27 632

Оборот

3 500

Оборот

27 632

Остаток на 01.04.0Хг.

37 932

СЧЕТ 81

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

1 113 000

апрель

75

840 000

апрель

76

900 000

77

60 000

Оборот

900 000

Оборот

900 000

Остаток на 01.04.0Хг.

1 113 000

СЧЕТ 84

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

1 980 000

апрель

79

800 000

апрель

Оборот

800 000

Оборот

-

Остаток на 01.04.0Хг.

1 180 000

СЧЕТ 90

Дебет

Кредит

Месяц

№ опер.

Сумма

Месяц

№ опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

-

апрель

65

-700 010

апрель

66

8 106 718

68

1 236 618

69

485 656

70

239 999

71

870 455

67

5 974 000

Оборот

8 106 718

Оборот

8 106 718

Остаток на 01.04.0Хг.

-

СЧЕТ 91

Дебет

Кредит

Месяц

№ опер.

Сумма

Месяц

№ опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

-

апрель

13

36 620

апрель

14

67 378

15

10 278

23

64 664

16

550

34

80 055

23

48 520

77

60 000

23

680

23

9 864

34

58 900

34

7 067

35

12 212

37

5 980

78

81 425

Оборот

272 097

Оборот

272 097

Остаток на 01.04.0Хг.

-

СЧЕТ 96

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

101 256

апрель

56

65 200

апрель

17

63 320

56

73 000

17

730 000

56

19 870

17

21 580

57

12 500

37

5 980

Оборот

170 570

Оборот

157 900

Остаток на 01.04.0Хг.

88 586

СЧЕТ 98

Дебет

Кредит

Месяц

№ опер.

Сумма

Месяц

№ опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

106 370

апрель

апрель

Оборот

-

Оборот

-

Остаток на 01.04.0Хг.

106 370

СЧЕТ 99

Дебет

Кредит

Месяц

№ опер.

Сумма

Месяц

№ опер.

Сумма

Остаток на 01.03.0Хг.

-

апрель

81

1 000

апрель

71

870 455

82

190 376

78

81 426

Оборот

191 376

Оборот

951 881

Остаток на 01.04.0Хг.

760 505

Приложение 2

Бухгалтерская справка

"Расчет первоначальной стоимости объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в течение Марта 200Хг." (руб.)

№ п/п

Перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта

Основание

Сумма

1

2

3

4

Здание производственного назначения

1

Фактические затраты в незавершенном строительстве

Договор

здания производственного цеха на 1 марта 2004г. (таб.3)

подряда

4 035 038

2

Затраты в капитальное строительство здания в течение

месяца:

- стоимость строительно-монтажных работ

Акт выполненных

4 980 000

ст/монт. работ

- затраты по обслуживанию долгосрочного кредита

Кредитный договор

135 762

- расходы на регистрацию права собственности

Акт об оказании услуг

25 200

Итого затрат за месяц

5 140 962

3

Первоначальная стоимость здания производственного

Окончательный акт

назначения

выполн.ст/монт.работ

9 176 000

Оборудование, предназначенное для использования в цехах вспомогательных производств

1

Суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи

Расчетные документы

103 400

поставщика

2

Стоимость монтажных работ

Акт монтажных работ

4 000

по договору подряда

3

Суммы, уплаченные организациям за консультационные услуги

Счет за консультаци онные услуги

8 300

4

Суммы, уплаченные транспортным организациям за доставку

Расчетные документы

оборудования

транспортной организ.

4 300

5

Первоначальная стоимость оборудования, вводимого в

эксплуатацию

Акт ОС-1

120 000

Приложение 3

Расчет распределения отклонений фактической себестоимости

№ п/п

Содержание

Стоимость материалов по учетным ценам (счет 10)

Отклонения фактической себестоимости от учетных цен (счет 16)

1

Остатки на начало месяца

896 910

76 576

2

Поступило материалов и оплачено рас-

ходов за месяц

981 015

148 755

3

Итого с остатком

1 877 925

225 331

4

Процент отклонений в стоимости материалов

12%

5

Расход материалов за месяц и относя-

щаяся к ним сумму отклонений - всего

1 279 800

153 362

В том числе:

6

на основное производство

511 920

61 425

7

на обслуживание основного производства

294 354

35 319

8

во вспомогательных производствах

185 872

22 303

9

на нужды управления

146 374

17 563

10

на упаковку и транспортировку продукции

82 380

9 885

11

продажи материалов

58 900

7 067

12

Остатки на конец месяца

598 125

71 769

13

Итого расхода вместе с остатком на конец

месяца

1 877 925

225 331

Приложение 4

Расчет НДС, подлежащего вычету из суммы начисленного налога (руб.)

№ п/п

Налоговые вычеты

Сумма

1

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику

и уплаченная им при приобретении материалов

(работ, услуг), подлежащих вычету:

а

- по приобретенным материалам

192 780

б

- по потребленным услугам

41 168

в

- по приобретенным ОС и введенным в эксплуатацию основным средствам

915 732

г

- по приобретенным НМА

2 232

2

Общая сумма НДС, принимаемая к вычету

1 151 912

Приложение 5

Бухгалтерская справка

"Расчет финансового результат от прочих видов деятельности" (руб.)

№ п/п

Показатели расчета

Доходы

Расходы

Результат

1

Поступления (без НДС) и расходы, связанные с

продажей:

- ОС

57 100

37 170

19 930

- НМА

54 800

49 200

5 600

- материалов

67 843

65 967

1 876

2

Проценты полученные и уплаченные за представ-

ленные в пользование денежных средств (кредитов,

займов)

3

Отчисления в оценочные резервы

5 980

-5 980

4

Поступления и расходы, связанные с выкупом и

размещением собственных акций на вторичном рынке

60 000

60000

5

Итого:

239 749

158 317

81 426

6

Финансовый результат

81 426

Приложение 6

Бухгалтерская справка "Расчет текущего налога на прибыль"

№ п/п

Показатели расчета

Сумма, учитываемая при определении прибыли

Ставка налога на прибыль

Налог на прибыль

Вид налогового актива или обязательства (к графе 3)

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Прибыль от продаж

870 455

х

х

х

х

х

2

Прибыль от прочих видов деятельности

81 426

х

х

х

х

х

3

Бухгалтерская прибыль до налогообложения

951 881

20%

190 376

99

68

4

Увеличивается:

х

х

х

4.1

на величину не признаваемых командировочных расходов (операция 48)

3000

20%

600

ПНО

99

68

4.2

на величину не признаваемых расходов по рекламе (операция 52)

2000

20%

400

ПНО

99

68

5

Увеличивается:

-3092

х

х

х

5.1

на величину созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей (операция 37)

5 980

20%

1 196

ОНА

09

68

5.2

Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив

х

20%

4288

ОНА

68

09

6

Уменьшается:

-24 132

х

х

х

6.1

на проценты по долгосрочному кредиту, отнесенные на стоимость здания (операция 4)

135 762

20%

27 152

ОНО

68

77

6.2

на величину амортизационных отчислений, не признаваемых за счет различий в способах начислений амортизации (операция 10)

2 400

20%

480

ОНО

68

77

6.3

Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже ОС, не признанных полностью в налоговом периоде

20%

3 500

ОНО

77

68

6

Итого налогооблагаемая прибыль

164 152

х

х

Сводная ведомость учета затрат и расчета себестоимости Приложение 7

Часть 1 . Затраты на производство в поэлементном разрезе и распределение издержек вспомогательных производств

(в руб.)

№ п/п

Номер счета

С кредита счетов

В дебет счетов

Элементы затрат на производство

Распределение затрат вспомогательных производств

Итого после распределения затрат вспомогательного производства

Материальные затраты

10,16

Затраты на оплату

труда 70

Отчисле­ния на социальные нужды 69

Амортиза­ционные

отчисле­ния

02,05

Прочие затраты

05,28,60, 71,76,96 и т.д.

Итого за­трат на производ­ство

1

20 20

Основное производство

573 345

493 200

133 164

-

1001

1 200 710

-

1 200 710

2

1010 10

Стоимость возвратных отходов

-

-

-

-

-6200

-6 200

-

-6 200

3

23

Вспомогательные производства

(дебетовый оборот)

208 175

179 200

48 384

18 100

104 139

557 998

-399928

158 070

4

25 25

Общепроизводственные расход

329 673

283 700

76 599

51 200

130 530

871 702

379 751

1 251 453

5

26

Общехозяйственные расходы

163 937

173 200

46 764

18 300

63 278

465 479

20 177

485 656

6

28

Брак в производстве

-1 050

-670

-251

-

-1 001

-2 972

-

-2 972

7

44 44

Расходы на продажу

92 265

79 300

21 411

-

47 023

239 999

-

239 999

8

96

Резервы предстоящих расходов

(операции 56)

-

-

-

-158 070

-158 070

-158 070

9

Всего

1 366 345

1 207 930

326 071

87 600

180 700

3 168 646

Х

3 168 646

Часть 2. Расчет полной фактической себестоимости по

калькуляционным статьям за месяц

Наименование затрат по калькуляционным статьям

Сумма, руб.

Источник заполнения

Материальные затраты

572 295

Статья 1 графа 1 Приложения 7 ч. 1 за исключением брака

Возвратные отходы (вычитаются)

-6 200

Статья 2 графа 1 Приложения 7 ч. 1

Затраты на оплату труда

492 530

Статья 1 графа 2 Приложения 7 ч. 1

Отчисления на социальные нужды

132 913

Статья 1 графа 3 Приложения 7 ч. 1

Общепроизводственные расходы

1 250 452

Статья 4 графа 8 Приложения 7 ч. 1

Общехозяйственные расходы

485 656

Статья 5 графа 8 Приложения 7 ч. 1

Брак в производстве

1 001

Статья 6 графа 6 Приложения 7 ч. 1

Расходы на продажу

239 999

Статья 7 графа 8 Приложения 7 ч. 1

Итого полная фактическая себестоимость

3 168 646

Часть 3. Расчет ограниченной производственной себестоимости выпущенной продукции

(в руб.)

Показатели расчета

Статьи расхода

Итого

Материалы К 10,16

Основная и дополнитель­ная заработ­ная плата К 70

Отчисле­ния на со­циальные нужды К69

Общепро­изводст­венные расходы К 25

Потери от брака

К 73

Амортиза­ционные отчисления НМА

Затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20 «Основное производство»)

573 345

493 200

133 164

1 251 453

1001

-

2 452 163

Исключаются:

-

-

-

-

-

-

-

стоимость ценных отходов;

-6 200

-6 200

себестоимость окончатель­ного барака

-1 050

-670

-251

-1 001

-

-

-2 972

Остатки незавершенного производства:

-

-

-

-

-

-

-

на начало месяца;

865 748

374 900

134 964

597897

-

-

1 973 509

на конец месяца

-452 774

-170 400

-61 344

-231 992

-

-

-916 510

Фактическая себестоимость выпуска продукции (операция 63)

979 069

697 030

206 533

1 616 357

1001

-

3 499 990

Часть 4. Расчет фактической себестоимости проданной выпущенной Часть 4. Расчет фактической себестоимости проданной продукции

п/п

Показатели расчета

Сумма, руб.

1

Фактическая себестоимость выпушенной продукции (операция 63)

3 499 990

2

Учетная стоимость выпущенной продукции (операция 64)

4 200 000

3

Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее учетной стоимости (занести в операцию 65)

-700 010

4

Учетная стоимость отгруженной продукции (операция 67)

5 974 000

5

Управленческие (общехозяйственные) расходы (операция 69)

485 656

6

Расходы на продажу (операция 70)

239 999

Итого полная фактическая себестоимость проданной продукции

5 999 645


Приложение 8

О боротно-сальдовая ведомость

счет

Наименование счета

на 01.03.04 Дебет

на 01.03.04 Кредит

Оборот Дебет

Оборот Кредит

На 01.04.04 Дебет

на 01.04.04 Кредит

01

Основные средства

17176809

-

9 296 000

45770

26427039

02

Амортизация основных средств

-

10623700

9 150

87600

10702150

03

Доходные вложения в материальные ценности

470301

-

508 179

978480

04

Нематериальные активы

637500

-

12 400

69820

580080

05

Амортизация нематериальных активов

-

191250

12 130

17850

196970

07

Оборудование к установке

17180

-

-

-

17180

08

Вложения во внеоборотные активы

4543217

-

5 273 362

9816579

0

09

Отложенные налоговые активы

25600

-

1196

4288

22747

-

10

Материалы

896910

-

987215

1279800

604325

14

Резервы под снижение стоимости материал. ценностей

-

10870

-

5980

16850

15

Заготовление и приобретение материальных ценностей

-

-

1129770

1129770

-

-

16

Отклонение в стоимости материальных ценностей

76576

-

148755

153576

71755

-

19

НДС по приобретенным ценностям

-

-

1 151 912

1 151 912

-

-

20

Основное производство

1973509

-

2 452 163

3509170

916510

-

23

Вспомогательное производство

-

-

557 998

558000

-

25

Общепроизводственные расходы

-

-

1 251 453

1251456

-

-

26

Общехозяйственные расходы

-

-

485 656

485660

-

-

28

Брак в производстве

-

-

2 972

2972

-

-

40

Выпуск продукции (работ, услуг)

-

-

3 499 990

3499998

-

-

43

Готовая продукция

3174000

-

4 200 000

5974000

1400000

-

44

Расходы на продажу

-

-

239 999

240000

-

-

50

Касса

9800

-

2 285 500

2286473

8827

-

51

Расчетный счет

269844

-

10 701 637

9933750

1037731

-

52

Валютный счет

1753940

-

-

-

1753940

-

57

Переводы в пути

57760

-

-

-

57760

-

58

Финансовые вложения

1980000

-

-

-

1980000

-

59

Резервы под обесценение вложений в цен. бум.

-

336000

-

-

-

336000

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

-

696910

7 441 682

7468848

-

696910

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

1245813

-

920

9494577

878156

-

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

-

579600

19000

256220

-

816820

67

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

-

8129500

150 762

135762

-

8114500

68

Расчеты по налогам и сборам

38700

657000

1 672 124

2538391

-

1442556

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

-

208610

235 170

326322

-

299762

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

-

579473

824 760

1235160

-

989873

71

Расчеты с подотчетными лицами

4300

-

23 000

27300

-

-

73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

54544

-

2 971

3371

54144

-

75

Расчеты с учредителями

-

-

800000

-

800000

76-1

Расчеты с разными дебиторами

17 846

-

-

-

17 846

-

76-2

Расчеты с разными кредиторами

581 100

1 052 420

1 092 606

-

621 286

77

Отложенные налоговые обязательства

-

13 800

3500

27 632

37 932

80

Уставный капитал

-

590 0000

-

-

590 0000

81

Собственные акции (доли)

1 113 000

-

900 000

900 000

1 113 000

82

Резервный капитал

-

2385000

-

-

2385000

83

Добавочный капитал

-

2650600

-

-

2650600

84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

-

1980000

800 000

-

-

1 180 000

90

Продажи

-

-

8 106 718

8 106 718

-

-

91

Прочие доходы и расходы

-

-

272 097

272 097

-

-

96

Резервы предстоящих расходов

-

101256

170 570

157 900

88 586

97

Расходы будущих периодов

193 890

-

-

-

193890

-

98

Доходы будущих периодов

-

106370

-

-

-

106370

99

Прибыль и убытки

-

-

191376

951881

-

706505

Итого:

35 731 039

35 731 039

75 200 507

75 200 507

38 146 169

38 146 169


Приложение 9

Бухгалтерский баланс ОАО «Исток»

на «01» ___________ 200Х г.

Актив

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

3

4

1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

446

383

Основные средства

6 553

15 725

Незавершенное строительство

4 560

17

Доходные вложения в материальные ценности

470

978

Долгосрочные финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

26

23

Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу 1

12 055

17 126

11. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

6 305

3 171

в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности

886

558

животные на выращивании и откорме

затраты в незавершенном производстве

1 974

917

готовая продукция и товары для перепродажи

3 174

1 400

товары отгруженные

расходы будущих периодов

194

194

прочие запасы и затраты

77

72

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

в том числе покупатели и заказчики

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной Даты)

1 361

950

в том числе покупатели и заказчики

1 246

878

Краткосрочные финансовые вложения

1 644

1 644

Денежные средства

2 091

2 891

Прочие оборотные активы

Итого по разделу II

11 401

8 656

БАЛАНС

23 456

25 782

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

5 900

5 900

Собственные акции, выкупленные у акционеров

(1 113)

(1 113)

Добавочный капитал

2 651

2 651

Резервный капитал

2 385 000

2 385 000

в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы,

образованные в соответствии с учредительными документами

2 385

2 385

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1 980

1 941

Итого по разделу III

11 803

11 764

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

8 129

8 115

Отложенные налоговые обязательства

14

37

Прочие долгосрочные обязательства

Итого по разделу IV

8 143

8 152

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

580

817

Кредиторская задолженность

2 723

4 054

в том числе:

поставщики и подрядчики

697

697

задолженность перед персоналом организации

579

990

задолженность перед государственными

внебюджетными фондами

209

300

задолженность по налогам и сборам

657

1 446

прочие кредиторы

Задолженность перед участниками (учредителями)

-

800

по выплате доходов

Доходы будущих периодов

106

106

Резервы предстоящих расходов

101

89

Прочие краткосрочные обязательства

Итого по разделу V

3 510 319

5 866

БАЛАНС

23 456

25 782

Отчет о прибылях и убытках ОАО "ИСТОК" Приложение№10

(в тыс.руб.)

Показатель

За отчетный период

Наименование

код

1

2

3

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка(нетто) от продажи товаров, продукции ,работ, услуг(за минусом налога на добавленную стоимость)

010

9 343 336

Себестоимость проданных товаров,продукции,работ,услуг

020

5 273 990

Валовая прибыль

029

4 069 346

Коммерческие расходы

030

239 999

Управленческие расходы

040

485 656

Прибыль/убыток от продаж

050

870 455

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

060

Проценты к уплате

070

Прочие доходы

090

272 097

Прочие расходы

100

190 671

Прибыль(убыток) до налогооблажения

140

951 881

Отложенные налоговые активы

141

3 092

Отложенные налоговые обязательства

142

24 132

Текущий налог на прибль

150

164 152

Чистая прибль(убыток) отчетного периода

190

787 729

СПРАВОЧНО: Постоянные налоговые обязательства

200

1 000

Список использованной литературы

1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2005

2. Волков Н. Г. Учет вкладов в уставный капитал. // Бухгалтерский учёт 2000. - № 10.

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. - М.: Проспект, 2007.

4. Положения по Бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20), 11-е изд. - М.: ИНФРА - М, 2006.

5. Руков В.С. Расчеты с учредителями и акционерами при их выходе из состава участников организации. // Консультант бухгалтера. 2003. - № 5.

6. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. № 129-ФЗ;

7. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.98.№ 14-ФЗ;

8. Гражданский кодекс РФ Часть 1 и 2;

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено 10.01.2000.№2н (ПБУ 3/2000);

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» от 3.09.97 №65н (ред от 24.03.2000)(ПБУ 6/97);

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 15.06.98 №25н (ПБУ 5/98);

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 6.05.99 №32н (ПБУ 9/99);

13. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99);

14. Приказ № 94 н от 31октября 2000 г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;

15. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина России от 09.12.1998г. № 60н;

16. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999г. № 43н;

17. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ;

18. «О формах бухгалтерской отчётности организации». Приказ Минфина РФ от 11.01.2000г. № 4н;

19. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000г. № 60н.

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий