регистрация / вход

Стоимостное измерение

Министерство образования Российской Федерации Белгородский государственный технологический университет имени В.Г.Шухова Кафедра бухгалтерского учёта и аудита

Министерство образования Российской Федерации

Белгородский государственный технологический университет имени В.Г.Шухова

Кафедра бухгалтерского учёта и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Теория бухгалтерского учёта»

Тема : «Стоимостное измерение»

Выполнил студентка 1 курса

Митрофанова Светлана

Владимировна

Группа 4АБ-11з

Специальность 080109

Шифр 301098037

Проверил:

Леонидова Светлана Николаевна.

Губкин 2010

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение ………………………………………………………………………….3

1.Сущность и значение, виды стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета…………………………………………………………….6

2.Особенности оценки различных объектов бухгалтерского наблюдения….20

3.Практическая часть…………………………………………………………………………...…26

Заключение………………………………………………………………………41

Список использованной литературы…………………………...…………………………………………..43

Введение.

Измерение — один из основных элементов метода учета, позволяющий получить количественные показатели, характеризующие конкретный объект.

Особенностью бухгалтерского учета является измерение учитываемых объектов, в обязательном порядке, в стоимостном, денежном измерителе. Этим измерителем в нашей стране является денежная единица — рубль. Применение этого универсального измерителя позволяет обобщать, “синтезировать” результаты измерений любых объектов, за любые временные периоды, по любой организации, их группе, отрасли и по республике в целом. Однако в стоимостном измерителе могут быть измерены и отражены в бухгалтерском учете только такие объекты, которые обладают стоимостью.

Стоимость товара (или любого другого объекта бухгалтерского учета) — это овеществленный в товаре труд, общественно необходимый для его производства. В реальной действительности эта стоимость проявляется только в процессе купли-продажи товара на рынке в виде его цены, как денежного выражения стоимости товара.

Стоимостное измерение охватывает все объекты бухгалтерского учета: хозяйственные средства и процессы.

Стоимостное измерение характеризуется двумя основными элементами метода бухгалтерского учета: оценкой и калькулированием.

Способ стоимостного измерения объекта в денежном измерителе называется оценкой. При оценке товар сравнивают, соизмеряют с общепринятой единицей измерения — рублем, с его эталонной стоимостью (покупательной способностью). Результаты оценки (т.е. измерения) объекта выражаются определенной суммой в рублях, что и составляет его цену.

В условиях рынка цены на товары складываются под влиянием многих факторов. Кроме совокупных затрат труда или стоимости, на их величину существенно влияет спрос и предложение. Их столкновение, противодействие при реализации товара приводит к уравновешиванию интересов продавца (или производителя) и покупателя. В результате цена товара на рынке устанавливается на определенном уровне, который относительно и продавца, и покупателя носит объективный, относительно независимый характер.

Устойчивое и значительное изменение рыночных цен на отдельные виды ранее приобретенных средств организаций приводит к необходимости их переоценки. Благодаря переоценке стоимость объектов учета доводится до их реальной, объективно установившейся на рынке величины, а разница от переоценки (дооценки или уценки) должна получить отражение в бухгалтерском учете как отдельная хозяйственная операция или даже самостоятельный объект учета. Стоимость объекта после переоценки иногда называют восстановительной.

Калькулирование (от calculo — вычислять)– это способ стоимостного соизмерения процессов заготовления материальных ценностей, производства продукции, ее реализации, а также отдельных этапов, элементов процесса расширенного воспроизводства (исчисление валового дохода, хозрасчетной себестоимости и др.).

Калькулирование, как способ определения фактической себестоимости объекта, неразрывно связано с системой бухгалтерского учета. Именно в системе синтетических и аналитических счетов отражается движение затраченных средств, собираются суммы затрат по объекту и подготавливаются данные для расчетов. Для этого и используются собирательно-распределительные и калькуляционные счета.

С момента покупки все объекты учитываются в бухгалтерском учете по цене их приобретения до тех пор, пока они полностью или частично не будут использованы в деятельности организации (передадут свою стоимость на другой объект) или не потеряют своей стоимости по другим причинам, не будут списаны с баланса за счет уменьшения соответствующего источника. Фактическая себестоимость произведенных новых объектов или изменение стоимости ранее приобретенных объектов в результате деятельности организации определяется путем калькулирования на основе данных бухгалтерского учета.

Необходимость применения в практике бухгалтерского учета стоимостного измерения обусловлена действием закона стоимости и наличием товарно-денежных отношений.

Таким образом, стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета в нашей экономике осуществляется путем прямой их оценки при купле-продаже за пределами организации с использованием системы цен, или путем калькулирования фактической себестоимости, если объект изменяет свою стоимость, используется или заново создается в пределах внутреннего экономического пространства организации.

1.Сущность и значение, виды стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета.

Особенностью бухгалтерского учета, которая отличает его от других видов учета, является отражение хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении, то есть в стоимостном измерении. Иными словами, бухгалтерский учет отражает те средства, процессы и явления, которые подлежат стоимостному измерению.

С этой целью используют такие элементы метода бухгалтерского учета как оценка и калькуляция. Усвоение этих элементов метода бухгалтерского учета является одним из важнейших этапов изучения методологии бухгалтерского учета и главной предпосылкой изучения текущего учета отдельных операций, а также такие темы, как "Бухгалтерская отчетность" и "Учетная политика".

В экономической литературе калькуляцию часто считают частью оценки, способом оценки, связывают ее рамки только с определением себестоимости продукции. Поэтому необходимо четкое разграничение понятий "стоимостное измерение", "денежное выражение", "оценка", "калькуляция".

Денежное выражение - это измерения хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в денежной единицы (гривнях и копейках). Аналогичное значение имеет и понятие стоимостное измерение. В связи с этим правильно характеризовать бухгалтерский учет как таковой, которому обязательно присуще стоимостное измерение, предусматривающий использование денежного измерителя.

Измеряемость считается необходимой предпосылкой признания. Под измерением, или оценкой, следует понимать присвоение числовых значений объектам и событиям по определенным параметрам. Оценка включает три элемента:

1. Объект или событие.

2. Подлежащую количественной оценки свойство (качество, признак, характеристику).

3. Шкалу измерения или совокупность единиц выражения свойства.

Любой объект или событие имеют несколько свойств, которые можно измерить.

Выбор свойства определяется целью оценки.

Цель оценки - формулировка основной задачи, который следует решить в результате оценки. Формулировка цели оценки предусматривает:

а) полное и правильное наименование объекта оценки.

б) вид активов, которые оцениваются.

в) вид имущественных прав, которые оцениваются.

г) дату оценки.

Поэтому от правильности поставленной цели зависит выбор адекватной оценки и избегания ошибок при оценке активов и пассивов предприятия. Стоимостное измерение охватывает все объекты бухгалтерского учета: хозяйственные средства, их источники и хозяйственные процессы. Согласно ст. 4 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" единый денежный измеритель является важным принципом бухгалтерского учета и финансовой отчетности, который гласит: измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единицы, а именно в денежной единице Украины - гривне.

Оценка - это способ стоимостного измерения хозяйственных средств, источников их образования, а калькуляция - способ стоимостного измерения процессов приобретения материальных ценностей, производства продукции, их реализации, а также отдельных этапов процесса расширенного воспроизводства.

Оценка хозяйственных средств (активов) и их источников (капитала и обязательств) является отправным моментом бухгалтерского учета и реальной основой его построения.

В разных источниках этот элемент метода бухгалтерского учета определено по-разному. Одни, определяют оценку как способ выражения в денежном измерении хозяйственных операций, другие - как способ решения в денежной единицы затрат живого и овеществленного труда, вложенного в отдельные виды средств и процессов.

Цена как денежное выражение стоимости является базовой категорией при оценке активов и хозяйственных операций. Любая цена складывается из следующих элементов: себестоимости реализации. накладных расходов (административные, сбытовые и тп ), прибыли, налогов, торговых наценок (скидок). Основой формирования цены производителя продукции является себестоимость производства продукции. Определение себестоимости является прерогативой управленческого учета.

В основу оценки хозяйственных средств возложено оптовые, розничные, средневзвешенные, расчетные, учетные и другие цены. Наиболее распространенными являются оптовые и розничные цены. Оптовые цены - это цены, по которым предприятие реализует продукцию другим предприятиям, сбытовым или торговым фирмам. Оптовая цена предприятия включает: себестоимость реализации, накладные расходы, прибыль и налоги. Розничные цены - это цены, по которым товары реализуются потребителям. Они включают оптовую цену предприятия и торговую наценку (скидку) с целью покрытия издержек обращения.

Концептуальная основа составления и представления финансовых отчетов международных стандартов бухгалтерского учета содержит такую формулировку оценки: это процесс определения денежных сумм, по которым должны признавать и отражать элементы финансовых отчетов в балансе и отчете о прибылях и убытках. Поэтому бухгалтерский учет должен обеспечить реальную, фактическую картину наличия хозяйственных средств и состояния хозяйственных процессов.

Теория бухгалтерского учета ставит к оценке основные требования, обеспечивающие правильность отображения объектов учета и достоверность оценки. К этим требованиям относятся: реальность (адекватность), единство и целеустремленность оценки.

Реальность (адекватность) оценки обеспечивает объективную соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине, отражение в денежном измерителе истинной величины хозяйственных средств и операций. Адекватность оценки требует точного исчисления фактической себестоимости всех объектов учета путем проведения инвентаризации и переоценки.

Единство оценки обеспечивает единообразие и неизменность оценки течение длительного времени и на всех субъектах хозяйствования (предприятиях, организациях, учреждениях). Единства оценки достигают установлением обязательных положений (стандартов), инструкций, правил учета и калькулирования.

Система стоимостных оценок, применяемая в бухгалтерском учете, имеет универсальный характер. Оценка в бухгалтерском учете необходима в процессе хозяйственной деятельности: при поступлении и выбытии активов. при возникновении прав и обязательств, при осуществлении таких операций, как купля-продажа, аренда имущества, залог, страхования, инвестирования, переоценка активов, при создании, об `единении, ликвидации предприятия, при исполнении права наследования, выполнении судебного решения и тп

Этим обстоятельством объясняется существование разнообразных денежных оценок: экономических, юридических, экспертных, статистических, страховых (актуарных).

Экономические оценки используют, определяя ценность имущества при реализации или приобретении. имеют, как правило, калькуляционные характер.

Юридические оценки могут быть ограничены двумя группами оценок, вытекающих из заключенных соглашений (договоров), обусловленных необходимостью возмещения причиненного вреда.

Статистические оценки характеризуют совокупность объектов с некоторыми средними величинами. используются в макроэкономическом учете и анализе.

Экспертные оценки проводятся, как правило, специалисты. это самостоятельный вид оценки в бухгалтерском учете, не лишенный, как известно, субъективизма.

Страховые (актуарные) оценки рассчитывают индивидуально для каждого страхового объекта. окончательно устанавливаются после проверки страховой организацией данных, предоставленных ему страхователем.

В связи с тем, что фактическую оценку хозяйственных средств и их источников не всегда возможно, а иногда и экономически нецелесообразно получить, вместо определения фактической стоимости применяют определенные учетные предположения относительно стоимостного измерения того или иного объекта учета - применяют различные базы (способы ) оценки.

Международные стандарты бухгалтерского учета предусматривают возможность нескольких разных основ оценки одновременно с разной степенью и в разных комбинациях. Выделяют такие базы оценки:

• историческая себестоимость. Активы отражаются по сумме уплаченных денежных средств и их эквивалентов или по справедливой стоимости компенсации, выданной, чтобы приобрести их, на момент приобретения. Обязательства отражаются по сумме поступлений, полученных в обмен на обязательства или по сумме денежных средств, которые, как ожидается, будут оплачены с целью погашения обязательства в ходе обычной деятельности предприятия.

• текущая себестоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая была бы уплачена в случае приобретения такого же или эквивалентного актива на текущий момент. Обязательства отражаются по недисконтованой сумме денежных средств или их эквивалентов, которая была бы необходима для погашения обязательства на этот момент.

• стоимость реализации (погашения). Активы отражаются в учете по сумме денежных средств или их эквивалентов, которую можно было бы получить на текущий момент путем продажи актива в ходе обычной реализации.

Обязательства отражаются по стоимости их погашения, то есть за недисконтованою суммой денежных средств, которую, как ожидается, будет оплачен для погашения обязательств в ходе обычной деятельности предприятия.

• нынешняя стоимость. Активы отражаются по настоящей дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, которые, как ожидается, должен генерировать объект учета в ходе обычной деятельности предприятия. Обязательства отражаются по настоящей дисконтированной стоимости будущих чистых отливов денежных средств, которые, как ожидаются, будут необходимы для погашения обязательств в ходе обычной деятельности предприятия.

На основании принципа исторической (фактической) себестоимости, основой оценки зачастую принимается историческая себестоимость - оценка на основе затрат на производство или приобретение активов. Историческая себестоимость, как правило, комбинируется с другими основами оценки. Так, стандарты учета требуют отражать запасы по более низкой из двух оценок - себестоимости (исторической) или чистой стоимости реализации. Такое сочетание способов оценки вытекает из принципа осмотрительности.

Рыночные ценные бумаги, а также другие активы, по которым существует активный рынок, можно отражать по рыночной стоимости. Выбор основы оценки предприятием зависит от требований стандартов учета, экономической целесообразности, а также действующего законодательства.

Оценка различных объектов учета, активов, обязательств, капитала, хозяйственных процессов - определяется в соответствующих стандартах учета. Для каждого вида активов, как правило, определяются несколько ситуаций, в которых осуществляется оценка активов: оценка при приобретении (получении), оценка при выбытии, оценка на дату баланса (на конец отчетного периода). Оценка приобретение осуществляется по первоначальной стоимости, которая, как правило, является исторической (фактической) себестоимости актива, по которой он зачисляется на баланс предприятия.

Также при оценке активов может использоваться такой способ оценки, как оценка по справедливой стоимости - сумма, по которой можно осуществить обмен актива или оплату обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Оценка по справедливой стоимости должен применяться в таких операциях, как безвозмездное получение активов, внесение активов в уставный капитал (при этом стоимость соглашается с учредителями), обмен активами и т.д.

Суть калькулирования как элемента метода бухгалтерского учета заключается в исчислении в денежном выражении расходы предприятия на приобретение, производство отдельного вида материальных ценностей, изделий (выполнения работ, оказания услуг) и расходов на реализацию (сбыт). Итак, калькулирования представляет собой процесс оценки результатов хозяйственных процессов: снабжения, производства, реализации. Более подробно рассмотрим этот процесс на примере калькуляции себестоимости производства продукции.

Объектами калькуляции себестоимости производства продукции являются издержки производства, которые реально возникают и которые сгруппированы по соответствующим признакам для формирования показателей себестоимости. Признаки группировки расходов отражают различные объективные характеристики производственного процесса: формирования затрат и себестоимости. В узком смысле объект учета затрат на производство - это признак их группировки, которая определяет кодировку данных для получения информации в интересах контроля и управления.

Первичными элементными объектами учета затрат на производство являются затраты труда и материальных ресурсов при выполнении различных производственных операций, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, приборов, зданий, на управление производством. Сведения об этих первоначальные затраты с помощью элементов метода бухгалтерского учета и учетных процедур группируются и обобщаются по разным признакам, формируя необходимые для управления учетные показатели.

Эти первичные учетные объекты принадлежат к определенным элементов производства - экономических элементов затрат. Распределение затрат по экономическому признаку и элементами производства обусловлен тем, что процесс производства независимо от его общественной организации состоит из целенаправленной деятельности - труда человека, предмета, на который направлен труд человека, средств труда, которыми человек действует. Поэтому обычно экономический элемент - это экономически однородная первичная расход, которую нельзя разложить на составляющие. Выделяют такие экономические элементы затрат:

• материальные затраты (затраты операционной деятельности сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии, тары и тарных материалов, строительных материалов, запасных частей и т.п ).

• расходы на оплату труда (расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы в соответствии с системой оплаты труда, принятой на предприятии, оплата отпусков, компенсационные и другие выплаты).

• отчисления на социальные мероприятия (отчисления на пенсионное обеспечение, социальное страхование, на случай безработицы, индивидуальное страхование).

• амортизация (сумма начисленной амортизации основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов).

• прочие операционные расходы (стоимость работ и услуг сторонних организаций, сумма налогов и сборов, расходы от курсовых разниц, обесценение запасов, списания и уценка активов, сумма финансовых санкций и т.п ).

Учет затрат по элементам осуществляют все без исключения предприятия, организации. Для этого в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен отдельный класс счетов 8 "Расходы по элементам".

Счета этого класса предназначены для обобщения информации о расходах предприятия на протяжении отчетного периода и используются главным образом статистическими органами для расчета макроэкономических показателей по системе национальных счетов (СНС), в частности валового внутреннего продукта (ВВП).

Расчет макроэкономических показателей за СНС основывается на системе балансов национальной экономики, основной составляющей которой является таблицы "затраты - выпуск" (межотраслевой баланс). Они демонстрируют, как продукт, произведенный в отраслях экономики, используется для промежуточного и конечного потребления, накопления и экспорта, отражают структуру расходов товаров и услуг, основные компоненты ВВП по видам экономической деятельности.

Группировка затрат по экономическим элементам характеризует их отношение к созданию продукта, но не отражает цели и назначение производственных затрат, их целесообразность, не полностью выявляет их роль в технологическом процессе производства.

Существует необходимость перегруппировать производственные расходы, выделить среди них основные - непосредственно направлены на производство продукта, затраты на обслуживание, управление, сбыт и реализацию. Поэтому используется другой объект учета расходов - по статьям себестоимости: группирование расходов по их назначению и ролью в процессе производства. Группировка по статьям себестоимости - объект аналитического учета.

Детализация группировки расходов по статьям себестоимости зависит от специфики производственного процесса и потребностей управления. Согласно регламентов национального положения (стандарта) 16 "Расходы" предприятие самостоятельно выбирает перечень калькуляционных статей.

Для правильного понимания назначения расходов, их экономической роли в производстве, теория учета и калькулирования исследует характеристику различных расходов за несколькими другими классификациями. Затраты классифицируют по следующим признакам.

1.По экономическому содержанию: затраты средств труда, предметов труда, живого труда.

2.Относительно фаз кругооборота производственных фондов (средств): снабженческо-заготовительные расходы, производственные, затраты на сбыт.

3.Что касается технологического процесса: основные - расходы непосредственно связаны с изготовлением продукта, которые возникают в однократном процессе производства. накладные - расходы на обслуживание и управление.

4.По способу отнесения на себестоимость: прямые - включаются в себестоимость непосредственно, косвенные - включаются в себестоимость путем распределения по определенным критериям.

5.Относительно объема производства: постоянные расходы не зависят на определенном промежутке времени от объема производства, переменные затраты изменяются (пропорционально, прогрессивно, регрессивно) при изменении объема производства.

6.По составу: одноэлементные (простые), комплексные - содержат несколько экономических элементов затрат.

7.По роли в процессе производства (по сфере возникновения): производственные, непроизводственные.

8.По целесообразностью: продуктивны, непродуктивны.

9.По календарным периодам: текущие, будущих периодов, прошедших периодов.

10.По периодичности возникновения: повседневные, одноразовые.

11.Относительно готового продукта: затраты в незавершенное производство, расходы на готовый продукт.

12.По охвату планированием: планируемые, незапланированные.

13.По охвату нормированием: нормированный, ненормированные.

14.По возможности контроля в данном подразделении и на данном уровне управления: контролируемые, неконтролируемые.

Расходы лучше контролировать при продуктивном (производственном) использовании ресурсов, то есть там где происходят производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим, на основе аналитической детализации и группировки затрат имеют место такие объекты учета затрат на производство как места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности.

Место возникновения затрат - структурные подразделения предприятия, по которым организуются планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления расходованием ресурсов. В промышленности - это цех, участок, бригада.

Центр расходов - первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся однородностью функций и производственных операций, уровнем технического оснащения и организацией труда, направлением расходов.

Центры ответственности - группировка затрат по подразделениям и ответственными лицами, обеспечивающими контроль расходов, несут коллективную и индивидуальную ответственность и заинтересованы в снижении себестоимости.

Группировка затрат по местам возникновения затрат, центрами затрат и центрами ответственности способствует усилению контроля за осуществленными расходами, а также упрощению расчетных процедур по распределению накладных расходов.

Калькулирование - совокупность приемов аналитического учета затрат на производство и расчетных процедур определения себестоимости продукта.

Калькулирование направлено на выявление себестоимости результата производства. Объектами калькулирования выступают продукты труда - виды продуктов, полуфабрикатов, частичных продуктов (детали, узлы) разной степени готовности, работ, услуг, по которым необходима информация об их себестоимость.

Калькулирование как процесс включает следующие этапы: группирование расходов. разграничения расходов между объектами калькулирования. определения себестоимости продукции, работ, услуг. отображения себестоимости изделий в калькуляции. контроль плана по себестоимости относительно норматива. анализ себестоимости и определение результата.

Итак, калькулирования - это группировки, разграничение и распределение затрат между объектами калькуляции, исчисления их фактической себестоимости с целью контроля за результатами труда, принятия управленческих решений по повышению эффективности производства.

Калькулирование как более широкое понятие включает следующие части: Калькуляционный учет и калькуляцию. Калькуляция - это способ расчета, определенная совокупность расчетных процедур себестоимости продукта. Одновременно калькуляция является и результатом калькулирования - определенным и структурированным перечнем расходов, которые касаются продукта. От структуры калькуляции зависят порядок калькуляционного учета, система расчетов и характеристика информации, получаемой в ее результате. Выделяют несколько классификаций видов калькуляций по различным признакам.

Различные виды калькуляций составляются и используются в зависимости от системы, что принятая на предприятии, наличие сведений и потребностей руководства.

Второй составляющей процесса калькулирования является Калькуляционный учет - система аналитического учета затрат на производство в интересах достоверного и точного калькулирования. Основная задача системы калькуляционного учета - полная локализация прямых затрат по объектам калькулирования и учет косвенных расходов, который обеспечивает наиболее достоверный их распределение.

Сочетание системы калькуляционного учета и калькуляции осуществляется при применении того или иного метода калькуляции - совокупности способов аналитического учета затрат на производство и приемов исчисления себестоимости калькуляционных объектов. Методы калькуляции отличаются методике калькуляционного учета (заказами, переделами, продуктами) и способами калькуляции.

Есть много классификаций методов калькулирования. В отечественной литературе и практике чаще всего встречаются простой, позаказный, попередельный, нормативный методы, однако стройной классификации нет из-за трудности выделения классификационного признака, которая бы удовлетворяла все существующие методы.

Простой метод используется в однопродуктових производствах (производство пара, электроэнергии, добычи нефти, угля). На этих производствах все затраты относят на этот продукт. Чаще всего это происходит в одном цехе. Себестоимость единицы продукции калькулируеться путем распределения всех затрат на количество произведенной продукции.

В последовательных производствах (когда один технологический процесс следующего за другим) технологический процесс делят на отдельные части - переделы (процессы), и по каждому из них отдельно учитывают расходы. Переделы чаще совпадают с цехами.

В таких последовательных производствах используют попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. При этом затраты учитываются по каждому переделом (цехом), передают из передела на передел, и на последнем калькулируют себестоимость готовой продукции.

В сложных параллельных производствах, когда в ряде основных цехов параллельно изготавливают отдельные части, узлы, а затем собирают в сборочного цеха, используется позаказный метод. При этом методе все затраты собираются (группируются) по заказам, для выполнения которых они осуществлены. Себестоимость единицы изделия определяется путем деления всех затрат по заказу на количество изделий, выпущенных в рамках заказа.

Расходы могут учитываться фактически или по нормативным методом. Последний заключается в том, что расходы учитываются по нормам, а фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма расходов по нормам, отклонений от норм, а также изменений норм.

Кроме того, приемлемым, на наш взгляд, является концепция двух методов калькулирования, один из которых Позаказный, а другой называют по-разному: массовый, периодический, попроцессний, пооперационный, попередельный. Такая концепция рассматривается и применяется как в отечественном учета, так и в зарубежных странах. В этой концепции в определении метода калькуляции варьируют два признака: время (период) и процесс.

В первом методе расчет себестоимости индивидуализированно для определенного продукта или их совокупности, объединенных одним заказом (процессом). Во втором методе рассчитывается усредненная себестоимость продукции, полученная из производства за данный период времени. Последний метод наиболее приемлем для калькулирования непрерывного производства массовой продукции, где необходимо периодически определять себестоимость.

Второй составляющей метода калькуляции способ калькулирования - конкретный перечень и порядок расчетов для получения окончательных сведений и составления непосредственно калькуляции как результата процесса калькулирования. Выделяют следующие способы калькулирования: прямого расчета, суммирования расходов, исключение расходов, распределения затрат, нормативный способ.

2.Особенности оценки различных объектов бухгалтерского наблюдения.

Основные средства . Для нужд бухгалтерского учета осуществляют оценку каждого объекта основных средств - законченного устройства со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельного конструктивно обособленного предмета, который предназначен для выполнения самостоятельных функций.

Приобретенные (созданные) основные средства зачисляют на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - историческая себестоимость основных средств в сумме денежных средств или справедливой стоимости активов, уплаченных (переданных) на дату приобретения (создание) основных средств. Первоначальная стоимость включает фактические расходы на приобретение (создание) основных средств и приведения их до пригодного для использования состояния. Такими расходами могут быть:

• суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу (подрядчику).

• суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием) основных средств.

• регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (созданием) основных средств.

• уплаченные пошлины, налоги и другие обязательные платежи, связанные с приобретением основных средств, которые не возмещаются предприятию.

• вознаграждения, уплаченные посредническим организациям.

• расходы по страхованию рисков, связанных с доставкой.

• расходы на установку, монтаж, настройку.

• административные и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением и приведением основных средств до рабочего состояния.

Следует отметить, что расходы на проценты за кредит не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств, которое было приобретено полностью или частично за счет такого кредита.

Затраты на приобретение (создание) основных средств капитализируются и в дальнейшем подлежат систематическому распределения между отчетными периодами - амортизации. Следующая оценка объекта основных средств - балансовая, которая определяется как разница между первоначальной или переоцененной стоимости и суммой начисленной амортизации. Амортизация может начисляться четырьмя методами: прямолинейным, уменьшаемого остатка, кумулятивным, производственным.

В процессе использования основных средств их первоначальная стоимость может изменяться. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта, которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования. Кроме того, предприятие может осуществлять переоценку объекта основных средств по справедливой стоимости по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Нематериальные активы . Первоначальной оценке нематериальных активов является себестоимость их приобретения или создания. Себестоимость нематериального актива определяется суммой денежных средств или их эквивалентов или справедливой стоимости другой компенсации, предоставленной предприятием для его приобретения или создания. Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает его цену, пошлина, все налоги, не подлежащих возмещению, другие расходы, непосредственно связанные с приобретением актива.

Если нематериальный актив поступил в результате обмена на другой актив, то его себестоимость определяют по справедливой стоимости полученного актива, которая равна справедливой стоимости переданного актива с учетом любых денежных доплат, совершенных во время обменной операции. Себестоимость нематериального актива, созданного предприятием, включает все расходы, прямо связанные с его созданием и приведением в состояние, пригодное для использования по назначению.

Следующая оценка балансовой стоимости нематериального актива может отличаться от его себестоимости, если было совершено дополнительные расходы, в результате которых ожидается увеличение притока на предприятие экономических выгод от использования актива. Затраты на создание или приобретение нематериального актива капитализируются и в дальнейшем подлежат распределению во времени в течение срока его полезного использования.

Амортизация нематериального актива осуществляется на систематической основе в течение срока полезного использования, который не должен превышать 20 лет. Амортизация нематериального актива может начисляться прямолинейным или иным методом, если он лучше отражает форму, в которой выгода от использования актива поступает на предприятие.

Капитальные инвестиции . Примером капитальных инвестиций может быть строительство, которое осуществляется не строительной организацией, или процесс приобретения основных средств, который занимает значительное время.

Оценивают такие инвестиции по сумме фактических затрат, связанных с ними.

Финансовые инвестиции . Финансовые инвестиции - активы, которые удерживают с целью увеличения прибыли, роста стоимости капитала или других выгод для инвестора (акции, облигации, доли в уставных капиталах других предприятий и другие долговые и капитальные ценные бумаги). Первоначальное признание финансовых инвестиций осуществляется по их исторической себестоимости, которая включает: цену приобретения. комиссионные вознаграждения. гонорары. пошлина. налоги, которые не возмещаются предприятию. банковские сборы, другие расходы, непосредственно связанные с приобретением инвестиций.

Методические подходы к дальнейшей оценки балансовой стоимости финансовых инвестиций, которые дают право собственности и инвестиций в долговые ценные бумаги отличаются.

Методы оценки долгосрочных финансовых инвестиций, которые дают право собственности (далее - капитальные), зависят от влияния инвестора на предприятие, акции которого он приобрел. Долгосрочные инвестиции в капитальные ценные бумаги предприятия, на которое инвестор не имеет существенного влияния, оценивают по более низкой из двух оценок - себестоимости или рыночной стоимости, определенной на основе инвестиционного портфеля. Нерыночные ценные бумаги оцениваются по их себестоимостью в течение периода их содержание.

Если инвестор имеет существенное влияние на объект инвестирования (ассоциированное предприятие), то учет долгосрочных финансовых инвестиций осуществляется либо по себестоимости, либо по методу участия в капитале. Согласно методу участия в капитале балансовая стоимость инвестиции, которую изначально оценивают по себестоимости, увеличивается (уменьшается) соответственно доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования. Балансовая стоимость инвестиции уменьшается на сумму полученных дивидендов.

Инвестиции в предприятия, над которыми инвестор осуществляет контроль учитываются или по себестоимости или по методу участия в капитале.

Инвестиции в долговые ценные бумаги оценивают в учете по себестоимости их приобретения.

Если инвестиции (в облигации) имеют долгосрочный характер, то разница между стоимостью их приобретения и погашения должен амортизироваться с момента приобретения до окончания срока их действия. Балансовая стоимость таких долгосрочных финансовых инвестиций равна дисконтированной стоимости их погашения в будущем.

Финансовую инвестицию оценивают по методу себестоимости, если инвестиция приобретена и удерживается только для продажи.

Производственные запасы . Для целей учета к запасам относятся: сырье и материалы, комплектующие и другие ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг. незавершенное производство, готовую продукцию. товары. малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые используют в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он больше за год.

Приобретенные или произведенные запасы оцениваются по первоначальной стоимости. При приобретении в себестоимость запасов включаются такие фактические расходы: суммы, уплаченные поставщику, плата за посреднические консультационные услуги. ввозная пошлина. сумма косвенных налогов, не возвращается предприятию. затраты на заготовку, загрузки и разгрузки, страхование, другие расходы, связанные с приобретением и доведением их до состояния пригодного для использования.

Первоначальной стоимостью изготовленных запасов (а также незавершенного производства) является их производственная себестоимость. В соответствии с национальным стандарта № 16 "Расходы", производственная себестоимость включает: прямые материальные расходы. прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы.

общепроизводственные расходы.

В других случаях для оценки запасов используется в том или ином варианте справедливая стоимость. На предприятиях розничной торговли для оценки товаров используют цену реализации.

Запасы отражаются в учете по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации - ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых затрат на завершение их производства и реализацию. Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если они испорчены, устарели или иным образом потеряли первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Дебиторская задолженность . Оценка дебиторской задолженности зависит от вида этой задолженности. Задолженность за товары, работы, услуги признается как актив одновременно с признанием дохода от реализации и оценивается по первоначальной стоимости, равной справедливой (контрактной) стоимости. Текущая оценка дебиторской задолженности осуществляется по чистой реализационной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и резервом сомнительных долгов. Резерв определяется на основе платежеспособности отдельных дебиторов или на основе классификации дебиторской задолженности.

Денежные средства и их эквиваленты . Денежные средства и их эквиваленты в национальной валюте оцениваются по номиналу (наличные, гривна на счетах), денежные средства и денежные документы в иностранной валюте пересчитываются в гривне на дату получения или на дату составления отчетности по курсу НБУ.

Обязательства . Для оценки обязательств могут быть использованы все указанные выше основания оценки: историческая себестоимость обязательства. текущая себестоимость обязательства. стоимость погашения обязательства. настоящая стоимость обязательства. Выбор способа оценки зависит от характера обязательства, его срочности, способа погашения.

3.Практическая часть

Задание №1. Классификация имущества по видам и источникам образования

Цель задачи – усвоение порядка группировки имущества по видам и источникам образования.

На основе данных для выполнения задачи произвести группировку имущества

Данные для выполнения задачи

Состав имущества и источники его формирования ОАО « Автозавод» на 1-е января 200_ г.

Таблица №1

№п/п Наименование отдельных видов имущества, источники их формирования и обязательства предприятия В А Р И А Н Т Ы ( сумма в рублях)

1, 7

2, 8

3, 9

4, 0

5 6
1 Валютный счет в банке 430260 248560 312500 219300 300240 268700
2 Спецобувь сроком службы 3 года 25600 32100 47700 45600 24300 38410
3 Задолженность работникам по оплате труда 240600 319500 344100 299800 245300 240500
4 Уставный капитал 650000 500000 840000 730000 460000 580000
5 Лента стальная 23300 18600 29500 32600 24500 32000
6 Дизельное топливо 46300 55100 41000 38600 45800 34000
7

Станок токарно-винторезный сроком службы

10 лет

137600 125500 143600 157800 162300 185000
8 Расчетный счет 56600 41200 38900 47000 35600 59900
9 Задолженность подотчетных лиц 560 320 80 70 60 120
10 Оборудование дворца культуры сроком службы свыше 1 года 56470 48920 37850 72100 60320 48500
11 Задолженность бюджету по налогу на имущество 5620 3200 8540 2700 3200 4100
12 Резервный капитал 56000 125000 85600 97400 32150 67320
13 Музыкальный центр для дворца культуры сроком службы 8 лет 12560 8900 9400 8600 7800 9100
14 Здание сборочного цеха автозавода 320450 286300 294500 300800 245600 186340
15 Производственный инструмент сроком службы до 1 года 7620 3240 2950 3460 2100 3200
16 Денежные средства в кассе 1200 840 320 1000 560 630
17 Электрокары сроком службы 8 лет 32600 28400 25600 24700 31600 30800
18 Патент сроком службы 5 лет 4620 10400 8500 6200 3700 4200
19 Задолженность по налогу на доходы физических лиц 15600 18300 14600 12400 13800 11600
20 Задолженность фирмы «Каскад» за полученные автомобили 264000 320000 645000 478000 510000 385000
21 Краткосрочные кредиты банка 50000 70000 65000 80000 60000 85000
22 Товарный знак (срок полезного использования 20 лет) 15600 14800 13800 14700 15900 18400
23 Добавочный капитал 85000 79000 96000 71000 68000 69000
24 Запасные части 32000 46000 48700 56200 46700 51500
25 Административное здание завода 420500 384000 264000 297000 305200 304600
26 Задолженность заводу «Восход» за запасные части 86250 97500 65900 74200 71300 65100
27 Задолженность работникам по депонированным суммам 4620 5210 4860 4100 3640 3800
28 Бензин АИ-93 6340 8420 3210 5640 6870 7100
29 Целевые поступления 15000 8000 7000 6500 10000 12000
30 Тиски станочные сроком службы 8 лет 26800 32400 36200 34500 28900 30400
31 Спальные корпусы оздоровительного лагеря 325000 364000 286000 300800 310450 278000
32 Моющие средства для дворца культуры 4210 5640 2850 3100 3420 2500
33 Задолженность Пенсионному фонду 5100 6400 4500 4000 4100 4200
34 Постельные принадлежности для оздоровительного лагеря сроком службы свыше 1 года 18620 14560 16540 13250 14920 18900
35 Моющие средства для оздоровительного лагеря 1280 860 940 750 480 910
36 Задолженность работникам по командировочным расходам 450 620 380 610 530 470
37 Оборудование оздоровительного лагеря сроком службы 10 лет 62300 87400 72300 91400 54800 62800
38 Алюминиевый лист 6420 2800 6100 4800 7050 3620
39 Микрокалькуляторы сроком службы 5 лет 8400 6700 9700 4500 7600 7400
40 Нераспределенная прибыль прошлого года 132130 88090 117680 112040 115410 83240
41 Здание дворца культуры 580000 650000 740000 690000 590000 600000
42 Видеомагнитофон для оздоровительного лагеря сроком службы 12 лет 4800 6290 6520 6400 5700 4800
43 Автомобили на складе готовой продукции 425000 574000 624000 387000 463000 480000
44 Столы письменные сроком службы 5 лет 56000 54000 57000 84000 62000 57500
45 Авансы, полученные от АО «ЦММ» 100000 150000 200000 240000 150000 180000
46 Задолженность АО «Затея» за полученные автомобили 84700 85600 95200 78000 68500 76200
47 Переводы в пути 24800 26700 23500 29840 18700 19620
48 Долгосрочный заем, полученный от АО «Дизель» 500000 560000 500000 500000 560000 500000
49 Резерв предстоящих расходов 554000 582000 584000 463000 747500 338900
50 Задолженность фирме «Аргон» по претензиям 415600 513600 546000 485200 494100 675200
51 Комплектующие изделия 21000 18700 14560 16320 17540 16800
52 Задолженность Фонду медицинского страхован. 65200 54210 58940 48780 47580 52310
53 Долгосрочные кредиты банков 500000 350000 350000 250000 350000 300000
54 Задолженность акционерам по начисленным им дивидендам 62340 80620 65420 72300 45600 54210

Группировку имущества по видам осуществить в таблице следующей формы

Таблица №2
№ п/п Сфера нахождения имущества Группа имущества Наименование имущества Сумма (руб)
1 Сфера производства Основные средства Спецобувь сроком службы 3 года 45600
Станок токарно-винторезный сроком службы 10 лет 157800
Здание сборочного цеха автозавода 300800
Электрокары сроком службы 8 лет 24700
Административное здание завода 297000
Тиски станочные сроком службы 8 лет 34500
Микрокалькуляторы сроком службы 5 лет 4500
Столы письменные сроком службы 5 лет 84000
Итого основные средства 948900
Нематериальные активы Патент сроком службы 5 лет 6200
Товарный знак(срок полезного использования 20 лет) 14700
Итого нематериальные активы 20900
Оборотные средства (производственные запасы) Лента стальная 32600
Дизельное топливо 38600
Производственный инструмент сроком службы до 1 года 3460
Запасные части 56200
Бензин АИ-93 5640
Алюминевый лист 4800
Комплектующие изделия 16320
Итого оборотные средства 157620
Итого раздел 1 11247420
2 Сфера обращения Денежные средства Валютный счет в банке 219300
Расчетный счет 47000
Денежные средства 1000
Переводы в пути 29840
Итого денежные средства 297140
Предметы обращения Автомобили на складе готовой продукции 387000
Средства в расчетах Задолженность подотчетных лиц 70
Задолженность фирме «Каскад» за полученные автомобили 478000
Задолженности АО «Затея» за полученные автомобили 78000
Итого средства в расчетах 943070
Итого раздел 2 1240210
3 Внепроизводственная сфера Основные средства Оборудование дворца культуры сроком службы свыше 1 года 72100
Музыкальный центр для дворца культуры сроком службы 8 лет 8600
Спальные корпуса оздоровительно лагеря 300800
Постельные принадлежности для оздоровительного лагеря сроком службы сыше 1 года 13250

Оборудование для оздоровительного лагеря сроком службы 10 лет

91400
Здание дворца культуры 690000
Видеомагнитафон для оздоровительного лагеря сроком службы 12 лет 6400
Итого основные средства НС 1182550
Оборотные средства Моющие средства для дворца культуры 3100
Моющие средства для оздоровительного лагеря 750
Итого оборотные средства НС 1850
Итого раздел 3 1186400
В с е г о и м у щ е с т в а 3554030

Группировку имущества по источникам образования осуществить в таблице следующей формы

Таблица №3

№ п/п Источники образования имущества по группам Наименование источника Сумма (руб)
1 Капитал , фонды и резервы Задолженность работникам по оплате труда 299800
Уставный капитал 730000
Резервный капитал 97400
Добавочный капитал 71000
Итого капитал, фонды и резервы 1198200
2 Целевое финансирование Целевые поступления 6500
3 Прибыль Нераспределенная прибыль прошлого года 112040
Итого собственных источников 118540
4 Долгосрочные обязательства Долгосрочный заем, полученный от АО «Дизель» 500000
Долгосрочные кредиты банков 250000
Итого долгосрочные обязательства 750000
5 Краткосрочные обязательства Резерв предстоящих расходов 463000
Задолженность бюджету по налогу на имущество 2700
Задолженность по налогу на доходы физических лиц 12400
Краткосрочные кредиты банков 80000
Задолженность заводу «Восход» за запасные части 74200
Задолженность работникам по депонированным суммам 4100
Задолженность Пенсионному фонду 4000
Задолженность работникам по командировочным расходам 610
Авансы, полученные от АО «ЦММ» 240000
Задолженность фирме «Аргон» по претензиям 485200
Задолженность Фонду медицинского страхования 48780
Задолженность акционерам по начисленным им дивидендам 72300
Итого краткосрочные обязательства 1487290
Итого заемных средств 2237290
В с е г о и с т о ч н и к о в о б р а з о в а н и я и м у щ е с т в а 3554030

Задание №2. Содержание актива и пассива бухгалтерского баланса.

Задание: на основе данных для выполнения задачи N1 определить, к какой статье бухгалтерского баланса ( активной или пассивной) относятся конкретные виды имущества, источники его формирования, а затем составить бухгалтерский баланс на 1 января 200_ года (на начало отчетного периода) в приложении №1.

Задание №3. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс и их отражение в счетах

Цель задачи – усвоение типов изменений в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций и порядка отражения их в счетах бухгалтерского учёта.

Задание: На основе данных таблицы №4 отразить изменения, происшедшие в бухгалтерском балансе за отчетный период (I квартал 200 _ г.). Определить их тип и корреспонденцию счетов. Открыть счета бухгалтерского учёта и отразить на них хозяйственные операции способом двойной записи, посчитать обороты и конечное сальдо.

Хозяйственные операции за I квартал 200 _ г.

Таблица №4

№ п/п Содержание хозяйственной операции В А Р И А Н Т Ы ( в рублях)
1, 7 2, 8 3, 9 4, 0 5 6
1 Поступили запасные части от завода «Восход» 344200 338500 341200 344600 337700 324900
2 Выдано из кассы под отчёт 900 750 300 950 500 600
3 Начислен резерв предстоящих платежей за счет основного производства 22150 36410 28750 22630 24510 32540
4 Оприходована лента стальная за счет подотчетных сумм 8100 6200 4500 3800 7640 4980
5 Начислена зарплата работникам основного производства 185600 197620 167800 205420 204100 188340
6 Начислены взносы в фонды социального страхования 66070 70350 59730 73130 72660 67050
7 Получен алюминиевый лист от ООО «Гранит» 26300 31400 27600 18940 17500 18840
8 Начислены отпускные за счет созданного резерва предстоящих платежей 22150 18740 19650 21360 19620 14230
9 На расчетный счет поступила задолженность фирмы «Каскад» 264000 320000 445000 250000 200000 385000
10 С валютного счета получена ин. валюта в кассу 15200 18100 24300 22100 29700 19500
11 С расчетного счета получены деньги в кассу 60450 75000 50000 60500 25000 45000
12 Увеличена стоимость основных средств за счет добавочного капитала 54500 68200 74200 56300 62400 48900
13 Выданы из кассы средства целевого финансирования 15000 8000 7000 6500 10000 12000
14 Списаны запчасти на основное производство 327890 314500 319600 284630 342600 325400
15 Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц 25100 26310 22360 27480 27080 24330
16 Выданы из кассы дивиденды 62340 80620 65420 72300 45600 54210
17 Выдана из кассы депонированная (не полученная в срок) зарплата 4620 5210 4860 4100 3640 3800
18 Списан бензин АИ-93 на основное производство 4980 6210 3000 4950 5410 5100
19 Удержаны из зарплаты неиспользованные подотчетные суммы 450 620 380 610 530 470
20 В кассу поступила задолженность АО «Затея» 8500 9500 9500 9500 10000 9000
21 Перечислен с расчетного счета НДФЛ 15600 18300 14600 12400 13800 11600
22 Погашен с расчетного счета краткосрочный кредит банка 50000 70000 65000 80000 60000 85000
23 Списан алюминиевый лист на основное производство 4120 2800 4650 3900 6400 3500
24 Списано дизельное топливо на основное производство 18500 42130 28400 28400 35100 24600
25 Оприходована на склад готовая продукция 629310 670020 611930 623060 690780 646530

Решение задачи осуществить в таблице следующей формы

Типы изменений в бухгалтерском балансе

Таблица №5

№ опер. Содержание хозяйственной операции Изменения в бухгалтерском балансе в рублях Тип изменения Корреспон. счетов
АКТИВ Пассив

Увеличе

ние

Уменьше

ние

Увеличе

ние

Уменьше

ние

Д

К

1 Поступили запасные части от завода «Восход» 344600 344600 3 10 60
2 Выдано из кассы под отчёт 950 950 1 71 50
3 Начислен резерв предстоящих платежей за счет основного производства 22630 22630 3 20 96
4 Оприходована лента стальная за счет подотчетных сумм 3800 3800 1 10 71
5 Начислена зарплата работникам основного производства 205420 205420 3 20 70
6 Начислены взносы в фонды социального страхования 73130 73130 3 20 69
7 Получен алюминиевый лист от ООО «Гранит» 18940 18940 3 10 60
8 Начислены отпускные за счет созданного резерва предстоящих платежей 21360 21360 2 96 70
9 На расчетный счет поступила задолженность фирмы «Каскад» 250000 250000 1 51 62
10 С валютного счета получена ин. валюта в кассу 22100 22100 1 50 52
11 С расчетного счета получены деньги в кассу 60500 60500 1 50 51
12 Увеличена стоимость основных средств за счет добавочного капитала 56300 56300 3 01 83
13 Выданы из кассы средства целевого финансирования 6500 6500 4 86 50
14 Списаны запчасти на основное производство 284630 284630 1 20 10
15 Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц 27480 27480 2 70 68
16 Выданы из кассы дивиденды 72300 72300 4 75 50
17 Выдана из кассы депонированная (не полученная в срок) зарплата 4100 4100 4 76 50
18 Списан бензин АИ-93 на основное производство 4950 4950 1 20 10
19 Удержаны из зарплаты неиспользованные подотчетные суммы 610 610 4 70 71
20 В кассу поступила задолженность АО «Затея» 9500 9500 1 50 62
21 Перечислен с расчетного счета НДФЛ 12400 12400 4 68 51
22 Погашен с расчетного счета краткосрочный кредит банка 80000 80000 4 66 51
23 Списан алюминиевый лист на основное производство 3900 3900 1 20 10
24 Списано дизельное топливо на основное производство 28400 28400 1 20 10
25 Оприходована на склад готовая продукция 623060 623060 1 43 20
Итого 2012810 1467700 769860 224750
Величина изменения валюты баланса 545110 545110
№ пп № счета А,руб П,руб
1 1 2013750
2 4 20900
3 10 279170
4 43 387000
5 50 1000
6 51 47000
7 52 219300
8 57 29840
9 60 74200
10 62 556000 240000
11 66 80000
12 67 750000
13 68 15100
14 69 52780
15 70 299800
16 71 70 610
17 76 561600
18 80 730000
19 82 97400
20 83 71000
21 84 112040
22 86 6500
23 96 463000
24 ИТОГО 3554030 3554030

Схемы синтетических счетов

Счет 01 Счет 04 Счет 10

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Сн-2013750 Сн-20900 Сн-279170
12)56300 1)344600 14)284630
4)3800 18)4950
7)18940 23)3900
24)28400
Од-56300 Ок- Од- Ок- Од-367340 Ок-321880
Ск-2070050 Ск-20900 Ск-324630

Счет 20 Счет 43 Счет 50

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Сн- Сн-387000 СН-1000
3)22630 25)623060 25)623060 10)22100 2)950
5)20420 11)60500 13)6500
6)73130 20)9500 16)72300
14)284630 17)4100
18)4950
23)3900
24)28400
Од-623060 Ок-623060 Од-623060 Ок- Од-92100 Ок-83850
Ск 0 Ск 1010060 Кс 9250

Счет 51 Счет 52 Счет 57

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Нс-47000 Сн-219300 Сн-29840
9)250000 11)60500 10)22100
21)12400
22)80000
Од-250000 Ок-152900 Од- Ок-22100 Од- Ок-
Кс144100 Кс197200 Кс29840

Счет 60 Счет 62 Счет 66

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Сн-74200 Сн-556000 Сн-240000 Сн-80000
1)344600 9)250000 22)80000
7)18940 20)9500
Од- Ок-363540 Од- Ок-259500 Од-80000 Ок-
Кс437740 Кс499500 Кс 0

Счет 67 Счет 68 Счет 69

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Сн-750000 Сн-15100 Сн-52780
21)12400 15)27480 6)73130
Од- Ок- Од-12400 Ок-27480 Од- Ок-73130
Кс750000 Кс 30180 Кс125910

Счет 70 Счет 71 Счет 75

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Сн-299800 Сн-70 Сн-610
15)27480 5)205420 2)950 4)3800 16)72300
19)610 8)21360 19)610
Од-28090 Ок-226780 Од-950 Ок-4410 Од-72300 Ок-
Кс 498490 Кс4000 Кс 72300

Счет 76 Счет 80 Счет 82

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Сн-561600 Сн-730000 Сн97400
17)4100
Од-4100 Ок- Од- Ок- Од- Ок-
Кс557500 Кс730000 Кс97400

Счет 83 Счет 84 Счет 86

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Сн-71000 Сн112040 Сн6500
12)56300 13)6500
Од- Ок-56300 Од- Ок- Од-6500 Ок-
Кс127300 Кс112040 Кс 0

Счет 96 Счет _____ Счет _____

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Сн-463000
8)21360 3)22630
Од-21360 Ок-22630 Од- Ок- Од- Ок-
Кс464270

Задание №4. Аналитический учет

Цель задачи – усвоение порядка составления оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и использование их итоговых данных для синтетического учета.

Задание: в предложенных ниже оборотно-сальдовых ведомостях по счетам «Материалы», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Расчеты с покупателями и заказчиками» произвести подсчет остатков на конец месяца по каждому аналитическому счету и их итоговые данные внести в оборотно-сальдовую ведомость по синтетическим счетам.

Счет 10 «Материалы» (в рублях без натуральной оценки)

Наименование материала Сальдо на начало отчетного периода (дебет) Обороты за отчетный период Сальдо на конец отчетного периода (дебет)

Поступило

(дебет)

Израсходовано

(кредит)

Спецобувь сроком службы 3 года 45600 45600
Лента стальная 32600 3800 36400
Дизельное топливо 38600 28400 10200
Производ. инструмент 3460 3460
Запасные части 56200 344600 284630 116170
Бензин АИ-93 5640 4950 690
Алюминиевый лист 4800 18940 3900 19840
Комплектующие изделия 16320 16320
Моющие средства ДК 3100 3100
Моющие средства ОЛ 750 750
Оборудование дворца культуры сроком службы 1 год 72100 72100
Итого 279170 367340 321880 324630

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Наименование

покупателей и заказчиков

Сальдо на начало месяца Обороты за месяц Сальдо на конец месяца
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
Завод «Восход» 74200 344600 418800
ООО «Гранит» 18940 18940
Итого 74200 363540 437740

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Наименование

покупателей и заказчиков

Сальдо на начало месяца Обороты за месяц Сальдо на конец месяца
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
Фирма «Каскад» 478000 250000 228000
АО «ЦММ» 240000 240000
АО «Затея» 78000 9500 68500
Итого 556000 240000 259500 296500 240000

Задание 5 . Бухгалтерский баланс

Цель задачи – использование информации предыдущей подготовительной работы для составления бухгалтерского баланса.

Задание: По данным конечных остатков схем бухгалтерских счетов составить оборотную ведомость по синтетическим счетам ( таблица №6) и бухгалтерский баланс в приложении №1.

Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам за I квартал 200 _ г.

Таблица №6

№ счета Сальдо на начало отчетного периода Обороты за отчетный период Сальдо на конец отчетного периода
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
01 2013750 56300 2070050
04 20900 20900
10 239080 367340 321880 324630
20 623060 623060 0
43 387000 623060 1010060
50 1000 92100 83850 9250
51 47000 250000 152900 144100
52 219300 22100 197200
57 29840 29840
60 74200 363540 437740
62 556000 240000 259500 296500 240000
66 80000 80000 0
67 750000 750000
68 15100 12400 27480 30180
69 52780 73130 125910
70 299800 28090 226780 498490
71 70 610 950 4410 4000
75 72300 72300
76 561600 4100 557500
80 730000 730000
82 97400 97400
83 71000 56300 127300
84 112040 112040
86 6500 6500 0
96 463000 21360 22630 464270
Итого 3554030 3554030 2237560 2237560 4174830 4174830

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

КОДЫ
0710001
384 / 385

на 31 марта 2010 г.

Форма №1 по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

Организация ОАО «Автозавод» по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности выпуск автомобилей

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма / форма собственности ОАО по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения: тыс. руб . / млн руб. по ОКЕИ

(ненужное зачеркнуть)

Местонахождения (адрес) г. Губкин

31.02.2110
31.04.2010

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

АКТИВ Код показателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода
1 2 3 4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110

20900 20900
Основные средства 120 2131450 2187750
Незавершенное строительство 130
Доходные вложения в материальные ценности 135
Долгосрочные финансовые вложения 140
Отложенные налоговые активы 150
ИТОГО по разделу I 190 2152350 2208650

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210

548470 1216990

В том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10)

211

161470 206930
Животные на выращивании и откорме (11) 212
Затраты в незавершенном производстве (23,20) 213
Готовая продукция и товары для перепродажи (41,43) 214 387000 1010060
Товары отгруженные (45) 215
Расходы будущих периодов (97) 216
Прочие запасы и затраты 217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (62, 71, 76) 230
В том числе покупатели и заказчики (62) 231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (62, 71, 76) 240 55670 296500
В том числе покупатели и заказчики (62) 241
Краткосрочные финансовые вложения (58) 250
Денежные средства (50, 51, 52, 55, 57) 260 297140 380390
Прочие оборотные активы 270 72300
ИТОГО по разделу II 290 1401680 1966180
БАЛАНС 300 3554030 4174830
ПАССИВ Код показателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода
1 2 3 4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (80)

410

730000 730000
Собственные акции, выкупленные у акционеров (81) 411
Добавочный капитал (83) 420 97400 97400
Резервный капитал (82) 430 71000 127300

В том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством

431
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84) 470 112040 112040
ИТОГО по разделу III 490 1010440 1066740

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (67)

510

750000
Отложенные налоговые обязательства (77) 515
Прочие долгосрочные обязательства 520
ИТОГО по разделу IV 590 750000 750000

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЛЬСТВА

Займы и кредиты (66)

610 80000
Кредиторская задолженность 620 1244090 1893820

В том числе:

поставщики и подрядчики (60)

621 74200 437740

Задолженность перед персоналом

организации (70)

622 300410 502490
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) 623 52780 125910
Задолженность по налогам и сборам (68) 624 15100 30180
Прочие кредиторы (62, 71, 76) 625 801600 797500
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (75) 630
Доходы будущих периодов (98, 86) 640
Резервы предстоящих расходов (96) 650 463000 464270
Прочие краткосрочные обязательства 660 6500
ИТОГО по разделу V 690 1793590 2358090
БАЛАНС 700 3554030 4174830

СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства (001)

910

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002) 920
Товары, принятые на комиссию (004) 930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007) 940
Обеспечения обязательств и платежей полученные (008) 950
Обеспечения обязательств и платежей выданные (009) 960
Износ жилищного фонда (010) 970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (010) 980
Нематериальные активы, полученные в пользование (001) 990
Бланки строгой отчетности 991
Руководитель ____________ _____________________ Главный бухгалтер ___________ ____________________
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
" ____ " _____________ 200 ___ г.

Заключение.

На современном языке бухгалтерский учет можно назвать информационной системой. Это сложная, но вместе с тем упорядоченная система, внутри которой действуют строгие правила. Для того чтобы система бухгалтерского учета эффективно выполняла возложенные на нее задачи, используется специальная методика или метод бухгалтерского учета, который включает в себя определенные способы и приемы, их принято называть элементами метода ведения бухгалтерского учета.

К ним относятся

· документация и инвентаризация;

· оценка и калькуляция;

· система счетов и двойная запись;

· баланс и отчетность.

Одной из особенностей бухгалтерского учета является то, что все хозяйственные операции и хозяйственные средства предприятия должны быть представлены в единой денежной оценке. Оценка — это способ измерения в денежном выражения имущества предприятия и источников его образования. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели переводятся в денежные с помощью цен, тарифов, должностных окладов и т.д.

Правильность оценки имущества имеет важное значение для построения всей системы бухгалтерского учета, поэтому оценка должна быть реальной и устанавливаться по единым правилам. Реальность оценки выражается, прежде всего, в том, что все хозяйственные средства отражаются в учете по фактической стоимости. Например, первоначальная стоимость приобретенных основных средств формируется с учетом затрат, которые связаны с их приобретением, а основные средства, полученные безвозмездно, оцениваются по реальной рыночной стоимости.

Нормативными документами установлены единые правила оценки хозяйственных средств предприятия, т.е. единообразие отражения стоимости средств, которое выражается в том, что одни и те же объекты в учете одинаково оцениваются на всех предприятиях в течение всего срока службы.

С оценкой хозяйственных средств тесно связана калькуляция, которая в переводе с латинского calculatio означает — счет, расчет. Калькуляция лежит в основе оценки объектов бухгалтерского учета. Однако назначение калькуляции состоит не только в оценке хозяйственных средств, но и в том, чтобы дать оценку хозяйственным процессам, т. е. произвести их расчет.

Так как процессы снабжения, производства и реализации представлены большим числом отдельных операций, то калькуляция позволяет рассчитать все виды затрат, связанных с приобретением, производством и реализацией, а на основе расчета общей суммы затрат определить себестоимость объектов учета, например, фактическую стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, себестоимость готовой продукции по видам и себестоимость единицы продукции.

Таким образом, калькуляция — это способ группировки и обобщения затрат, на основе которого определяется себестоимость материальных ценностей, готовой продукции, выполненных работ и т.п. Кроме того, калькуляция используется не только для расчета себестоимости объектов учета, но и для контроля за величиной затрат, формирующих эту себестоимость.

Список литературы

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - М.: "Экспертное бюро - М", 2005г.-350с.

2. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: "Финансы и статистика", 2004.-298с.

3. Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М.: "Перспектива", 2002.-304с.

4. Николаева С. А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М. «Аналитика - Пресс», 2000.-340с.

5. Пашев Р.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета /Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: "Финансы и статистика", 2003.-317с.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г.№ 94 н ( в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05. 2003 г. N38н).

7. Теория бухгалтерского учета:Учебник для студентов вузов «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/Ю.А.Бабаев, В.А. Бородин,Н.Д. Амаглобели;Под ред.проф.Ю.А.Бабаева.-4-е изд.,перераб.и доп..-М:ЮНИТИ-ДАНА,2005.-304с.

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий