регистрация /  вход

Курс лекций по аудиту 3 (стр. 1 из 5)

Курс лекций по аудиту

Список рекомендуемой литературы:

Терехов «Аудит»

Данилевский «Аудит»

Алборов «Аудит»

Подольский «Аудит»

Нитецкий «Аудит»

Журнал «Аудиторские ведомости»

I Раздел.

Правовое регулирование аудиторской деятельности. Сущность и виды аудита.

Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и частных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.

Аудит и другие виды контроля

1. Ревизия - это исполнительская деятельность целью которой является выявление нарушений и наказание виновных лиц.

Общие черты аудита и ревизии - проверка одинаковых документов, схожие методики работы.

Аудит руководствуется ГК и заключёнными договорами. Ревизия же руководствуется административным кодексом и приказами вышестоящих организаций.

Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора и рекомендации организации по ведению бухгалтерского учёта.

Результатом ревизии является акт и наказание виновных лиц. Ревизия имеет место в бюджетных организациях.

2.Налоговый контроль. Цель- выявление нарушений налогового законодательства.

3.Финансовый контроль. Цель- проверка целевого использования бюджетных
средств. 4.Судебно-бухгалтерская экспертиза . Проводится по результатам ревизии, после
возбуждения уголовного дела, чтобы определить размер ущерба.

Виды аудита

1.По источнику проведения:

а.) Внешний аудит - независимая проверка аудиторской фирмой.

б.) Внутренний аудит - контроль правильности отражения финансово-хозяйственных операций работниками предприятия.

Аудитор прежде всего знакомится с состоянием внутреннего контроля.

2.По форме проведения :

а.) Инициативный - проводится по желанию руководства предприятия.

б.) Обязательный - проводится 1 раз в год обязательно.

Обязательный аудит проводится в следующих организациях:

1)по организационно-правовой форме - ОАО, государственные предприятия.

2)по виду деятельности - банки, страховые организации, биржи, финансовые холдинги, инвестиционные компании, внебюджетные и благотворительные фонды.

3)по структуре капитала - совместные предприятия.

4)по объему деятельности - если годовая выручка в 500000 раз превышает МРОТ, или активы в 200000 раз превышают МРОТ.

Правовое регулирование аудита

Основным нормативным актом, регламентирующим аудиторскую деятельность является закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.01г.

Аудиторской деятельностью могут заниматься юридические лица, созданные в любой правовой форме, кроме ОАО. А так же физические лица без образования юридического лица - индивидуальные аудиторы, но они не могут проводить обязательный аудит.

В аудиторской фирме должны состоять не менее 5 аудиторов имеющих квалификационный аттестат аудитора и не менее 50% работников должны быть гражданами Р.Ф.

Квалификационный аттестат аудитора продляется каждые 3 года при наличии 3-х сертификатов, свидетельствующих о прохождении курсов повышения квалификации в объёме 40 часов.

Направление аудита

1 .Банковский - осуществляет Ц.Б

2.Страховой

3.Аудит внебюджетных фондов - осуществляет М.Ф

4.Общий аудит

Лишение аудитора лицензии

1.Если при получении лицензии были предоставлены недостоверные сведения.

2.Если аудитор занимался деятельностью не предусмотренной лицензией.

3.Если вступило в силу решение суда в отношении аудитора, по которому запрещена работа.

4.Если установлен факт разглашения аудитором коммерческой тайны или использования полученной информации в личных целях.

5. Если установлен факт выдачи заключения без проведения проверки либо неоднократного проведения некачественных проверок.

Права и обязанности аудитора

Права аудитора:

1.Самостоятельно выбирать формы и методы проведения проверки.

2.Требовать и изучать любую документацию, касающуюся хозяйственной деятельности предприятия.

3.Делать запросы в другие организации и получать письменные подтверждения.

4.Требовать разъяснения от работников и руководства организации по интересующим вопросам в устной и письменной форме.

Обязанности аудитора:

1.Проводить проверку в соответствии с действующим законодательством.

2.Быть независимым экспертом, т.е:

- не должен иметь финансовых интересов в отношении аудируемого лица;

- не должен состоять в родстве с заинтересованными лицами;

- не должен быть работником данного предприятия;

- не может проводить проверку в течение 3-х лет, если ранее оказывал услуги по восстановлению бухгалтерского учёта на данном предприятии;

3.Давать рекомендации по операциям, которые противоречат законодательству.

4.Хранить коммерческую тайну и не использовать полученную информацию в личных целях.

5.Обеспечить сохранность полученных документов.

Ответственность аудитора

Аудитор несёт материальную ответственность, если в результате его деятельности организация понесла убытки. Размер материальной ответственности определяется сумой убытков, так же может включать затраты на перепроверку и штраф. Вся сума возмещаемого ущерба не должна превышать размеры по договору. Аудитор обязан страховать свою ответственность. Аудиторы могут объединяться в профессиональные объединения.

Договор на проведение аудиторской проверки

Договор возмездного оказания услуг регулируется ГК гл.39 ст.739.

Основные положения:

1.Предметом договора является не овеществлённый результат, а действия аудитора. Аудитор имеет право отказаться от выражения мнения, т.е результата проверки может и не быть.

2.Порядок исполнения - выполняется лично аудитором. Специалистов аудитор может приглашать только с согласия руководства предприятия.

3.Принцип разделения ответственности - за состояние учёта и предоставление

документации ответственность несёт организация, а за выраженное мнение

ответственность несёт аудитор.

4.Определение последствий невозможности достижения результата работы -

заказчик должен оплатить фактическую работу, т.е в договоре оговаривается

почасовая ставка оплаты.

5.Обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.

6.Своевременность выполнения работ по договору - устанавливаются различные сроки на период времени.

7.Сохранность документации.

8.Права заказчика во время выполнения работы - заказчик не должен вмешиваться в работу аудитора.

Стандарты аудита.

Стандарты (правила) - это единые базовые принципы, которые должны использовать аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности.

Уровни:

1.Международные

2.Федеральные

3.Профессиональных объединений аудиторов

4.Внутренние

Стандарты носят обязательный характер, кроме рекомендательных.

Значение стандартов:

1.Составляют основу учебных программ, при подготовке аудиторов.

2.Соблюдение стандартов характеризует определённый уровень качества аудита и надёжность его результатов.

3.Стандарты определяют действия аудиторов в конкретных ситуациях.

4.Содействуют внедрению в практику аудита новых достижений (методик).

5.Стандарты являются основанием в суде для доказательства качества проведения

аудита.

Структура стандартов:

1.Общее положение - отражается цель, объект стандартизации, сфера применения,

взаимосвязь с другими стандартами.

2.Основные понятия и определения, которые используются в данном стандарте.

3.Сущность стандарта - формулируется проблема, проводится её анализ, приведены методы её решения.

4.Практическое применение

Подразделение стандартов:

1.Общие стандарты - в них отражаются цели, общие принципы, объём аудита,

образование аудитора.

2.Рабочие стандарты, используемые в ходе проверки.

3.Стандарты аудиторского заключения.

4.Специфические стандарты.

Аудиторский риск.

Существует 2 вида риска:

1.Предпринимательский риск - как любой предприниматель, аудитор может понести убытки под влиянием следующих факторов:

- конкурентоспособность аудитора

- наличие недружественной рекламы

- вероятность судебных исков по отношению к аудитору

- финансовое состояние заказчика

- сроки проведения аудита

2.Собственно аудиторский риск , связанный со специфической деятельностью. Он означает вероятность того, бухгалтерская отчётность аудируемого лица может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности.

Аудиторский риск состоит из 3-х компонентов:

1. Внутрихозяйственный риск - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что в бухгалтерской отчётности при отражении хозяйственных операций имеются существенные ошибки и искажения до того, как они будут выявлены средствами внутреннего контроля или при допущении отсутствия внутреннего контроля.

(ВХР) При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчётности аудитору необходимо принимать во внимание следующие факторы:

а.) Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли в которой действует аудируемое лицо.

б.) Особенности деятельности заказчика.

в.) Опыт и квалификация работников организации.

г.) Возможность наличия внешнего давления на руководителя организации или главного бухгалтера с целью достижения определённых показателей бухгалтерской отчётности.