регистрация / вход

Учет капитала в Республике Казахстан

Содержание Введение. 3 1. Учет собственного капитала. 5 1.1 Сущность и структура собственного капитала. 5 1.2 Формирование и учет резервного и дополнительного капитала. 10

Содержание

Введение. 3

1. Учет собственного капитала. 5

1.1 Сущность и структура собственного капитала. 5

1.2 Формирование и учет резервного и дополнительного капитала. 10

2. Cтруктура собственного капитала на примере АО «KEGOC». ..19

2.1 Организационная и финансовая характеристика предприятия 19

2.2 Учет собственного капитала предприятия. 31

3. Пути повышения собственного капитала. 34

Заключение. 39

Список использованной литературы.. 42

Приложения. 43


Введение

Актуальность темы курсовой работы связана с тем, что в условиях рыночных отношений перед предприятиями Республики Казахстан особенно остро встала проблема рационального соотношения различных источников финансирования хозяйственной деятельности предприятий.

Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.

Динамика изменения собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала. В последние годы произошли значительные изменения в структуре денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного и заемного капитала.

Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить - это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста.

Под величинами собственного и заемного капитала чаще всего понимают значения сальдо соответствующих счетов правой части баланса. Такой бухгалтерский подход к структуре капитала является традиционным среди большинства отечественных экономистов и управляющих. Данные из пассива баланса используются в методиках теории финансового анализа для определения показателей платежеспособности предприятия. Это направление исследования капитала фирмы достаточно глубоко теоретически проработано в отечественной экономической науке и нашло широкое практическое использование в методах бухгалтерского учета.

В современных условиях структура капитала является тем фактором, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия – его платежеспособность и ликвидность, величину дохода, рентабельность деятельности.

Оценка структуры источников средств предприятия проводится как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации.

Внешние пользователи, банки, кредиторы, инвесторы, оценивают изменение доли собственных средств предприятия в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении сделок.

Целью курсовой работы является рассмотрение вопросов учета собственного капитала и операций, связанных с движением капитала.

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:

- изучить состав, структуру капитала предприятия,

- рассмотреть основные операции по учета капитала,

- рассмотреть учет капитала на примере АО «Kegoc»,

1. Учет собственного капитала

1.1 Сущность и структура собственного капитала

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.

Собственный капитал состоит из следующих компонентов:

- взносов учредителей - выраженного в денежной форме суммарного итога взносов (вкладов) участников (собственников). Следует отличать взносы учредителей от уставного капитала, который определяется в учредительных документах при регистрации компании и может быть выплачен частично. В управленческом учете уставный капитал не используется, учитываются только фактические взносы учредителей;

- безвозмездно полученных денежных средств и имущества;

- прибыли остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Порядок образования уставного капитала акционерных обществ определен положениями Закона РК «Об акционерных обществах». Так, согласно статье 10 названного Закона минимальный размер уставного капитала общества составляет 50 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий учетный год.

Требования по минимальному размеру уставного капитала общества, установленные частью первой настоящей статьи, не применяются к обществу, осуществлявшему свою деятельность в качестве инвестиционного приватизационного фонда.

Уставный капитал общества формируется посредством оплаты акций учредителями (единственным учредителем) по их номинальной стоимости и инвесторами по ценам размещения, определяемым в соответствии с требованиями, установленными настоящим Законом, и выражается в национальной валюте Республики Казахстан.

Уставный капитал общества, созданного в результате реорганизации, формируется в соответствии с требованиями, установленными настоящим Законом.

Размер предварительной оплаты акций, вносимой учредителями, должен быть не менее минимального размера уставного капитала общества и полностью оплачен учредителями в течение тридцати дней с даты государственной регистрации общества как юридического лица.

Увеличение уставного капитала общества осуществляется посредством размещения объявленных акций общества.

При этом согласно статье 90 Налогового кодекса имущество, внесенное в качестве вклада в уставный капитал, не может рассматриваться в качестве дохода, а потому обложения вклада какими-либо налогами в этом случае не будет.

Учет наличия и движения уставного капитала ведут на счетах подраздела 5000 "Ус­тавный капитал" Генерального плана счетов, в который входят пассивные сложные счета 5020 "Простые акции", 5010 "Привилегированные акции", 5030 "Вклады и паи".

Остаток по счетам подраздела 5000 "Уставный капитал" должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах пред­приятия, если оно полностью сформировало свой уставный капитал. Записи по сче­там подраздела 5000 проводят лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перере­гистрация размера уставного капитала в установленном порядке).

Рассмотрим операции по счетам подраздела 5000 "Уставный капитал" (счета 5020-5030).

По кредиту счетов 5020 "Простые акции", 5010 "Привилегированные акции" отра­жают сумму задолженности (величина объявленного уставного капитала) участников по вкладам в уставной капитал акционерного общества в корреспонденции со счетом 5110 "Неоплаченный капитал" подраздела 5100 "Неоплаченный капитал".

Оплату номинальной стоимости выпущенных акций (вкладов или взносов) отра­жают по дебету счетов "Наличность на валютном счете" (счет 1050), "Наличность на расчетном счете" (счет 1030). "Наличность в кассе" (счет 1010) и кредиту счета 5110 "Неоплаченный капитал".

Оплата стоимости выпущенных акций, вкладов или взносов может быть произве­дена основными средствами, материальными ценностями и другими активами. При этом дебетуют счета подразделов "Нематериальные активы" (счет 2730), "Основные средства" (счет 2410), "Материалы" (счет 1310), "Товары" (счет 1330) и др. и кредитуют счет 5110.

Все собственные средства в той или иной степени служат источниками формирования средств, используемых организацией для достижения поставленных целей.

Все статьи собственного капитала формируются в соответствии с законодательством Республики Казахстан, учредительными документами и учетной политикой.

Собственный капитал схематично представлен следующими основными формами (рисунок 1).


Рисунок 1 - Формы функционирования собственного капитала предприятия.

Уставный капитал организации – источник формирования средств организации, который нужен ему для выполнения уставных обязательств. Это стартовый капитал для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода. Уставный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками предприятия. Собственниками предприятия могут выступать как юридические, так и физические лица, а также отдельные частные лица.

Формирование уставного капитала связано с целями создания организации и ее организационно-правовой формой. Порядок формирования уставного капитала организаций разных организационно-правовых форм достаточно жестко в настоящее время регулируют законы Республики Казахстан. Кроме того, ряд подзаконных актов регламентирует действие по бухгалтерскому отражению этого процесса.

Согласно действующему законодательству, увеличение капитала осуществляется посредством размещения объявленных акций общества.

Общество вправе выпускать простые акции либо простые и привилегированные акции. Акции выпускаются в бездокументарной форме.

Некоммерческие организации, созданные в организационно-правовой форме акционерного общества, не вправе выпускать привилегированные акции.

Акция не делима. Если акция принадлежит на праве общей собственности нескольким лицам, все они признаются одним акционером и пользуются правами, удостоверенными акцией, через своего общего представителя.

Акция одного вида предоставляет каждому акционеру, владеющему ею, одинаковый с другими владельцами акций данного вида объем прав, если иное не установлено настоящим Законом.

Законодательными актами Республики Казахстан могут быть установлены ограничения на:

1) совершение сделок с акциями общества;

2) максимальное количество акций общества, принадлежащих одному акционеру;

3) максимальное количество голосов по акциям общества, предоставляемых одному акционеру.

Общество вправе выпускать другие ценные бумаги, условия и порядок выпуска, размещения, обращения и погашения которых устанавливаются законодательством Республики Казахстан о рынке ценных бумаг.

Простая акция предоставляет акционеру право на участие в общем собрании акционеров с правом голоса при решении всех вопросов, выносимых на голосование, право на получение дивидендов при наличии у общества чистого дохода, а также части имущества общества при его ликвидации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Акционеры - собственники привилегированных акций имеют преимущественное право перед акционерами - собственниками простых акций на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере, установленном уставом общества, и на часть имущества при ликвидации общества в порядке, установленном настоящим Законом.

Количество привилегированных акций общества не должно превышать двадцать пять процентов от общего количества его объявленных акций.

Следует отметить, что уставный капитал не отождествляется с имуществом коммерческой организации, стоимость которого может быть и больше, и меньше уставного капитала. Этот вид капитала потому и называется уставным, что его денежная величина определяется в учредительных документах, то есть размер уставного капитала всегда четко определен.

1.2 Формирование и учет резервного и дополнительного капитала

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный капитал, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль и выкупленные собственные долевые инструменты.

Резервный капитал – это часть собственного капитала, выделяемого из дохода организации для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством Республики Казахстан и уставом организации.

Резерв­ный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывает­ся для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.

Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах "Резервы", в который входят следующие счета: 5410 "Резервный капитал, установлен­ный документами" и 5460 "Прочие резервы".

Акционерное общество должно создавать резервный капитал для покрытия убытков общества в размере не менее 15% от его объявленного уставного капитала. Он дол­жен быть сформирован в течение двух лет с момента государственной регистрации общества. Резервный капитал общества формируется путем ежегодных отчислений из чистого дохода общества, размер которых устанавливает общее собрание акцио­неров.

В случае, если в результате каких-либо выплат резервный капитал общества ста­нет меньше 15% от объявленного уставного капитала, общество обязано возобновить отчисления для пополнения резервного капитала до указанной величины.

При создании резервного капитала дебетуют счет 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" и кредитуют счет 5410 "Резервный капитал ".

Использование средств резервного капитала отражают записями по дебету счета 5410 "Резервный капитал " и кредиту следующих счетов:

5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года", 5520 "Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет" - на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.

Учет прочего резервного капитала ведется на счете 5460 "Прочие резервы". На данном счете учитывается резервный капитал, созданный сверх минимального размера, предусмотренного в законодательном порядке, и резервный капитал товари­ществ, для которых законодательно размер резервного капитала не предусматривается.

Корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 5410 аналогична корреспонден­ции счетов по счету 5460.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал – это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков.

Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли.

При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Нераспределенный доход – основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это часть валового дохода, оставшаяся после уплаты подоходного в бюджет и отвлечения средств за счет дохода на другие цели.

В составе нераспределенного дохода выделяют фонды специального назначения, которые характеризуют чистый доход, направленный на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социального характера.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года ведут на счете 5510, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году.

На счет 5510 списывают в конце отчетного года суммы учтенной за год прибыли ИЛИ убытка. При этом составляют следующую корреспонденцию счетов:

- на сумму полученной за год прибыли:

дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (убыток)";

кредит счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года";

- на сумму полученного за год убытка:

дебет счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года"

кредит счета 5610 "Итоговая прибыль (убыток)";

Помимо этого, по кредиту счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" отражается:

в корреспонденции со счетами подраздела "Резервы" - сумма средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года;

в корреспонденции со счетом 5210 "Выкупленные собственные долевые инструменты" - сумма разницы при выкупе собственных акций ниже их номинальной стоимости-

По дебету счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" отражается:

в корреспонденции со счетами подраздела "Резервы" - отчисления в резервный капитал, производимые в соответствии с законодательством и учреди­тельными документами;

в корреспонденции со счетом 5210 "Выкупленные собственные долевые инструменты" - сумма разницы при выкупе собственных акций по цене выше их номи­нальной стоимости.

Сумма оставшейся нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списыва­ется следующим образом:

— на сумму нераспределенной прибыли:

дебет счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года";

кредит счета 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет";

— на сумму нераспределенного убытка:

дебет счета 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет";

кредит счета 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет";

После проведенных выше записей, остатка по счету 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет" не должно быть.

К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обращения. Субсидии и поступления образуются в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.

В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов.

Образование средств происходит путем:

1) прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;

2) безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;

3) дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;

4) прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия;

Учет неоплаченного капитала. Для учета неоплаченного капитала предназна­чен активный сложный счет 5110 "Неоплаченный капитал". На этом счете обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал.

На сумму объявленного (зарегистрированного в установленном порядке) уставного капитала дебетуют счет 5110 "Неоплаченный капитал" и кредитуют 5010 "Привилегированные акции" (в акционерных обществах) и 5030 "Вклады и паи" в товариществах, т.е. по дебету счета 5110 отражают сумму задолженности учредителей, участников по вкладам.

По мере осуществления вкладов в уставный капитал составляется корреспонденция счетов по кредиту счета 5110 "Неоплаченный капитал" и дебету следующих счетов;

дебет счетов подраздела 2700 "Нематериальные активы" (счет 2730) - при взносе в уставный капитал нематериальных активов;

дебет счетов подраздела 2400 "Основные средства" (счет 2410) - при взно­се в уставный капитал земли, основных средств, молодняка животных и животных на откорме, объектов незавершенного строительства;

дебет счетов "Сырьё и материалы" (счет 1310) - при взносе в ус­тавный капитал различных видов материальных запасов;

дебет счетов "Товары" (счет 1330) - при взносе в уставный ка­питал готовой продукции и товаров приобретенных;

дебет счетов "Наличность на расчетном счете" (счет 1030), "Наличность в кассе" (счета 1010) и др. — при взносе в уставный капитал денежных средств.

Если дебетовый остаток по счету 5110 "Неоплаченный капитал" погашен, то это гово­рит о том, что предприятие полностью сформировало свой уставный капитал; дебетовый остаток показывает сумму средств, которую должны внести акционеры (участники), что­бы уставный капитал хозяйствующего субъекта был полностью сформирован.

Учет изъятого капитала. Акционерное общество вправе по решению совета ди­ректоров (если иное не предусмотрено уставом общества и (или) решением собрания акционеров) осуществлять выкуп выпущенных акций с целью перераспределения, аннулирования акций и по другим основаниям, предусмотренным уставом общества.

Выкуп обществом выпущенных акций может производиться по их средневзве­шенной рыночной цене за последние тридцать календарных дней, предшествующих дню объявления о выкупе выпущенных акций или же по цене требования о выкупе.

Предложение о выкупе выпущенных акций общества, количество которых пре­вышает один процент общего количества выпущенных акций, должно быть в равной степени доступно для всех акционеров по цене и условиям выкупа и опубликовано в печатном издании. В предложении о выкупе выпущенных акций должен быть указан срок, в течение которого выкупаются акции и по истечении которого общество впра­ве отказаться от их выкупа.

Для учета изъятых акций (капитала) предназначен счет 5210 "Изъятый капитал", который является контрпассивным счетом к счету 5020 "Простые акции" и счету 5010 "Привилегированные акции".

По дебету счета 5210 отражают стоимость выкупленных у акционеров собствен­ных акций. При выкупе акций дебетуют счет 5210 и кредитуют счета: 1030 "Наличность на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе в нацио­нальной валюте", 1050 "Наличность на специальных счетах в банках" и др.

Выкуп у акционеров собственных акций может осуществляться либо с целью изъятия их из обращения, либо с целью дальнейшей реализации (перераспределе­ния). Причем акции могут быть выкуплены как по номинальной стоимости, так и по стоимости выше или ниже номинальной. Корреспонденция счетов в каждом из этих случаев будет следующей:

1. Фактическая (покупная) стоимость выкупленных акций равна номинальной стоимости:

дебет счета 5210 "Изъятый капитал";

кредит счетов 1030 "Наличность на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте", и др.

2. Фактическая (покупная) стоимость выкупленных акций ниже номинальной сто­имости:

— на покупную стоимость:

дебет счета 5210 "Изъятый капитал";

кредит счетов 1030 "Наличность на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе ",

— на сумму разницы, возникшей при приобретении собственных акций по цене ниже номинальной стоимости;

дебет счета 5210 "Изъятый капитал";

кредит счета 5510 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года".

3. Фактическая (покупная) стоимость выкупленных акций выше номинальной стоимости:

— на покупную стоимость:

дебет счета 5210 "Изъятый капитал";

кредит счетов 1010 "Наличность на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе ",

— на сумму разницы, возникшей при приобретении собственных акций по цене выше номинальной стоимости:

дебет счета 5510 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года";

кредит счета 5210 "Изъятый капитал".

Если акции, выкупленные у акционеров, подлежат изъятию из обращения на их но­минальную стоимость проставляют корреспонденцию счетов по дебету счета 5020 "Простые акции", 5010 "Привилегированные акции" и кредиту счета 5210 "Изъятый капитал".

Если же акции, выкупленные у акционеров, подлежат дальнейшей реализации, то их номинальную стоимость при реализации списывают с кредита счета 5210 "Изъ­ятый капитал" в дебет счета 7410 "Расходы по выбытию активов".

Сведения об акциях, выкупленных обществом, подлежат обязательному включе­нию в реестр держателей акций общества.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

При дооценке основных средств (кроме земли) составляют следующую коррес­понденцию счетов:

дебет счетов подраздела "Основные средства" (счета 2412-2417);

кредит счета 5420 «Резерв на переоценку основных средств».

На сумму износа основных средств, увеличиваемую в связи с дооценкой основ­ных средств:

дебет счета 5420 «Резерв на переоценку основных средств»; кредит счетов подраздела "Амортизация основных средств" (счет 2420).

Износ, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорцио­нально изменению стоимости основных средств.

При переоценке оборудования, предназначенного для установки, и незавершен­ных капитальных вложений, дебетуют счет 1340 "Незавершенное строительство" и кредитуют счет 5420 «Резерв на переоценку основных средств»; По мере эксплуатации основных средств суммы дооценки переносятся на нерасп­ределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации

Добавочный капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике.

2. C труктура собственного капитала на примере АО «KEGOC»

2.1 Организационная и финансовая характеристика предприятия

Акционерное общество «Казахстанская компания по управлению электрическими сетями» (Kazakhstan Electricity Grid Operating Company) "KEGOC" создано в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 сентября 1996 года № 1188 "О некоторых мерах по структурной перестройке управления энергетической системой Республики Казахстан".

Дата первичной государственной регистрации АО "KEGOC" 11 июля 1997г.

Адрес: Республика Казахстан, 010000, г. Астана, район Сарыарка, пр. Богенбай батыра, 7.

Учредителем АО"KEGOC" является Правительство Республики Казахстан. В соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан «О мерах по реализации Указа Президента Республики Казахстан от 28 января 2006 года № 50» от 23 февраля 2006 года № 117 государственный пакет акций АО "KEGOC" передается в оплату размещаемых акций АО «Казахстанский холдинг по управлению государственными активами «Самрук». С 13 октября 2008 года путем слияния акционерных обществ «Фонд устойчивого развития «Қазына» и «Казахстанский холдинг по управлению государственными активами «Самрук» создано в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 13 октября 2008 года № 669 Акционерное общество «Фонд национального благосостояния «Самрук-Қазына»

В соответствии с Законом Республики Казахстан «Об электроэнергетике», постановлением Правительства Республики Казахстан от 18.02.2004г. № 190 «О мерах по дальнейшему развитию рыночных отношений в электроэнергетике Республики Казахстан», приказом Министра энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан от 27.08.2004г. №198 АО «KEGOC» назначено Системным оператором единой электроэнергетической системы Республики Казахстан, основной задачей которого является обеспечение устойчивого функционирования ЕЭС Казахстана и осуществление надежного управления Национальной электрической сетью, соответствующего современным техническим, экономическим, экологическим требованиям в рамках государственной политики.

Общество, являясь Системным оператором единой электроэнергетической системы Республики Казахстан, осуществляет следующие виды деятельности:

1) оказание услуг субъектам оптового рынка электрической энергии по передаче электрической энергии по национальной электрической сети в соответствии с договором, обеспечение ее технического обслуживания и поддержание в эксплуатационной готовности;

2) оказание услуг субъектам оптового рынка электрической энергии по технической диспетчеризации, осуществляя централизованное оперативно-диспетчерское управление режимами работы единой электроэнергетической системы Республики Казахстан в соответствии с договором, включая составление фактических балансов и формирование суточного графика производства-потребления электрической энергии;

3) обеспечение надежности работы единой электроэнергетической системы Республики Казахстан;

4) оказание услуг субъектам оптового рынка электрической энергии по регулированию и резервированию электрической мощности, организации балансирования производства-потребления электрической энергии;

5) оказание услуг субъектам оптового рынка электрической энергии по физическому урегулированию дисбалансов электрической энергии;

6) осуществление последующего финансового урегулирования дисбалансов электрической энергии в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;

7) приобретение у субъектов оптового рынка электрической энергии вспомогательных услуг для обеспечения готовности необходимых объемов и структуры оперативных резервов электрической мощности, регулирования активной и реактивной мощностей, по запуску энергосистемы из обесточенного состояния;

8) осуществление организации функционирования балансирующего рынка электрической энергии в режиме реального времени и рынка системных и вспомогательных услуг;

9) взаимодействие с энергосистемами сопредельных государств по управлению и обеспечению устойчивости режимов параллельной работы;

10) осуществление технического и методического руководства по созданию единой информационной системы, автоматизированной системы коммерческого учета электрической энергии, сопряженных устройств релейной защиты и противоаварийной автоматики всех субъектов оптового рынка электрической энергии;

11) обеспечение участников оптового рынка электрической энергии Республики Казахстан информацией, не затрагивающей сведения, составляющие коммерческую и иную охраняемую законом тайну;

12) согласование вывода в ремонт основного оборудования электростанций, подстанций, линий электропередачи, устройств релейной защиты и противоаварийной автоматики, систем технологического управления и обеспечения их готовности к работе;

13) участие в разработке режимов работы гидроэлектростанций с учетом их водно-хозяйственных балансов и режимов работы единой электроэнергетической системы Республики Казахстан;

Рассмотрим основные показатели деятельности АО "KEGOC" на основании данных бухгалтерских балансов и отчетов о прибылях и убытках за 2007-2009гг. (Приложение А, Б, В)

Структура имущества и источники его формирования представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Состав и структура имущества и источников его формирования в АО "KEGOC"

Показатель

Значение показателя

Изменение за анализируемый период

2007

2008

2009

(гр.5-гр.2), тыс. тг.

(гр.5 : гр.2), %

в тыс. тг.

в % к валюте баланса

в тыс. тг.

в тыс. тг.

в % к валюте баланса

1

2

3

4

5

6

7

8

Актив

1. Долгосрочные активы

109 757 104

90,7

122 791 510

142 165 852

80,7

32 408 748

29,5

2. Краткосрочные активы, всего

11 245 233

9,3

21 019 702

34 006 703

19,3

22 761 470

3 раза

в том числе:
запасы

1 258 637

1

1 242 322

1 485 633

0,8

226 996

18

текущие налоговые активы

1 134 931

0,9

835 399

1 299 619

0,7

164 688

14,5

денежные средства и краткосрочные финансовые инвестиции;

8 245 616

6,8

14 605 227

27 604 036

15,7

19 358 420

3,3 раза

- краткосрочная дебиторская задолженность;

553 458

0,5

927 177

787 678

0,4

234 220

42,3

Пассив

1. Собственный капитал

75 936 112

62,8

90 489 942

107 484 793

61

31 548 681

41,5

2. Долгосрочные обязательства, всего

37 366 988

30,9

43 201 837

55 994 195

31,8

18 627 207

49,8

из них:
- кредиты и займы;

31 386 854

25,9

38 922 671

51 647 099

29,3

20 260 245

64,6


Продолжение таблицы 1

1

2

3

4

5

6

7

8

- прочие долгосрочные обязательства.

5 980 134

4,9

4 279 166

4 347 096

2,5

-1 633 038

-27,3

3. Краткосрочные обязательства (без доходов будущих периодов), всего

7 699 237

6,4

10 119 433

12 693 567

7,2

4 994 330

64,9

из них:
- кредиты и займы;

2 749 822

2,3

4 548 842

5 524 201

3,1

2 774 379

100,9

- прочие краткосрочные обязательства.

4 949 415

4,1

5 570 591

7 169 366

4,1

2 219 951

44,9

Валюта баланса

121 002 337

100

143 811 212

176 172 555

100

55 170 218

45,6

Активы организации на последний день учетного периода (31.12.2009) характеризуются соотношением: 80,7% долгосрочных активов и 19,3% краткосрочных активов. Активы организации за рассматриваемый период (с 31.12.2007 по 31.12.2009 г.) увеличились на 55 170 218 тыс. тг. (на 45,6%). Отмечая увеличение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился в меньшей степени – на 41,5%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является негативным показателем [10].

Наглядно соотношение основных групп активов организации представлено на рисунке 2.

Рисунок 2 – Структура активов АО «KEGOC» на конец 2009 года

Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

· основные средства – 40 480 738 тыс. тг. (58%)

· краткосрочные финансовые вложения – 19 427 517 тыс. тг. (27,8%)

· долгосрочные финансовые вложения – 6 347 779 тыс. тг. (9,1%)

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

· уставный капитал – 29 617 090 тыс. тг. (52%)

· долгосрочные займы и кредиты – 20 260 245 тыс. тг. (35,6%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "прочие внеоборотные активы" в активе и "отложенные налоговые обязательства" в пассиве (-14 141 679 тыс. тг. и -1 633 038 тыс. тг. соответственно).

На последний день учетного периода собственный капитал АО "KEGOC" составил 107 484 793,0 тыс. тг. За учетный период (с 31 декабря 2007 по 31 декабря 2009 г.) наблюдалось сильное повышение собственного капитала организации (+31 548 681,0 тыс. тг.).

В таблице 2 приведена сравнительная оценка стоимости

Таблица 2 - Оценка стоимости чистых активов АО "KEGOC"

Показатель

Значение показателя

Изменение

2007

2008

2009

(гр.5-гр.2), тыс. тг.

(гр.5 : гр.2), %

в тыс. тг.

в % к валюте баланса

в % к валюте баланса

в тыс. тг.

в % к валюте баланса

1

2

3

4

5

6

7

8

1. Чистые активы

75 936 112

62,8

62,9

107 484 793

61

31 548 681

41,5

2. Уставный капитал

75 625 882

62,5

57,6

105 242 972

59,7

29 617 090

39,2

3. Превышение чистых активов над уставным капиталом (стр.1-стр.2)

310 230

0,3

5,3

2 241 821

1,3

1 931 591

7,2 раза

Чистые активы организации по состоянию на 31.12.2009 лишь немного (на 0,3%) превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует положение АО "KEGOC", полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. Более того, определив текущее состояние показателя, необходимо отметить увеличение чистых активов на 41,5% за два последних года. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения представлен в таблице 5.

Таблица 5 - Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения АО "KEGOC"

Активы по степени ликвидности

На конец отчетного периода, тыс. тг.

Прирост за анализ.
период, %

Норм. соотно-шение

Пассивы по сроку погашения

На конец отчетного периода, тыс. тг.

Прирост за анализ.
период, %

Излишек/
недостаток
платеж. средств
тыс. тг.,
(гр.2 - гр.6)

1

2

3

4

5

6

7

8

А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)

27 604 036

3,3 раза

П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)

6 482 389

56,6

21 121 647

А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)

787 678

42,3

П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. кредиты и займы)

6 211 178

74,5

-5 423 500

А3. Медленно реализуемые активы (долгосроч. деб. задол. + прочие оборот. активы)

5 754 816

133,6

П3. Долгосрочные обязательства

55 994 195

49,8

-50 239 379

А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)

142 026 025

29,4

П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)

107 484 793

41,5

34 541 232

Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняется только одно. Высоколиквидные активы покрывают наиболее срочные обязательства организации, превышая их величину в 4,3 раза. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В данном случае у организации недостаточно быстрореализуемых активов для полного погашения среднесрочных обязательств (13% от необходимой величины). Однако следует учесть, что это стало следствием неоправданного завышения величины высоколиквидных активов – их величины достаточно не только для покрытия наиболее срочных обязательств, но и хватает в совокупности с быстрореализуемыми активами для покрытия среднесрочных обязательств.

Ниже в таблице приведены основные финансовые результаты деятельности АО "KEGOC" за анализируемый период (31.12.07-31.12.09 г.).

Таблица 6 – Финансовые результаты деятельности АО "KEGOC"

Наименование показателей

2008

2009

Изменение показателя

тыс. тг.

± %

1

Доход от реализации продукции и оказания услуг

30 962 021

32 683 052

1 721 031

5,56

2

Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг

20 832 733

24 488 444

3 655 711

17,55

3

Валовая прибыль

10 129 288

8 194 608

-1 934 680

-19,10

4

Доходы от финансирования

685 114

1 032 528

347 414

50,71

5

Прочие доходы

1 513 507

3 307 145

1 793 638

118,51

6

Расходы на реализацию продукции и оказание услуг

107 132

113 878

6 746

6,30

7

Административные расходы

4 101 216

4 029 525

-71 691

-1,75

8

Расходы на финансирование

1 155 041

1 743 015

587 974

50,91

9

Прочие расходы

1 237 600

11 040 060

9 802 460

792,05

10

Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности

5 726 920

-4 392 197

-10 119 117

-176,69

11

Прибыль (убыток) до налогообложения

5 726 920

-4 392 197

-10 119 117

-176,69

12

Расходы по корпоративному по доходному налогу

-1 697 554

95 260

1 792 814

-105,61

13

Итоговая прибыль (итоговый убыток) за период (стр. 150 - стр. 160)

7 424 474

-4 487 457

-11 911 931

-160,44

Годовая выручка за период 01.01-31.12.2009 составила 32 683 052 тыс. тг. Годовая выручка за два последних года явно выросла (+1 721 031 тыс. тг.). Изменение выручки наглядно представлено ниже на графике.

Значение прибыли от продаж за 2009-й год составило 4 051 205 тыс. тг. За весь анализируемый период финансовый результат от продаж уменьшился на 1 953 774 тыс. тг., или на 32,5%.

За последний год каждый тенге собственного капитала организации обеспечил 4,5 % убытка. В течение учетного периода рентабельность собственного капитала упала на 13,5%. За последний год значение рентабельности собственного капитала можно охарактеризовать как явно не соответствующее норме.

В АО "KEGOC" создана учетная служба в составе 20 человек, которую возглавляет главный бухгалтер Д.Муканова. В составе учетной службы выделены отделы:

- отдел учета заработной платы,

- отдел учета товарно-материальных запасов,

- отдел учета обязательств предприятия,

- отдел учета прочих операций.

Непосредственное подчинение отдела учетной службы управляющему директору по экономике А.Болтабекову.

Разработана «Учетная политика» на базе международных стандартов финансовой отчетности, которая ежегодно уточняется, в ней выделен раздел «Учет и представление в отчетности собственного капитала».

2.2 Учет собственного капитала предприятия

Учет собственного и заемного капитала, а также структура заемного капитала имеет большое значение для инвесторов. Динамика источников имущества предприятия представлена в таблице 7.

Таблица 7– Динамика источников имущества АО «Kegoc»

Показатели

Абсолютные значения, тыс. тг.

Относительные отклонения, %

2007

2008

2009

2008 к 2007

2009 к 2008

1

2

3

4

5

6

Всего источников финансирования

121002337

143811212

176172555

18,85

22,50

из них:

1 Собственный капитал

75936112

90489942

107484793

19,17

18,78

–в % ко всему капиталу

62,76

62,92

61,01

-

-

2 Заемный капитал, всего

39086091

49042104

64340666

25,47

31,19

– в % ко всему капиталу

32,30

34,10

36,52

-

-

в том числе:

2.1 Долгосрочные кредиты и займы

31386854

38922671

51647099

24,01

32,69

–в % ко всему заемному капиталу

25,94

27,07

29,32

-

-

2.2 Краткосрочные обязательства, всего

7699237

10119433

12693567

31,43

25,44

–в % ко всему заемному капиталу

6,36

7,04

7,21

-

-

в том числе:

2.2.1 Краткосрочные кредиты и займы

2749822

4548842

5524201

65,42

21,44

–в % ко всему заемному капиталу

2,27

3,16

3,14

-

-

2.2.2 Кредиторская задолженность

3768620

4453342

6047829

18,17

35,80

–в % ко всему заемному капиталу

3,11

3,10

3,43

-

-

2.2.3 Прочие обязательства

810450

647221

686977

-20,14

6,14

–в % ко всему заемному капиталу

0,67

0,45

0,39

-

-

Как показывают данные таблицы 7 в структуре источников финансирования организации за три года произошли некоторые изменения. В 2008 году резко увеличилась доля заемного капитала в совокупном капитале организации (с 32,3% до 34,1% или на 1,79 процентных пункта). Это произошло в результате значительного увеличения суммы краткосрочных обязательств на 2420196 тыс. тг., а они возросли за счет увеличения суммы кредиторской задолженности. Все вышесказанное характеризует отрицательную тенденцию 2008 года. Положительным моментом в этом периоде можно назвать увеличение собственного капитала на 14553830 тыс. тг. за счет прибыли отчетного года.

За 2009 год доля собственного капитала снизилась на 1,9%. Однако доля заемного капитала за 2009 год увеличилась. Это увеличение произошло за счет роста краткосрочных обязательств на 2574134 тыс. тг., а они увеличились за счет суммы кредиторской задолженности на 35,8% (1594487 тыс. тг.). В составе заемных средств обозначились прочие обязательства, но они не повлияли на увеличение заемного капитала. Величина собственного капитала увеличилась за 2009 год на 22,5%.. Это произошло в результате увеличения суммы нераспределенной прибыли в 2009 году. Темпы роста источников финансирования в 2009 году превышают темпы роста источников финансирования в 2008 году. В анализируемом периоде произошел перелом в соотношении собственного и заемного капитала в пользу собственного (61,01%).

Положительно для организации то, что в среднем собственный капитал увеличился, а отрицательно – самый высокий темп роста наблюдается по кредиторской задолженности (35,8%).

Как видно из таблицы 8 за учетный период произошли значительные изменения в структуре собственного капитала

Если в 2007 г. он состоял на 99,59% из уставного капитала и на 0,41% из нераспределенного дохода, то к концу 2009 г. его состав значительно расширился за счет остатка нераспределенной прибыли.

Размер уставного капитала за учетный период увеличился на и составил на конец учетного периода 105242972 тыс. тг., однако его удельный вес в составе источников собственного капитала снизился.

Таблица 8 – Динамика структуры собственного капитала

Источники капитала

2007 г.

2008 г.

2009 .

Отклонения

2009 г к 2007 г.

тыс. тг.

%

тыс. тг.

%

тыс. тг.

%

тыс. тг.

%

Уставный капитал

75625882

99,59

82855882

91,56

105242972

97,91

29617090

39,16

Дополнительный оплаченный капитал

-

-

-

-

Резервный капитал

-

-

-

-54539

-0,05

-54539

-100

Нераспределенный доход (непокрытый убыток)

310230

0,41

7634060

8,44

2296360

2,14

1986130

640,21

Итого собственный капитал

75936112

100

90489942

100

107484793

100

31548681

41,55

Структура капитала предприятия не несет в себе большого риска для инвесторов, так как предприятие работает преимущественно на уставном капитале.

3. Пути повышения собственного капитала

Для улучшения финансового состояния и совершенствования учета собственного капитала предприятия разработаны следующие рекомендации:

– увеличить уставный капитал предприятия с целью повышения его финансовых гарантий;

– увеличить размер резервного фонда, а также совершенствовать его учет и отражение в бухгалтерском балансе,

– совершенствовать бухгалтерскую отчетность предприятия в целях возможности ее использования для финансового анализа всеми участниками рынка.

Возможный путь роста устойчивости положения АО «KEGOC» - увеличение уставного капитала за счет привлечения дополнительных инвестиций. Для этого необходимо сформулировать бизнес-план деятельности, заинтересовать инвесторов, а также технически оформить увеличение уставного капитала, объективно отразить данные операции в учете.

Практика западных фирм показывает, что большинство из них крайне неохотно прибегают к привлечению кредитов и займов.

Увеличение уставного капитала без привлечения дополнительных инвестиций возможно только в пределах суммы нераспределенной прибыли, которая отражается в системе бухгалтерского учета на счете 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В международной практике одним из наиболее распространенных типов примечаний к отчетности является раскрытие состава и структуры акционерного капитала и прав акционеров.

Бухгалтерской службе предприятия при раскрытии информации о собственном капитале следует руководствоваться концепцией остаточного подхода к определению его величины, как предусмотрено Гражданским кодексом РК и международными стандартами бухгалтерского учета. Согласно данному подходу величина собственного капитала характеризуется стоимостью его чистых активов, основании балансовой стоимости активов и пассивов, которая может не совпадать с их рыночной стоимостью.

Помимо раскрытия информации о величине чистых активов и причинах ее изменения по сравнению с предыдущим периодом, в пояснениях к бухгалтерскому балансу должна содержаться информация об отдельных составляющих собственного капитала и их динамике.

Информация о величине резервного капитала в балансе АО «KEGOC» имеет чрезвычайное значение для внешних пользователей бухгалтерской отчетности, которые рассматривают резервный капитал, как запас финансовой прочности предприятия. Недостаточная величина обязательного резервного капитала свидетельствует либо о недостаточности прибыли, либо об использовании резервного капитала на покрытие убытков.

Средства резервного фонда АО «KEGOC» предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год

Резервный фонд создается АО «KEGOC» также и на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Ни на какие другие цели использовать «резервные» деньги нельзя.

Рассмотренные выше подходы к учету и отражению резервного капитала могли бы быть применены на анализируемом предприятии. Имея в виду, что назначение резервного капитала состоит в том, чтобы покрывать в балансе имеющийся дефицит, сокращать по возможности и равномерно распределять резервный капитал между операционными расходами.

Благодаря этой уравнительно-распределительной функции резервного капитала само предприятие получает характер уверенной хозяйственной деятельности.

В результате проведенного мною анализа финансового состояния АО «KEGOC» у предприятия не выявлено недостатков общей величины основных источников формирования запасов и собственных оборотных средств.

Поэтому для поддержания в дальнейшем такого же финансового состояния необходимо применить следующие меры.

Поскольку положительным фактором устойчивости является наличие источников формирования запасов, а отрицательным фактором – величина запасов сверх установленных нормативов, то основными способами поддержания устойчивого финансового состояния будут:

– пополнение источников формирования запасов и оптимизация их структур;

– обоснованное снижение уровня запасов.

Увеличение уставного капитала общества осуществляется посредством размещения объявленных акций общества.

Увеличение собственного капитала АО «KEGOC» может быть осуществлено в результате накопления или консервации нераспределенного дохода для целей основной деятельности со значительным ограничением использования ее на непроизводственные цели, а также в результате распределения чистой прибыли в резервные фонды, образуемые в соответствии с учредительными документами.

Рекомендации. Для того чтобы отчетность по международным стандартам успешно проходила аудиторскую проверку и составлялась в установленные сроки, необходимо выполнить следующее:

– создать отдел подготовки отчетности по МСФО, который может либо подчиняться финансовому директору, либо существовать в рамках бухгалтерии (в зависимости от уровня главного бухгалтера). Количество сотрудников в отделе МСФО напрямую зависит от объема операций, а также от числа дочерних предприятий и составляет от трех до пяти человек;

– сократить время на составление отчетности. Для этого потребуется четко регламентировать документооборот с контрагентами, все хозяйственные операции проводить методом начислений (на основании бухгалтерской справки), унифицировать учетные политики, а также разработать единый для всех формат предоставления данных, необходимых для составления отчетности по МСФО;

– проанализировать используемую информационную систему на предмет ее эффективности и при необходимости либо внести изменения в существующую систему, либо внедрить новую.

В итоге компанией может быть принят один из вариантов дивидендной политики:

– постоянные дивидендные выплаты;

– выплаты дивидендов как процент от чистой прибыли;

– выплаты дивидендов по остаточному принципу, то есть как остаток средств после выплат кредиторам и на инвестиционные проекты.

Выбранная политика должна быть утверждена на уровне совета директоров, а информация о ней быть общедоступной. Необходимо учитывать, что любые отступления от дивидендной политики на практике могут привести к резкому снижению стоимости акций.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия – явление нормальное. Это содействует временному улучшению финансового состояния, но при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения. Поэтому, в процессе анализа необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, определить сумму выплаченных пеней за просрочку платежей.

Учет валюты баланса, структуры активов и пассивов АО «KEGOC» позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово – хозяйственной деятельности, так и для принятия учетных решений на перспективу.

Например, уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный период свидетельствует о сокращении организацией хозяйственного оборота, что могло повлечь ее неплатежеспособность.

В общих чертах признаками “хорошего” баланса являются:

1) валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с началом;

2).темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;

3).собственный капитал организации превышает заемный и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала;

4).темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые.

Заключение

В современной экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета и анализа.

Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал.

Основные задачи учета собственного капитала предприятия сводятся к следующим:

- правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;

- отражение изменения величины и структуры собственного капитала;

- отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения.

Во второй главе работы был проведен учет собственного капитала на примере АО «KEGOC».

Учет уставного капитала в АО «KEGOC» ведется в разделе 5000 «Уставный капитал». Раздел 5000 имеет следующие разделы:

5110 «Неоплаченный капитал» – в сумме зарегистрированного уставного капитала.

5030 «Вклады и паи» – в размере средств, внесенных участниками в виде вкладов и паев;

5020 «Неоплаченный капитал» – в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» – в сумме резервного капитала, установленного Уставом АО «KEGOC»;

За 2009 год доля собственного капитала снизилась на 1,9%. Однако доля заемного капитала за 2009 год увеличилась. Это увеличение произошло за счет роста краткосрочных обязательств на 2574134 тыс. тг., а они увеличились за счет суммы кредиторской задолженности на 35,8% (1594487 тыс. тг.). В составе заемных средств обозначились прочие обязательства, но они не повлияли на увеличение заемного капитала. Величина собственного капитала увеличилась за 2009 год на 22,5%.. Это произошло в результате увеличения суммы нераспределенной прибыли в 2009 году. Темпы роста источников финансирования в 2009 году превышают темпы роста источников финансирования в 2008 году. В анализируемом периоде произошел перелом в соотношении собственного и заемного капитала в пользу собственного (61,01%).

Учет собственного капитала на АО «Kegoc» выявил не стабильность финансового состояния, в котором находится предприятие по причине недостатка собственных источников формирования капитала.

Для улучшения финансового состояния анализируемого предприятия разработаны следующие рекомендации:

– увеличить уставный капитал общества с целью повышения его финансовых гарантий;

– создать резервный фонд, а также совершенствовать его учет и отражения в бухгалтерском балансе;

– совершенствовать бухгалтерскую отчетность общества в целях возможности ее использования для финансового анализа всеми участниками рынка.

Увеличение уставного капитала общества осуществляется посредством размещения объявленных акций общества.

Увеличение собственного капитала АО «KEGOC» может быть осуществлено также в ходе публичного размещения акций .

Для того чтобы отчетность по международным стандартам успешно проходила аудиторскую проверку и составлялась в установленные сроки, необходимо выполнить следующее:

– создать отдел подготовки отчетности по МСФО, который может либо подчиняться финансовому директору, либо существовать в рамках бухгалтерии (в зависимости от уровня главного бухгалтера). Количество сотрудников в отделе МСФО напрямую зависит от объема операций, а также от числа дочерних предприятий и составляет от трех до пяти человек;

– сократить время на составление отчетности по МСФО для компаний группы и на выверку внутригрупповых операций. Для этого потребуется четко регламентировать документооборот с контрагентами, все хозяйственные операции проводить методом начислений (на основании бухгалтерской справки), унифицировать учетные политики, а также разработать единый для всех формат предоставления данных, необходимых для составления отчетности по МСФО;

– проанализировать используемую информационную систему на предмет ее эффективности и при необходимости либо внести изменения в существующую систему, либо внедрить новую.

Включение этих факторов в финансовую деятельность позволит организации повысить эффективность использования собственного и заемного капитала, повысить деловую активность предприятия.

В связи с вышесказанным огромно значение приобретает правильный и всесторонний учет капитала предприятия , формирующий информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике. Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для целей финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений.


Список использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 года, № 234-III ЗРК

2. Закона РК «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003 года

3. Налоговый Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года, вступивший в действие 1 января 2009г.

4. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Утвержден Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185

5. Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов». Учебник. Алматы, 2009.

6. Астахов В.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: Приор, 2000.-­672с.

7. Международные стандарты финансовой отчетности. Смирнова И.А. – М.: Финансы и статистика. – 2008. – 671с.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2000. - 635с.

9. Устав АО «KEGOC»

10. Финансовая отчетность АО «KEGOC» за 2007-2009гг.

11. Учетная политика АО «KEGOC»

12. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. – Алматы, Издательство «LEM», 2006 – 472 с.

13. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. – А.: 2005.

14. Сейдахметова Ф.С. Основные правила организации бухгалтерского учета. – Алматы, Издательство «ЛЕМ», 2004

15. Гражданский Кодекс РК от 27 декабря 1994 года, с изменениями и дополнениями

Приложения

Приложение А

Бухгалтерский баланс АО « KEGOC » за 2009 год

Активы

Код стр.

Ка конец отчетного периода

На качало отчетного периода

I. Краткосрочные активы

Денежные средства

010

7 053 924

12 066 919

Краткосрочные финансовые инвестиции

011

20 550 112

2 538 308

Краткосрочная дебиторская задолженность

012

787 678

927177

Запасы

013

1 485 633

1 242 322

Текущие налоговые активы

014

1 299 619

835 399

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи

015

Прочие краткосрочные активы

016

2 829 737

3 409 577

Итого краткосрочных активов

100

34 006 703

21 019 702

II. Долгосрочные активы

Долгосрочные финансовые инвестиции

020

6 347 779

Долгосрочная дебиторская задолженность

021

139 287

88 046

Инвестиции, учитываемые методом долевого участия

022

60 000

20 496

Инвестиционная недвижимость

023

Основные средства

024

117 743 595

88 580 343

Биологические активы

025

Разведочные и оценочные активы

026

Нематериальные активы

027

646 772

871 521

Отложенные налоговые активы

028

Прочие долгосрочные активы

029

17 228 419

33 231 104

Итого долгосрочных активов

200

142165 852

122 791 510

Баланс (стр. 100 + стр. 200)

176 172 555

143 641 723

Обязательство и капитал

Код стр.

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

III. Краткосрочные обязательства

Краткосрочные финансовые обязательства

030

5 524 201

4 548 842

Обязательства по налогам

031

91 906

86719

Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам

032

61 316

54 731

Краткосрочная кредиторская задолженность

033

6 047 829

4 453 342

Краткосрочные оценочные обязательства

034

281 338

328 578

Прочие краткосрочные обязательства

035

686 977

647 221

Итого краткосрочных обязательств

300

12 693 567

10119433

IV. Долгосрочные обязательства

Долгосрочные финансовые обязательства

040

51 647 099

38 922 671

Долгосрочная кредиторская задолженность

041

Долгосрочные оценочные обязательства

042

Отложенные налоговые обязательства

043

4 347 096

4 279 166

Прочие долгосрочные обязательства

044

Итого долгосрочных обязательств

400

55 994 195

43 201 837

V. Капитал

Уставный капитал

050

105 242 972

82 855 882

Неоплаченный капитал

051

Выкупленные собственные долевые инструменты

052

Эмиссионный доход

053

Резервы

054

-54 539

Нераспределенный доход (непокрытый убыток)

055

2 296 360

7 634 060

Доля меньшинства

056 500

Итого капитал

107 484 793

90 489 942

Баланс (стр. 300 + стр. 400 + стр. 500)

176 172 555

143 811 212

Приложение Б

Бухгалтерский баланс АО « KEGOC » за 2008 год

Активы

Код стр.

Ка конец отчетного периода

На качало отчетного периода

I. Краткосрочные активы

Денежные средства

010

12 066 919

7 123 021

Краткосрочные финансовые инвестиции

011

2 538 308

1 122 595

Краткосрочная дебиторская задолженность

012

927177

553 458

Запасы

013

1 242 322

1 258 637

Текущие налоговые активы

014

835 399

1 134 931

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи

015

Прочие краткосрочные активы

016

3 409 577

52 591

Итого краткосрочных активов

100

21 019 702

11 245 233

II. Долгосрочные активы

Долгосрочные финансовые инвестиции

020

Долгосрочная дебиторская задолженность

021

88 046

17 512

Инвестиции, учитываемые методом долевого участия

022

20 496

23 225

Инвестиционная недвижимость

023

Основные средства

024

88 580 343

77 262 857

Биологические активы

025

Разведочные и оценочные активы

026

Нематериальные активы

027

871 521

1 083 952

Отложенные налоговые активы

028

Прочие долгосрочные активы

029

33 231 104

31 369 558

Итого долгосрочных активов

200

122 791 510

109 757 104

Баланс (стр. 100 + стр. 200)

143 641 723

121 002 337

Обязательство и капитал

Код стр.

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

III. Краткосрочные обязательства

Краткосрочные финансовые обязательства

030

4 548 842

2 749 882

Обязательства по налогам

031

86719

92 571

Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам

032

54 731

55 254

Краткосрочная кредиторская задолженность

033

4 453 342

3 768 620

Краткосрочные оценочные обязательства

034

328 578

222 520

Прочие краткосрочные обязательства

035

647 221

810 450

Итого краткосрочных обязательств

300

10119433

7 699 237

IV. Долгосрочные обязательства

Долгосрочные финансовые обязательства

040

38 922 671

31 386 854

Долгосрочная кредиторская задолженность

041

Долгосрочные оценочные обязательства

042

Отложенные налоговые обязательства

043

4 279 166

5 980 134

Прочие долгосрочные обязательства

044

Итого долгосрочных обязательств

400

43 201 837

37 366 988

V. Капитал

Уставный капитал

050

82 855 882

75 625 882

Неоплаченный капитал

051

Выкупленные собственные долевые инструменты

052

Эмиссионный доход

053

Резервы

054

Нераспределенный доход (непокрытый убыток)

055

7 634 060

310 230

Доля меньшинства

056 500

Итого капитал

90 489 942

75 936 112

Баланс (стр. 300 + стр. 400 + стр. 500)

143 811 212

121 002 337

Приложение В

Отчет о прибылях и убытках за 2009 год

Наименование показателей

Код

строки

За отчетный период

За предыдущий

период

Доход от реализации продукции и оказания услуг

010

32 683 052

30 962 021

Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг

020

24 488 444

20 832 733

Валовая прибыль (стр. 010 - стр. 020)

030

8 194 608

10 129 288

Доходы от финансирования

040

1 032 528

685 114

Прочие доходы

050

3 307 145

1 513 507

Расходы на реализацию продукции и оказание услуг

060

113 878

107 132

Административные расходы

070

4 029 525

4 101 216

Расходы на финансирование

080

1 743 015

1 155 041

Прочие расходы

090

11 040 060

1 237 600

Доля прибыли/убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия

100

Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности (стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 - стр. 060 -стр. 070 - стр. 080 - стр. 090 +/- стр. 100)

110

-4 392 197

5 726 920

Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности

120

Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 110 +/- стр. 120)

130

-4 392197

5 726 920

Расходы по корпоративному по доходному налогу

140

95 260

-1 697 554

Чистая прибыль (убыток) за период (стр. 130 - стр. 140) до вычета доли меньшинства

150

-4 487 457

7 424 474

Доля меньшинства

160

Итоговая прибыль (итоговый убыток) за период (стр. 150 - стр. 160)

170

-4 487 457

7 424 474

Прибыль на акцию

180

\

Приложение Г

Отчет о прибылях и убытках за 2008 год

Наименование показателей

За
отчетный период

За предыдущий

период

Доход от реализации продукции и оказания услуг

30 962 021

24 717 932

Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг

20 832 733

18 539 928 '

ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ

10 129 288

6 178 004

Доходы от финансирования

685 114

348 172

Прочие доходы

1 513 507

1 565 120

Расходы на реализацию продукции и оказание услуг

107 132

115165

Административные расходы

4 101 216

3 954 687

Расходы на финансирование

1 155 041

930 957

Прочие расходы

1 237 600

2 326 498

Доля убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия

-2 729

-7 710

ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ЗА ПЕРИОД ОТ ПРОДОЛЖАЕМОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

5 726 920

2 603 772

Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности

ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

5 726 920

2 603 772

Расходы по корпоративному подоходному налoгу

-1 697 554

1 237 706

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ЗА ПЕРИОД ДО ВЫЧЕТА ДОЛИ МЕНЬШИНСТВА

7 424 474

1 366 066

ИТОГОВАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ЗА ПЕРИОД

7 424 474

1 366 066

Прибыль на акцию

Приложение Д

Отчет о движении денежных средств

Наименование показателей

Код стр.

Деньги за отчетный период

Зачеты за отчетный период

Всего за отчетный период

Деньги за предыд. период

Зачеты за предыд. период

Всего за предыд. период

I. Движение денежных средств от операционной деятельности

1. Поступление денежных средств, всего в том числе:

10

45 354 627

711173

46 065 800

41 358136

369 838

41 727 974

реализация товаров

11

6197

9 451

15 648

168 076

11 847

179 923

предоставление услуг

12

37 198 436

571 511

37 769 947

34 632 358

347 529

34 979 887

авансы полученные

13

200 740

200 740

дивиденды

14

прочие поступления

15

2 009153

130 211

2 139 364

874 770

10 462

885 232

взаиморасчеты с филиалами

16

6 140 841

6140 841

5 482 192

5 482 192

2. Выбытие денежных средств, всего в том числе:

20

32 640 099

708 902

33 349 001

33 148 289

368 439

33 516 728

платежи поставщикам за товары и услуги

21

14 871 563

697 514

15 569 077

13 966 382

353 854

14 320 236

авансы выданные

22

2 941 697

2 941 697

выплаты по заработной плате

23

4 606 273

11 327

4 617 600

4 192 353

14 581

4 206 934

выплата вознаграждения по займам

24

2 522 776

2 522 776

2 248 438

2 248 438

корпоративный подоходный налог

25

другие платежи в бюджет

26

2 321 587

2 321 587

2 127 347

2 127 347

прочие выплаты

27

2 177 059

61

2 177120

2 189 880

4

2 189 884

взаиморасчеты с филиалами

28

6 140 841

6140 841

5 482 192

5 482 192

3. Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности (стр. 010 - стр. 020)

30

12 714 528

2 271

12 716 799

8 209 847

1 399

8 211 246

II. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности

1. Поступление денежных средств, всего в том числе:

40

7 255 893

3 390

7 259 283

5 590

112

6 702

реализация основных средств

41

25 505

3 390

28 895

5 590

112

5 702

реализация нематериальных активов

42

реализация других долгосрочных активов

43

реализация финансовых активов

44

погашение займов, предоставленных другим организациям

45

фьючерсные и форвардные контракты, опционы и свопы

46

прочие поступления

47

7 230 388

7 230 388

2. Выбытие денежных средств, всего в том числе:

50

40 644 571

5 661

40 650 232

25 123 421

1 511

25 124 932

приобретение основных средств

51

19 763 842

5 661

19 769 503

18 606 235

1 511

18 607 746

приобретение нематериальных активов

52

27 509

27 509

82 560

82 560

приобретение других долгосрочных активов

53

836

836

приобретение финансовых активов

54

60 474

60 474

313 500

313 500

предоставление займов другим организациям

55

фьючерсные и форвардные контракты, опционы и свопы

56

прочие выплаты

57

20 792 746

20 792 746

6120 290

6 120 290

3. Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности (стр. 0*0 - стр. 050)

60

-33 388 678

-2 271

-33 390 949

-25117 831

-1 399

-25119 230

111. Движение денежных средств от финансовой деятельности

1. Поступление денежных средств, всего в том числе:

70

32 143 Б28

32 143 628

19 365 238

19 365 238

эмиссия акций и других ценных бумаг

71

22 387 090

22 387 090

7 230 000

7 230 000

получение займов

72

9 756 538

9 756 538

12 135 238

12 135 238

получение вознаграждения по финансируемой аренде

73

прочие поступления

74

2. Выбытие денежных средств, всего в том числе:

80

6 517 138

5 517138

2 636 255

2 636 255

погашение займов

81

4 771 094

4 771 094

2 499 648

2 499 648

приобретение собственных акций

82

выплата дивидендов

83

746 044

746 044

136 607

136 607

прочие

84

3. Чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности (стр. 070 - стр. 080)

90

26 626 490

26 626 490

16 728 983

16 728 983

Итого: Увеличение +/- уменьшение денежных средств (стр. 030 +/- стр. 060 +/- стр. 090)

100

5 952 340

5 952 340

-179 001

-179 001

Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода

120

1 101 584

1 101 584

1 280 586

1 280 586

Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода

130

7 053 924

V 7 053 924

1 101 584

1 101 584

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий

Другие видео на эту тему