формальное проведение инвентаризаций основных средств;
переоценка объектов основных средств без наличия документов, подтверждающих реальность рыночных цен;
неначисление амортизации в случае получения организацией убытка, приводящее к искажению финансового результата организации;
начисление амортизации один раз в квартал;
неточности в определении сроков начала и окончания начисления амортизационных отчислений;
несоответствие договора на капитальный ремонт основных средств и первичных документов;
не соблюдение порядка документирования хозяйственных операций с основными средствами;
амортизация непроизводственной сферы учитывается на счете 20 «Основное производство»;
нарушение порядка оформления имущества, подлежащего переводу на консервацию;
неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств;
организация материальной ответственности лишь в отношении собственных основных средств;
неудержание налога на доходы физических лиц при покупке основных средств у физических лиц;
неотражение в учете источника финансирования вложений в основные средства;
неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств.
1.3. Проверка материально-производственных запасов
Цельаудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:
-изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;
-изучить состав МПЗ;
-реальность наличия и существования МПЗ;
-ознакомиться с условиями их хранения;
-подтвердить правильность оценки МПЗ;
-изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ;
-оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.
Источники информации:Положение об учетной политике предприятия; договоры поставки; номенклатура-ценник; книга покупок; книга продаж; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности; приходные ордера, акты о приемке материалов, требования-накладные на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, накладные на отпуск материалов на сторону, карточки складского учета материалов, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей; учетные регистры; Главная книга, бухгалтерский баланс (ф. № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
Проверке предшествует составление общего плана и программы аудита учета материально-производственных запасов.[4]
Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии.
Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.
Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения. Поэтому на следующем этапе аудитор проводит проверку состояния складского хозяйства на предприятии.
Аудитор определяет в результате каких операций материально-производственные ресурсы поступают на предприятие и осуществляется их расход.
При наличии неотфактурованных поставок аудитор должен проверить: соблюдение порядка составления приемных актов; правильность и полноту оприходования ценностей, поступивших без документов; правильность установления цен; правильность корректировок при поступлении встречных документов поставщика.
Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров устанавливает:
-полноту оприходования производственных запасов;
-правильность классификации и оценки;
-обоснованность списания в расход.
Определяется, все ли необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции.
Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого на предприятии варианта учета (с использованием счета 15, 16 или без их использования), закрепленного в учетной политике.
Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным материальным ценностям.
Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и др.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия (ФИФО, метод себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости).[5] Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года.
Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочно путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов.
Типичные ошибки:
не заключены договоры о материальной ответственности с материально-ответственными лицами;
неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
неправильная оценка приобретенных материально-производственных запасов;
не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;
неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;
необоснованно изменена балансовая оценка материально-производственных запасов;
списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);
отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;
несоблюдение в учетной политике варианта учета материальных ценностей;
нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;
на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;
неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат;
подарки, приобретенные для поощрения сотрудников, принимаются к учету в качестве товаров.
1.4. Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности
Целью аудиторской проверки является установление соответствия применяемой в организации (на основе приказа по учетной политике) методики учета и налогообложения операций по расчетам и обязательствам.
Аудиту подвергаются расчеты с банками, бюджетом, поставщиками и покупателями, подотчетными лицами, персоналом, другими дебиторами и кредиторами. При этом выявляются ошибки, нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
В ходе проверки объектами аудита операций дебиторской и кредиторской задолженности являются:
Таблица 1
Объекты аудита дебиторской и кредиторской задолженности
| Показатели | Формы отчетности | Номера регистров | Основания заполнения |
| сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Баланс | Главная книга, ж/о №6 | Договоры, акты, платежные документы, выписки банка |
| сч. 62 Расчеты с покупателями и заказчиками | Баланс | Главная книга, аналитические данные к ж/о №11, ведомость 15, 16, 16а, справки бухгалтерии | Счета-фактуры, акты, договоры, платежные документы |
| сч. 71 Расчеты с подотчетными лицами | Баланс | Главная книга, ж/о№7 | Отчеты кассира, авансовые отчеты, выписки банка, приказы |
| сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др. | Баланс | Главная книга, ж/о №8, ведомости по аналитическим счетам, реестры, справки-расчеты | Договоры, акты, платежные документы по кассе и банку, приказы |
Перед аудитором стоят задачи:
проверка правильности документального оформления операций по расчетам;
оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов;
оценка полноты и правильности отражения расчетов с дебиторами и кредиторами в учетных регистрах и отчетности;
проверка соблюдения законодательства по операциям дебиторской и кредиторской задолженности.
Для получения полной версии данной работы пишите на почту diplom_1@list.ru Цена – 1500 руб. Наш сайт http://www.diplom.krsk.info
[1] Приложение 1
[2] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н
[3] Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002г. №1
[4] Приложение 2
[5] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н