Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции

Автономная некоммерческая организация высшего профессионального образования «ПЕРМСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ» Кафедра экономики и управления

Автономная некоммерческая организация высшего профессионального образования

«ПЕРМСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»

Кафедра экономики и управления

Специальность: «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

курсовая РАБОТА

по дисциплине

Бухгалтерский управленческий учёт

Тема:

Позаказный метод калькулирования

себестоимости продукции

тема работы

Выполнил(а) студент(ка)

2

курса, группы

БУ-28-ВС (И2)

Бачева Светлана Викторовна

фамилия имя отчество

Руководитель работы

Старший преподаватель Бакитько Н.В.

ученая степень, звание, фамилия и инициалы

К защите __________________________

(дата, подпись руководителя)

Работа защищена с оценкой____________

_________________ ___________________

подпись руководителя И.О.Фамилия

«____» ______________ 200_ г.

Пермь 2009

оглавление

Введение.. 3

1. методологические основы позаказного метода 5

1.1 сущность и область примениения... 5

1.2 Организация позаказной системы калькулирования... 7

2. применение ПОЗАКАЗНого МЕТОДа в ооо «ПермКапиталСтрой».. 15

2.1 Организационно – экономическая характеристика ООО «ПермКапиталСтрой».. 15

2.2 Учётная политика ООО «ПермКапиталСтрой».. 17

2.3 действующая практика по калькулированию себестоимости продукции в ООО «ПермКапиталСтрой».. 22

3. выводы и ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО совершенствованию ОРГАНИЗАЦИИ системы КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ... 25

заключение.. 28

Список использованных источников... 30

ПРИЛОЖЕНИЕ…….…..……………….………………………………………………………32

Введение

В условиях экономического кризиса, повышенной сложности и динамичности внешней среды хозяйствования особое внимание необходимо уделять учёту и анализу затрат. Достоверное исчисление себестоимости продукции (ее единицы или части) необходимо для определения отпускной цены изделий, выявления целесообразности их производства и реализации, обоснования ассортимента выпуска продукции, планирования прибыли и т.д.

Кризис сопровождается экономическим спадом производства. Как следствие, в ряде отраслей и на многих предприятиях начинает преобладать единичное или мелкосерийное производство, что обуславливает использование позаказного метода калькулирования. Отсюда вытекает актуальность темы курсовой работы, которая определена объективными современными условиями жизнедеятельности предприятий.

Данный метод является официальным для финансового учёта с точки зрения нормативных документов, таких как:

· Налоговый Кодекс РФ,

· ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 03.09.97 № 65н.

· Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. (с изменениями от 30 марта 2001 г.) № 33 н.;

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.

И другие.

Характеристика данного метода представлена в научной литературе, в том числе в монографиях таких авторов как: Безруких П.С., Палий В.Ф., Кондратова И.Г. и др.

Основной целью данной работы является анализ системы учёта затрат и калькулирования себестоимости при позаказном методе на примере предприятия ООО «ПермКапиталСтрой». Цель курсовой работы обусловила постановку и решение следующих задач:

- изучить теоретические вопросы, связанные с рассмотрением сущности, области применения и технологического процесса позаказного метода калькулирования себестоимости продукции;

- проанализировать позаказную систему калькулирования себестоимости продукции на предприятии ООО «ПермКапиталСтрой»;

- предложить возможные варианты совершенствования сложившейся позаказной системы калькулирования себестоимости продукции на предприятии ООО «ПермКапиталСтрой».

Объектом исследования является ООО «ПермКапиталСтрой». Предметом исследования – позаказный метода калькулирования себестоимости продукции.

Теоретическую основу курсовой работы составляют труды российских учёных, статьи, официальные документы в области управленческого учёта. Информационной базой исследования служит информация о статистических данных финансовой деятельности ООО «ПермКапиталСтрой».

1. методологические основы позаказного метода калькулирования

1.1 с ущность и область примениения

Позаказный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости применяется на индивидуальных — при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия, мелкосерийных производствах и на ремонтных работах. Сущность его заключается в том, что учёт затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на неё) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Косвенные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объектом учёта в этом методе является отдельный производственный заказ, полная фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления [10, с.168-169].

Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается отдельная карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения. При чём, они учитываются как незавершённое производство. После окончания работ карточка закрывается, и подсчитываются затраты на выполнение заказа, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведённой по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции.

Данный метод калькулирования используется в тех отраслях, где единица продукции обладает определенными свойствами и легко идентифицируется. Это индивидуальные и мелкосерийные типы производства, к которым в первую очередь относятся предприятия машиностроения. Аналогично организуется учёт в строительстве, типографиях, издательствах, рекламных и консалтинговых компаниях, ремонтных организациях, работающих на заказ и предоставляющих услуги в соответствии с требованиями покупателей [11, с. 13].

Главная задача при использовании позаказного метода — повышение оперативности контроля над прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учёта затрат (учёта затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам, осуществляемым при выполнении заказов.

Преимущества позаказного метода калькулирования заключаются в том, что он позволяет:

· более точно определить затраты на конкретный заказ и, соответственно, его цену;

· оценить эффективность отдельных заказов, выявить наиболее прибыльные заказы, как в целом, так и по отдельным операциям в аналогичных заказах;

· осуществить действенный контроль затрат по заказам путем расчёта отклонений между плановыми (нормативными) и фактическими данными;

· сформировать базу для планирования производственных затрат и отпускных цен по будущим заказам.

Недостаток позаказного метода калькулирования — учёт и исчисление себестоимости, контроль затрат ведутся по отдельным заказам, что требует значительной детализации и, следовательно, большой счётной работы.

Применение позаказного метода калькулирования требует соблюдения следующего условия: продукт производится отдельной партией в строго определённых количествах, т.е. должны быть соблюдены отличия в количестве, виде, размере или качестве продукта, что влечёт различия затрат каждой партии производимой продукции. При этом любая попытка усреднить затраты по двум или более партиям приведёт к ошибочному определению себестоимости каждой партии.

Таким образом, основным условием для организации позаказного метода учёта производственных затрат является возможность выделить изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия, а также небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости. Особенность учёта затрат при данном методе заключается в аккумулировании затрат по каждой завершённой партии или заказу в целом, а не за промежуток времени.

Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции имеет определённый технологический процесс и свои учётные процедуры, которые будут рассмотрены в следующем параграфе.

1.2 О рганизация позаказной системы калькулирования

Технологический процесс и учётные процедуры в позаказной системе калькулирования отличаются по отраслям и типам производств, однако большинство предприятий в той или иной степени применяют [7,с.42]:

· планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат;

· карточку регистрации затрат по заказу;

· производственный график;

· сбор и распределение затрат;

· подготовку отчётов о себестоимости заказа.

Рассмотрим данные составляющие организации позаказной системы калькулирования более подробно.

Итак, планирование производства в целом по предприятию и в разрезе потоков затрат . Цель организации производственного планирования состоит в планировании производственной деятельности, обеспечивающей устойчивый выпуск продукции, при полной занятости рабочей силы. При позаказной системе степень свободы в планировании заказа и плановом калькулировании наименьшая, поскольку единичное производство непосредственно ориентировано на клиента. В этом случае требования к качеству и сроки поставки продукта в значительной степени определяет заказчик. Из этого следует существенное сужение качественных и временных рамок при формировании продуктовой программы и производственных процессов, оказывающее влияние и на затраты. В идеальной ситуации заказы покупателей предвидятся заранее спланированным производством.

Для достижения положительных результатов необходима координация деятельности всех подразделений организации. Поэтому представляется необходимым составление схемы движения и накопления затрат с учётом организационной структуры предприятия.

Наиболее часто используется схема потоков затрат, отражающая разнесение затрат между производственными подразделениями. При этом должны быть определены место и момент возникновения затрат. Такие схемы разрабатываются по конкретным операциям с выделением центров затрат. Они формируют данные с учётом натуральных показателей, которые составляют структурную основу позаказной системы калькулирования. Для осуществления надлежащей организации учета и контроля все учётные записи при позаказной системе должны быть скоординированы со структурными подразделениями.

Следующая составляющая организации позаказной системы калькулирования, которую следует рассмотреть — карточка регистрации затрат по заказу [приложение, с 32]. В карточке регистрации затрат по заказу содержатся: номер заказа, разрешение на проведение работ и их описание, определяется временной промежуток, необходимый для выполнения заказа, а также указывается количество единиц, которое нужно произвести. Затраты регистрируются по мере прохождения изделия по стадиям производства, обычно соотносимым с определенными структурными подразделениями. Таким образом, карточка предоставляет собой средство контроля отдельных стадий заказа и разграничивает персональную ответственность руководителей подразделений за выполнение заказа.

Во многих случаях в карточку производственного заказа могут включаться дополнительные сведения, например продажные цены, наименование покупателя, инструкции по транспортировке и т.п., а также итоговые данные по затратам, что дополняет отчёт о себестоимости. Очевидно, что степень детализации информации, необходимой для обеспечения заказа, варьируется в зависимости от условий конкретного контракта или требований предприятия. Однако в любом случае общая сумма затрат, зарегистрированная в карточках заказов на конец отчётного периода, будет равна остатку по счёту «Незавершенное производство» на указанную дату.

Перечень операций, которые должны быть произведены для исполнения заказа, составляет производственный график [приложение, с. 33]. В этой части данная форма повторяет одну из функций рассмотренной ранее карточки заказа, также обеспечивающей регистрацию операций. Однако производственный график, как правило, не требует отнесения операций к конкретному заказу. Поэтому он также может быть использован для нескольких заказов одновременно, причем как уже находящихся в производстве, так и тех, которые еще только должны начаться.

Цель производственного графика – согласование стадий производства заказов и операций по заказу, производимых конкретной структурной единицей предприятия. График интегрируется с производственным планом и системой калькулирования. Данную форму можно использовать в целях контроля, поскольку она формирует многие необходимые для производственной программы показатели, как в суммарной форме, так и в детализированном виде, в зависимости от требуемых организационных процедур и учётных записей. Производственные графики являются частью фактической системы калькулирования, выступают как средство контроля, регистрации и сбора затрат.

Применение графика, содержащего движение физических единиц, будет зависеть в основном от его использования в общей системе предприятия. Он может заменять карточку производственного заказа в части контроля натуральных показателей для каждого заказа. Он может применяться для регистрации заказов или этапов работ, производимых в каждом производственном подразделении. Наконец, он может быть использован в качестве общей программы по планированию производства для предприятия в целом. В последних двух случаях производственные графики могут принимать форму планов [9, с.53].

Следующей составляющей организации позаказной системы калькулирования себестоимости продукции является сбор и распределение затрат .

Определение издержек на единицу продукции является одной из основных задач учёта затрат. При этом необходимо принять решение по поводу использования фактических или нормативных затрат.

Система калькулирования по фактическим затратам предполагает сбор, регистрацию и накопление издержек по мере их возникновения. В бухгалтерии предприятия на основании первичных документов производится учёт материалов, заработной платы, потерь при браке, износе приспособлений и инструментов, связанных с выполнением заказа, т.е. прямых издержек. В связи с этим, себестоимость заказа может быть рассчитана только после его выполнения. Если определение прямых материальных и трудовых затрат не представляет особой сложности, то расчет накладных расходов, требующий трудоёмких процедур по их распределению, может существенно задержать определение себестоимости заказа.

Система калькулирования по нормативным затратам предполагает установление затрат на единицу продукции заранее. Однако такой подход не означает полный отказ от использования фактических затрат, наоборот, их расчёт имеет огромное значение для целей контроля. Полученные отклонения между фактическими и нормативными издержками анализируются руководством и дают возможность выявить нежелательные тенденции в процессе производства, причины их появления, а также определить возможные изменения уровня прибыли. Таким образом, калькуляция себестоимости заказа на основе оптимальных норм материальных, трудовых и накладных расходов является одним из важнейших элементов деятельности производственного предприятия и требует особого рассмотрения.

При использовании системы калькулирования по нормативным затратам величина материальных затрат определяется видом выпускаемой продукции. В связи с этим устанавливают наиболее приемлемые для данного вида и качества продукции материалы, а также их количество с учётом неизбежных в производственном процессе потерь. Умножением норм расходов материалов на соответствующие нормативные цены определяется величина материальных расходов. Нормативные цены устанавливаются отделом снабжения после соответствующего изучения возможных поставщиков и выбора из них того, кто сможет поставить требуемое количество материалов по наиболее приемлемой цене. При разработке нормативных цен изучаются рыночные условия, цены основных продавцов материалов, оптимальный размер заказа на материалы и др.

Основной формой сбора (аккумулирования) материальных затрат для целей калькулирования себестоимости заказа при позаказном методе является требование на отпуск материалов.

В требовании указываются:

· тип и количество отпускаемых со склада сырья и материалов (количественные показатели);

· сумма, на которую материалы списываются на производство конкретного заказа (стоимостные показатели);

· разрешение на их отпуск со склада (основание для передачи материалов со склада в производство).

Заполненные требования на отпуск материалов служат основой для отнесения стоимости материалов на затраты основного производства (в случае прямых затрат) или на накладные расходы (в случае косвенных затрат). Сумма прямых материальных затрат вносится в карточку регистрации затрат по заказу.

Подобно нормативам материальных затрат, нормативы трудовых затрат состоят из нормативов использования (производительности) труда и нормативов цены труда (ставок заработной платы). Для определения нормативных трудовых затрат нормативное время, требуемое для производства единицы продукции или операции (нормативы производительности труда), умножается на нормативную ставку заработной платы.

Наиболее широко применяемыми формами учета труда являются рабочий талон, табель рабочего времени и ведомость начисления заработной платы, которые могут использоваться в различных сочетаниях.

Независимо от применяемых форм учёта трудозатрат для обеспечения эффективной системы позаказного калькулирования, все они должны содержать следующие данные: дату совершения работы, описание производимой операции, количество отработанных часов и расценки за труд.

Карточки заполняются для каждого отдельного рабочего на каждый день или на каждую операцию, необходимую для производства определённого заказа. Совокупность этих карточек за месяц является основой для учёта прямых и косвенных трудовых затрат. Учётные записи должны быть подготовлены таким образом, чтобы обеспечивать накопление трудозатрат в рамках заказа.

Нормативная ставка распределения накладных расходов базируется на трудо-часах основных рабочих или машино-часах работы оборудования. В качестве базы распределения выбирается тот фактор, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения, или фактор, вызывающий накладные расходы (например, для освещения и отопления - соответственно площадь и объём помещения и т.п.). Когда соответствующая база выбрана, определяется величина накладных расходов на единицу соответствующего производственного фактора для каждого подразделения. Полученное значение или ставка распределения накладных расходов используется для определения накладных расходов по каждому заказу, выполненному в данном подразделении [14. с.85].

Накладные расходы включают в себя затраты труда вспомогательных рабочих, стоимость дополнительных материалов и другие косвенные расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на конкретный заказ. В себестоимость продукции накладные расходы должны входить по видам работ, так как они распределяются на каждый заказ. В связи с этим, существенной проблемой является процесс установления нормативных ставок распределения производственных накладных расходов [13, с.58].

Последняя составляющая организации позаказной системы калькулирования себестоимости продукции — составление отчетов о себестоимости заказа . Его целью является обобщение информации о собранных для выполнения конкретного заказа затратах (как в общей сумме, так и в разрезе элементов затрат). Причём, в отчёте о себестоимости присутствуют как плановые данные по затратам, так и фактические, что позволяет использовать отчёт для оценки работы подразделений и контроля затрат по конкретному заказу.

При позаказной системе отчёт о себестоимости решает также еще одну задачу — накопление операций и затрат по подразделениям. Последовательность учета операций позаказной калькуляции затрат заключается в следующем:

1. отнесение прямых затрат и прямого труда на продукт-заказ,

2. отнесение заводских накладных расходов на незавершённое производство по продукту-заказу,

3. занесение в учёт фактических накладных расходов по заказу,

4. перемещение обработанных изделий по заказу,

5. занесение в учёт продажу готовой продукции по заказу[12].

При позаказном методе учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершённым производством вплоть до окончания заказа. Отчётную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчётной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчётности.

При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учётом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т. е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершённого производства.

Фактическая себестоимость единицы продукции или работ определяется после выполнения заказа путём деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу изделий. При этом не определяется себестоимость отдельных деталей изделия. Стоимость незавершённого производства определяется суммированием затрат по незаконченным заказам (из ведомостей учёта затрат). Разделив сумму по каждой статье калькуляции заказа на количество выпускаемых изделий, получим постатейную сумму затрат на одно изделие. Сравнивая калькуляции себестоимости по отчётным и плановым данным, можно провести анализ и выявить причины отклонений [16, с.253].

Итак, позаказная система калькулирования имеет свой технологический процесс, который состоит из определённых последовательных этапов. Любое предприятие, которое использует позаказный метод калькулирования, придерживается их. По ходу использования позаказного метода калькулирования, менеджеры и бухгалтера могут отметить как преимущества данного метода, так и его недостатки. В методической литературе [13, 14, 16 и др.] отмечается, что позаказный метод лучше использовать в сочетании с нормативным методом калькулирования. Как дело обстоит на практике — цель следующей главы курсовой работы. Во второй главе будет рассмотрено применение позаказного метода калькулирования в ООО «ПермКапиталСтрой».

2. применение ПОЗАКАЗНого МЕТОДа в ооо «ПермКапиталСтрой»

2.1 О рганизационно-экономическая характеристика ООО «ПермКапиталСтрой»

ООО «ПермКапиталСтрой» организованно на основе частной собственности. Данное предприятие является обществом с ограниченной ответственностью. Оно было образовано в ноябре 2000 года в соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. Его юридический адрес: Россия, г. Пермь, ул. Ижевская, 21; почтовый адрес: Россия, 614000, г. Пермь, ул. ш. Космонавтов, 304 а. Телефон / Факс: (342) 297-88-80, 297-86-66. Директор предприятия — Мехоношин Андрей Владимирович.

Уставный капитал общества составляет 1258000 рублей. Общество является юридическим лицом, имеет право открывать в установленном порядке банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. ООО «ПермКапиталСтрой» может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Деятельность общества осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, учредительным договором и уставом общества.

ООО «ПермКапиталСтрой» имеет самостоятельный баланс, круглую печать и штампы.

В соответствии с Уставом, основным видом деятельности ООО «ПермКапиталСтрой» является строительство всех видов зданий, индивидуальных жилых домов, устройство и ремонт любых типов кровель, фасадов, а также поставки в регион качественных недорогих материалов для кровель. А также, ООО «ПермКапиталСтрой» может осуществлять любые иные виды деятельности, незапрещенные законодательством, в установленном порядке.

Компания имеет свою строительную технику - автотранспорт и грузоподъемные механизмы, производственную базу. При производстве работ применяются новейшие технологии Южной Кореи, США, Японии и Германии. Используются новейшие электрифицированные инструменты и технологическая оснастка ведущих зарубежных производителей.

ООО «ПермКапиталСтрой» самостоятельно формирует свою производственную программу и устанавливает цены на продукцию в соответствии с действующим законодательством и договорами.

Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности ООО «ПермКапиталСтрой» представлены в таблице.

Таблица 1.

Основные показатели финансовой деятельности

ООО « ПермКапиталСтрой»

Показатели

Годы

Изменение в сравнении с предыдущим годом

2006

2007

2008

2007

2008

Выручка от реализации, тыс. руб.

58719

100345

132654

41626

32309

Среднесписочная численность работников, чел.

95

120

120

25

0

Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

6509

23548

25511

17039

1963

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.

5174,7

18720,7

20281,2

13546

1560,5

Из данных таблицы № 1 видно, что в 2008 году произошло увеличение выручки на 32309 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом, однако эта разница меньше по сравнению с разницей между выручками за 2006 и 2007 годы. В 2008 году произошло также увеличение прибыли по сравнению с 2007 годом, однако эта разница меньше по сравнению с разницей между прибылями за 2006 и 2007 годы. Таким образом, можно сделать вывод о том, что предприятие, по-прежнему, остаётся прибыльным предприятием. Его прибыль от года к году растёт, но не так интенсивно, как в предыдущие годы.

2.2 У чётная политика ООО «ПермКапиталСтрой»

Согласно учётной политике ООО «ПермКапиталСтрой» на 2008 год бухгалтерский и налоговый учёт на предприятии ведётся бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «БЭСТ-4».

Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учёте оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательством РФ, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно.

Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно.

Все учётные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчётов проводится на 31 декабря отчётного года, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.

В бухгалтерском и налоговом учёте доходы и расходы учитываются методом начисления. Доходы определяются согласно подписанным актам выполненных работ (услуг) по форме КС-2, КС-3 [приложение, с.35-37].

Данные о доходах и расходах организации, связанных с обычными видами ее деятельности, согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности и учетной политике в ООО «ПермКапиталСтрой», отражаются на счёте 90 «Продажи». Суммы полученных платежей, согласно условиям договора строительного подряда, учитываются предприятием на счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учёт расходов по обычным видам деятельности ведется с использованием счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами и учитываются на субсчёте 2 счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Формируются косвенные расходы на субсчетах счёта 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебит субсчёта счёта 20 «Основное производство» при формировании полной фактической себестоимости.

В качестве подтверждения полученных доходов служат: первичные документы, а также иные документы (гражданско-правовые договоры, котировки валют Центрального Банка Российской Федерации и др.), подтверждающие доход (пп.2 п.1 ст. 248 Налогового Кодекса РФ);

В качестве подтверждения произведённых расходов служат первичные учётные документы, оформленные не только в соответствии с законодательством РФ, но и документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы; а также документами, косвенно подтверждающими произведённые расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом по командировке, проездными билетами, отчётом по выполненной работе в соответствии с договором) (п.1 ст.252 Налогового Кодекса РФ).

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным методом.

Активы, которые по критериям соответствуют основным средствам, а также приобретённые книги, журналы, брошюры и т. п. издания, но стоимостью не более 20000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учёте в составе материально-производственных запасов на субсчете 12 счёта 10 «Материалы» и списываются в бухгалтерском учёте единовременно после ввода в эксплуатацию.

В налоговом учете Активы, которые по критериям соответствуют основным средствам, а также приобретённые книги, журналы, брошюры и т. п. издания, но стоимостью не более 10000 руб. за единицу списываются на расходы единовременно.

Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учёте амортизируются линейным методом.

Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учёте отражается на отдельном счёте 05 «Амортизация нематериальных активов».

Фактическая себестоимость приобретённых материалов в бухгалтерском учёте отражается на счёте 10 «Материалы». В бухгалтерском и налоговом учёте материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются путём включения их в фактическую себестоимость материалов.

Материально-производственные запасы, приобретённые подотчётным лицом за наличный расчёт, принимаются на учёт по дате сдачи авансового отчёта.

Вместо приходного ордера, приёмка и постановка на учёт материально-производственных запасов, оформляется проставлением штампа на документе поставщика (счёте, накладной и т. п.).

На предприятии ООО «ПермКапиталСтрой» затраты на материалы по каждому объекту обобщаются в реестре материалов по строительству соответствующего объекта.

Расходы будущих периодов списываются в бухгалтерском учёте равномерно в течение периода, к которому относятся.

Специальная оснастка и спецодежда учитываются до передачи в производство (эксплуатацию) в составе оборотных активов на субсчёте «Специальная оснастка и спецодежда на складе» счёта 10 «Материалы». Передача в производство (эксплуатацию) специальной оснастки и спецодежды отражается в бухгалтерском учёте по дебиту субсчёта «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации» в корреспонденции с кредитом «Специальная оснастка и спецодежда на складе» счёта 10 «Материалы».

Стоимость спецодежды срок эксплуатации, которой согласно нормам выдачи спецодежды, не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в момент передачи в эксплуатацию.

Стоимость спецодежды, сроком эксплуатации более 12 месяцев, погашается линейным способом.

Расчёты по налогам и сборам ведутся на субсчетах счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Расчёты по заработной плате ведутся на счёте 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплачивается заработная плата персоналу 15 числа каждого месяца.

Установлена простая повремённая система оплаты труда. Виды доплат, продолжительность отпусков, виды премий и т. п. определены:

· в положении о премировании;

· в правилах внутреннего распорядка дня.

Одновременно с начислением заработной платы предприятие начисляет выплаты по единому социальному налогу – в Пенсионный фонд РФ (20%), фонды обязательного медицинского страхования (2,8%), Федеральный фонд социального страхования (3,2%) Затраты по уплате единого социального налога учитываются на счёте 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с открытием субсчетов и распределяются по заказам.

К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учёте относятся:

· затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в строительстве;

· расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе строительства, а также начисленные на эти суммы Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

· суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в строительстве.

Прямые расходы, осуществлённые в отчётном (налоговом) периоде относятся в полном объёме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчётного (налогового) периода без распределения на остатки незавершённого производства.

К косвенным расходам относятся:

· ремонт основных средств, в том числе запчасти;

· банковские услуги по обслуживанию расчётного счёта;

· проведение медицинских периодических осмотров работников, связанных с вредными неблагоприятными условиями труда.

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал.

Таким образом, особенностью учёта строительно-монтажных работ является то, что при выпуске и реализации готовой продукции не используется счёт 43 «Готовая продукция», а затраты со счёта 20 «Основное производство» списываются непосредственно на счёт 90 «Продажи».

2.3 д ействующая практика по калькулированию себестоимости в ООО «ПермКапиталСтрой»

Как отмечалось ранее, основным видом деятельности предприятия ООО «ПермКапиталСтрой» является строительство.

Затраты основной деятельности организации учитываются с помощью позаказного метода. Объектом учёта и калькулирования является отдельный заказ на строительство, выполняемый по договору на его осуществление.

На предприятии используется система калькулирования по фактическим затратам. На основании первичных документов производится учёт материалов, заработной платы, связанных с выполнением заказа, т.е. прямых издержек. В первичных документах проставляется номер заказа.

Видится необходимым, рассмотреть существующую систему учёта затрат и калькулирования себестоимости в ООО «ПермКапиталСтрой» на примере двух заказов. В марте организация выполняла два заказа: строительство жилого дома и строительство торгового центра.

Заказ на строительство жилого дома — заказ №1. Стоимость заказа №1 по договору составила 3 000 000 руб. Заказ на строительство торгового центра — заказ №2. Стоимость заказа №2 по договору – 2 000 000 руб.

Выполнение заказа №1 началось, задолго, до месяца март. Остаток незавершённого производства на начало марта по заказу №1 составил:

1. основное производство – 1 300 000 руб.,

2. общепроизводственные расходы – 160 000 руб.,

3. общехозяйственные расходы – 230 000 руб.

Итого: 1 690 000 руб.

В конце марта заказ №1 был завершён и передан заказчику.

Выполнение заказа №2 началось в марте, и к концу месяца было закончено лишь строительство фундамента и начато строительство первого этажа.

Общехозяйственные расходы в марте составили 260 000 руб.

Таблица 2.

Ведомость по учёту затрат по заказу №1 на конец марта (руб.)

Статья расходов

Потрачено

Материалы

110 000

Заработная плата основных рабочих

100 000

Отчисления на соц. нужды (26%)

26 000

Содержание и эксплуатация строительных машин и механизмов

53 000

Топливо

23 000

Общепроизводственные расходы

41 000

Остаток НЗП

1 690 000

Итого:

2 043 000

Таблица 3.

Ведомость по учёту затрат по заказу №2 на конец марта (руб.)

Статья расходов

Потрачено

Материалы

250 000

Заработная плата основных рабочих

110 000

Отчисления на соц. нужды (26%)

28 600

Содержание и эксплуатация строительных машин и механизмов

56 000

Топливо

20 000

Общепроизводственные расходы

160 000

Остаток НЗП

-

Итого:

624 600

Распределение общехозяйственных расходов производится по заказам пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. (Общая сумма начисленной заработной платы составила: 210 000 руб.(100 тыс. руб.+110 тыс.руб)).

Заказ №1: (260 000 х 100 000)/210 000= 123 809,52 руб.

Заказ №2: (260 000 х 110 000)/210 000=136 190,48 руб.

Фактическая себестоимость заказа №1 после выполнения составила: 2 043 000 + 123 809,52=2 166 809,5 рублей. Стоимость заказа №1 по договору — 3 000 000 рублей. Следовательно, выручка с заказа №1 будет составлять: 3 000 000 - 540 000 (НДС 18%) = 2 460 000 рублей. Выручка больше себестоимости, значит, финансовым результатом является прибыль— 293 190,5 руб. (2 460 000-2 166 809,5=293 190,5)

Выполнение заказа №2 продолжилось. Остаток НЗП по заказу №2 рассчитывалось по фактическим затратам за март месяц и составило на начало апреля: 624 600 + 136 190,48= 760 790,48 руб.

Таким образом, затраты основной деятельности организации, действительно, учитываются с помощью позаказного метода. Учёт прямых затрат ведётся по каждому объекту отдельно. Общехозяйственные расходы распределяются по заказам пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Полная фактическая себестоимость заказа определяется после его выполнения [приложение, с.34].

3. выводы и ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО совершенствованию ОРГАНИЗАЦИИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Анализируя действующую практику учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции ООО «ПермКапиталСтрой», не трудно сделать вывод о том, что благодаря позаказному методу учёта, предприятие получает возможность учитывать свои расходы в разрезе статей калькуляции раздельно по каждому заказу.

На предприятии ООО «ПермКапиталСтрой» принята группировка затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

1) материалы;

2) расходы на оплату труда рабочих;

3) расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

4) накладные расходы.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции на предприятии принято деление затрат на прямые и накладные.

Прямые затраты включаются в себестоимость работы на основании первичной документации по прямому признаку. Косвенные расходы ежемесячно распределяются между договорами (заказами) на строительство.

Затраты на оплату труда, подлежащие отнесению на отдельные объекты (договоры, заказы), определяются на основании оформленных в установленном порядке первичных документов: нарядов, табелей, ведомостей учёта отработанного времени и других документов по установленным формам.

Следует отметить, что материальные ресурсы занимают больше 1/3 в структуре затрат ООО «ПермКапиталСтрой» на производство строительной продукции. Поэтому, видится целесообразным, применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажным является повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля над качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

В структуре издержек производства ООО «ПермКапиталСтрой» оплата труда занимает 29,3%. В связи с этим, актуальна задача снижения трудоёмкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Сводный аналитический и синтетический учёт затрат основного производства в ООО «ПермКапиталСтрой» осуществляется с использованием карточек учёта затрат на производство и сводной ведомости затрат на производство.

Помимо прямых затрат на материалы, заработную плату, отчисления на социальные нужды и затрат на работу строительных машин и механизмов относящихся непосредственно на конкретный вид работ, существуют затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, которые относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

Нельзя не отметить, что на предприятии недостаточно уделяется внимание таким расходам, как накладные, имеющие немаловажное значение. Недостаточный анализ учёта накладных расходов в разрезе калькуляционных статей расходов затрудняет анализ структуры и уровня себестоимости продукции в целом. Что, в свою очередь, необходимо для контроля над данными о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Вследствие этого, предприятию можно порекомендовать применение метода накопления учёта затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ будет определяться расчётным путём (например: исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат, находящихся в незавершённом производстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сданных работ). Применение этого метода позволит снизить количество бухгалтерской работы и уделить больше времени на проведение анализа себестоимости строительных работ и выявлению внутрихозяйственных резервов.

Можно также использовать калькуляцию по нормативным затратам в сочетании с позаказной калькуляцией. Калькуляция нормативных затрат является тем инструментом, который может дополнить позаказную калькуляцию. Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчётов по прямым материалам, нормативным накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Это сочетание позволит реально оценить степень риска при строительстве (будет ли этот заказ рентабельным), также позволит упростить работу менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени.

Таким образом, на предприятии необходимо организовать такой аналитический учёт издержек производства, чтобы была видна не только себестоимость (а, следовательно, рентабельность каждого заказа), но и, чтобы отчётливо прослеживалась работа по контролю над снижением расходов.

заключение

Эффективная ценовая политика, оптимизация производственной стратегии невозможны без наличия достоверной информации об издержках на производство и реализации конкретной продукцию или ее партии. В связи с этим повышается значимость планирования и учета произведенных затрат, калькулирования себестоимости продукции (услуг).

В данной исследовательской работе был рассмотрен позаказный метод калькулирования себестоимости. Сущность позаказного метода заключается в накоплении затрат по каждому заказу, то есть объектом калькулирования себестоимости является заказ. Общая сумма затрат по заказу рассчитывается после завершения всех работ по нему. Если заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость и является суммой всех затрат по заказу. Если в заказ входят несколько изделий, то себестоимость одного изделия определяется путем деления всей суммы затрат на количество единиц заказа.

Все расходы по конкретному заказу собираются на аналитических счетах бухгалтерского учёта, открытых к данному заказу.

На примере предприятия ООО «ПермКапиталСтрой» были сделаны выводы о том, что записи в бухгалтерском учёте в условиях позаказного метода отражаются в следующем порядке. Прямые затраты материалов, заработная плата производственных рабочих относятся на соответствующие заказы записями: Дт20 Кт10, 16, 70, 69 и др. Косвенные расходы, собранные, как правило, на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются в соответствии с выбранным организацией методом распределения косвенных затрат. Списание косвенных затрат, в свою очередь, происходит на выполняемые заказы: Дт20 Кт26, 25.

Достоинством данного метода является то, что нет необходимости распределять затраты между законченной продукцией и незавершённым производством. Кроме того, позаказный метод учёта и исчисления себестоимости продукции по сравнению с другими позволяет:

· более точно определить затраты на конкретный заказ и, соответственно, его цену;

· оценить эффективность отдельных заказов, выявить наиболее прибыльные заказы, как в целом, так и по отдельным операциям в аналогичных заказах;

· сформировать базу для планирования производственных затрат и отпускных цен по будущим заказам.

Основным недостатком позаказного способа учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции является определение фактической себестоимости только в конце выполнения заказа (а период выполнения может иметь длительный срок) и, как следствие, отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат. Использование нормативных затрат может частично снизить влияние этого недостатка, однако при этом увеличивается стоимость ведения учёта. Контроль затрат по подразделениям или операциям может быть осуществлен лишь при дополнительном анализе первичных данных. Кроме того, данный метод предполагает сложность и громоздкость учёта и инвентаризации незавершённого производства. Зачастую стоимость получения точных данных по заказам может не компенсироваться из-за их низкой прибыльности.

Список использованных источников

Официальные государственные документы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I. от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями от 27 июля 2006 г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 17 мая 2007 г.)

Нормативно-инструктивные документы:

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. -Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008.-96 с.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. (с изменениями от 30 марта 2008 г.) № 33 н.

Учебные издания:

5. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Финансы, 2005, -340с.

6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЗАО Финстатинформ, 2006. – 533с.

7. Глушков И. Е. Управленческий учет на современном предприятии.- М.: Кнорус-Экор-книга, 2007.

8. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. Пособие. /Под ред. В.А. Белобородова, А.П. Чечета, В.Т. Слабинский и др. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006, 356с.

9. Керимов В.Э. Управленческий учет. - М.: Маркетинг, 2006, 234с

10. Кизилов А.Н. Бухгалтерский (упр.) учёт: уч.пособие.—М.: Эксмо, 2006.-320 с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007, 489с.

12. Кондратова Н.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 2007, 160с.

13. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2005, 342с.

14. Палий В.Ф. Финансовый учет, 2 части.- М.: Пресс, 2006, 560с.

15. Палий В.Ф. Основы калькулирования. - М.: Финансы и статистика, 2007, 349с.

16. Сергеев И.В. Экономика предприятий. -М.: Финансы и статистика, 2008, 340с.

17. Часова О.В. Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции / Учебно-методическое пособие. – Саратов: Издательский центр Саратовской государственной экономической академии, 2006, 459с.

18. Шеремет А.Д. Управленческий учет.- М.: ИД ФБК Пресс, 2005, 231с.

19. Шнайдерман Т.А. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость./ Москва, 2005, 345с.

Периодическое издание:

20. Лешко В. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции// Планово-экономический отдел №7 (13), июль 2006

Интернет-ресурс:

21. Веретенов В. Управленческий консалдинг, 2008. [Электронный ресурс]. — Режим доступа://http://www.klubok.net//

Позаказная карточка учета затрат

Номер заказа:

Заказчик:

Срок выполнения заказа:

Согласованная цена:

Ссылка на план работы:

Справочные данные

Материалы

Трудозатраты

Накладные расходы

Прямые затраты

Кол-во

$

Часы

$

Часы

$

$

Требование на отпуск материалов

№ 1234

Х

Х

Ведомость заработной платы № 5678

Х

Х

Гонорар консультантам

$

и т.д.

Итоги

Итоговый перечень:

$

Примечания:

Материалы

Трудозатраты

Накладные расходы

Расходы

Продажная цена

Прибыль/(убыток)

приложение

Рис.1 Типичный вариант позаказной карточки учета затрат


Рис.2. Календарный план производства работ по возведению надземной части кирпичного жилого дома


Прямые материалы

Прямой труд

Производственные накладные затраты

Требование №

Сумма, руб.

Наряд

Часы

Сумма, руб.

Часы

Ставка, руб.

Сумма, руб.

12456

660

765

5

45

27

8

216

12467

506

768

8

60

12478

238

778

4

21

Итого:

1404

798

10

54

Итого:

27

180

Прямые материалы, руб.

1404

Прямой труд, руб.

180

Произв. Накладные затраты, руб.

216

Произв. Себестоимость, руб.

1800

Себестоимость единицы, руб.

12

Рис. 3 Пример рабочего листка расчета себестоимости


Форма М 29

Заказчик:

Подрядчик:

Наименование объекта:

ОТЧЕТ

о расходе основных материалов

по Акту № за г.

№ п/п

Наименование работ и материалов

Ед. изм.

№ ед. расц.

Объем работ по смете

Норма расхода

Кол-во по смете

Кол-во по актам факт/норма

Остаток по смете/ экон(+) перерасх(-)

Всего

текущий

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Составил: Начальник строительного участка (производитель работ)

Проверил: Начальник _________ отдела строительной организации

Типовая межотраслевая форма № М-8

Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а

ЛИМИТНО-ЗАБОРНАЯ КАРТА №

Коды

Форма по ОКУД

0315005

Организация

по ОКПО

Да­та
сос­тав-
ле­ния

Код
ви­да
опе­ра­ции

Вид
де­ятель­нос­ти

От­пра­ви­тель

По­лу­ча­тель

Кор­рес­пон­ди­рую-
щий счет

Учет­ная еди­ни­ца вы­пус­ка про-
дук­ции (ра­бот, ус­луг)

струк­тур­ное
под­раз­де­ле­ние

струк­тур­ное
под­раз­де­ле­ние

счет, суб­счет

код ана­ли-
ти­чес­ко­го уче­та

Ма­те­ри­аль­ные цен­нос­ти

Еди­ни­ца из­ме­ре­ния

на­име­но­ва­ние, сорт, раз­мер, мар­ка

но­мен­кла­тур­ный но­мер

код

на­име­но­ва­ние

По­ряд­ко­вый но­мер по

склад­ской кар­то­те­ке

Все­го от­пу­ще­но с уче­том
воз­вра­та

Це­на, руб. коп.

Сум­ма без уче­та НДС, руб. коп.

Ли­мит

От­пу­ще­но

Да­та

Ко­ли­чес­тво

Ос­та­ток ли­ми­та

Под­пись за­ве­ду­юще­го скла­дом или по­лу­ча­те­ля

Воз­ра­ще­но

Руководитель подразделения, установившего лимит

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Руководитель подразделения, получившего материальные ценности

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Заведующий складом

(подпись)

(расшифровка подписи)

"

"

20

г.

Типовая межотраслевая форма № М-11

Унифицированная форма № KС-3

Утверждена постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100

Kод

Форма по ОKУД

0322001

Инвестор

по ОKПО

Заказчик (Генподрядчик)

Торговый центр Домино

по ОKПО

Подрядчик(Субподрядчик)

ООО «ПермКапиталСтрой»

по ОKПО

Стройка:

г.Пермь

по ОKПО

2

Объект:

Торговый центр Домино

1

Вид деятельности по ОKДП

Договор подряда (контракта)

номер

дата

Вид операции

Hомер документа

Дата составления

Отчетный период

с

по

01.03.2008

31.03.2008

СПРАВКА

о стоимости выполненных работ и затрат

к локальной смете "Устройство полов в помещении торгового центра"

Сметная (договорная) стоимость в соответствии с договором подряда (субподряда)

руб.

Составлен в базисных ценах по состоянию на 01.01.2000г.


п/п

Наименование пусковых комплексов, объектов, видов работ,
оборудования, затрат

Код

Стоимость выполненных работ и затрат

С начала проведения работ

С начала года по отчетный месяц включительно

В том числе за отчетный период

1

2

3

4

5

6

Итого по акту

20 179

20 179

20 179

Стоимость общестроительных работ

20 179

20 179

20 179

накладные расходы

1 393

1 393

1 393

сметная прибыль

893

893

893

Всего, стоимость общестроительных работ

22 464

22 464

22 464

Всего по акту

22 464

22 464

22 464

Всего накладных расходов по акту

1 393

1 393

1 393

Всего сметной прибыли по акту

893

893

893

Коэффициент удорожания, К=3.25

73 009

73 009

73 009

НДС, 18%

13 142

13 142

13 142

Итого с НДС

86 151

86 151

86 151

Заказчик (Генподрядчик):

Томин О.Г.

Подрядчик (Субподрядчик):

Зарубин А.И.

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ