Смекни!
smekni.com

Учет и аудит основных средств 3 (стр. 5 из 9)

Основными недостатками первичного учета являются отсутствие ряда бухгалтерских документов унифицированных форм.

Одним из важных моментов в учете основных средств является ремонт.

В процессе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются, теряют свои первоначальные технические характеристики. Восстановление основных средств посредством ремонта, модернизации и реконструкции необходимо для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта текущий и капитальный. Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включаются в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ, или за счет создаваемого резерва.

Текущий ремонт состоит в ежеквартальном техническом обслуживании машин и оборудования, смазку и регулировку отдельных узлов и деталей. Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций, перекрытий и т.п.

В соответствии с учетной политикой фактические затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции по факту выполнения ремонтных работ. К текущему ремонту относятся затраты, не связанные с реконструкцией и техническим перевооружением. Организация при отнесении затрат на техническое перевооружение, модернизацию, реконструкцию или частичную ликвидацию руководствуется определениями данными в ст. 257 Гл. 25 НК РФ.

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производятся по акту приемки-сдаче отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств форма № ОС-3. При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.

В июле 2008 года данной организации понадобилось провести ремонтные работы. Руководство организации решило сделать это хозяйственным способом. В июле-августе 2008 г. организация осуществляла работы по текущему ремонту главного здания и крыши гаража силами своих рабочих.Стоимость приобретенных и использованных на производство ремонта материалов составила 24000 рублей, в том числе НДС 4000 рублей, зарплата с начислениями 25000 рублей.

Проведение ремонта в бухгалтерском учете отразилось проводками:

Таблица 6 – Бухгалтерские записи по отражению результатов ремонта основных средств.

Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
20 000 Дт10 “Материалы” Кт60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
4 000 Дт19 “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” Кт60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
24 000 Дт60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Кт51 “Расчетный счет”
4000 Дт68 “Расчеты с бюджетом” Кт19 “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”
20 000 Дт23 “Вспомогательное производство” Кт10 “Материалы”
25 000 Дт23 “Вспомогательное производство” Кт70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляют в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

Если работы по восстановлению объекта производятся сторонней

организацией, акт составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, второй - передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт подписывает работник структурного подразделения, уполномоченный на приемку основных средств, и представитель организации, производившей работы.

При выполнении работ хозяйственным способом форма № ОС-3 составляется в одном экземпляре. Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. При этом в технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения характеристики объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Однако не все основные средства подлежат ремонту. Если руководство организации сочтет ремонт не целесообразным, т.е. затраты по нему превысят ожидаемый доход о т использования данного основного средства, то оно списывается. А результат от его списания уменьшает получаемую прибыль организации в данном отчетном периоде.

Таблица 7 - Основные бухгалтерские записи по списанию основных средств в ООО «Белеза».

Содержание хозяйственной операции Номера счетов Сумма, руб.
дебет кредит
Списана первоначальная стоимость основных средств 01-11 01 15000
Списана амортизация 02 01-11 12040
Списана остаточная стоимость объекта основных средств 91-2 01-11 2060
Отражен убыток от списания основного средства. 99 91-9 2060

Еще одним каналом выбытия основного средства из ООО «Белеза» является его продажа.

Так в апреле 2009 года руководством организации принято решение о продаже автомобиля Камаз – 53215 N ООО «Транзит». В учете были сделаны записи.

Таблица 8 - Основные бухгалтерские записи по продаже основных средств в ООО «Белеза».

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
дебет кредит
Списана первоначальная стоимость основных средств 01-11 01 748000
Списана амортизация 02 01-11 487465
Списана остаточная стоимость объекта основных средств 91-2 01-11 260535
Отражена выручка от продажи 62 91-1 450500
Отражен НДС 91-2 68 81090
Отражен финансовый результат от продажи основного средства 91-9 99 108875
Погашена задолженность ООО «Транзит» 51 62 450500

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

-01 «Основные средства»;

-02 «Амортизация основных средств»;

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Данные о наличие объектов основных средств на конец месяца обобщаются в журнале учета основных средств (Приложение 15). В журнале учета основных средств на каждую группу объектов основных средств отводится отдельный лист. Журнал имеет приспособленную форму, что является недостатком учета. В нем содержится следующая информация об основных средствах организации:

1. дата поступления в организацию;

2. наименование и номер документа, на основании которого производилось поступление;

3. Ф.И.О. материально ответственного лица;

4. объект основных средств;

5. первоначальная стоимость.

2.3. Совершенствование учета основных средств в организации.

На основе изучения организации учета и анализа основных средств ООО «Белеза» можно сделать следующие выводы:

1. Организационная структура учетного процесса построена на основе закона РФ «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ по принципу частичной децентрализации.

2. В организации применяется журнально – ордерная форма учета.

3. Первоначальный учет основных средств ведется на типовых бланках нового образца (введенных в персональный компьютер).

4. Аналитический учет основных средств ведут по местам эксплуатации и материально ответственным лицам.

5. Инвентарный учет осуществляется в инвентарных карточках специализированных форм.

6. Синтетический учет основных средств отражают на счете 01 «Основные средства» с отдельным учетом их износа на счете 02 «Амортизация основных средств».

7. Регистром бухгалтерского учета основных средств является журнал –учета основных средств, в который накапливают данные за квартал с помесячным выведением итогов.

В целом бухгалтерский учет основных средств на предприятии организован грамотно и ведется в соответствии с требованиями законодательства.

В целях улучшения учета основных средств на данном предприятии целесообразно рекомендовать следующие мероприятия:

1. Усилить контроль за списанием основных средств с баланса.

2. Проводить внезапные инвентаризации, что увеличит ответственность персонала.

3. Ввести регистры учета для отражения начисления амортизационных отчислений для целей налогообложения.

4. Организовать архивный учет основных средств. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки должны располагаться по группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и т.д.), а внутри этих групп – по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения) с подразделением на производственные и непроизводственные.

5. В качестве регистра синтетического учета применять унифицированную форму журнала-ордера № 10.

6. Скорректировать корреспонденцию счетов по учету основных средств в соответствии с требованиями Нового плана счетов и инструкции по его применению.

7. Немаловажным источником поступления денежных средств, увеличением их притока может стать не продажа свободного, неиспользуемого имущества, а перевести его на оказание услуг по перевозке юридическим и физическим лицам.