Документирования и учет выпуска готовой продукции выполненных работ и их оценка в учете

Введение Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса организации. Организации изготовляют продукцию исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка.

Введение

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса организации. Организации изготовляют продукцию исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка.

В настоящих условиях основное значение придается реализации продукции (товаров) по договорам-поставкам - важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации.

Реализация отражает экономические связи между предприятием и государством и другими предприятиями и организациями. Для производственного предприятия, выручка от реализованной продукции является главным источником средств для бесперебойной работы, что требует систематического контроля над выпуском, отгрузкой и реализацией готовой продукции, связанными с эти издержками и полученным финансовым результатом.

При постановке бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации.

Для эффективной деятельности предприятия, крайне важно вести непрерывный учёт готовой продукции, контролировать реализацию, а также иметь налаженную систему расчётов с покупателями, что подтверждает актуальность выбранной темы.

Предметом исследования данной работы является готовая продукция как фактор, влияющий на финансовые показатели деятельности организации.

Цель данной работы заключается в выявлении основных методологических основ документирования и учета выпуска готовой продукции выполненных работ и их оценка в учете.

В качестве информационной базы при написании работы использованы законодательные акты, регулирующие вопросы выпуска готовой продукции, а так же статьи экономистов, изучающие данную проблематику на современном этапе.


Глава 1. Теоретические основы учета выпуска готовой продукции

1.1 Понятие и задачи учета готовой продукции

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденными техническими условиями, принятые на склад или заказчиком.

Производство продукции измеряется в натуральных, условно - натуральных показателях, в единицах трудоемкости и по стоимости. Анализ проводится, прежде всего, с использованием стоимостных измерителей. Стоимость продукции может быть выражена в фактически действующих ценах, в плановых ценах и в ценах базового периода (сопоставимых) ценах.

Основными показателями объема производства промышленного предприятия служат товарная и валовая продукции.

Валовая продукция (ВП) – это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах:

ВП = ТП + (НПК – НПН),

где ТП - объем товарной продукции, тыс. руб.;

НПК и НПН – остатки незавершенного производства на конец и начало отчетного периода соответственно.

Показатель валовой продукции используется для расчета загрузки оборудования, производственных цехов и участков, численности основных и вспомогательных рабочих и других параметров.

Товарная продукция – это объем полностью изготовленной продукции, полуфабрикатов, работ и услуг промышленного характера, предназначенных для реализации покупателям на рынке. Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включаются остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Объем товарной продукции (ТП) определяется по формуле:

ТП = РП + (ОПК – ОПН) + (ОНК – ОНН),

где РП – объем реализованной продукции, тыс. руб.;

ОПК и ОПН – остатки готовой продукции на складе на конец и начало отчетного периода, тыс. руб.;

ОНК и ОНН – объем отгруженной, но неоплаченной покупателем продукции на конец и начало отчетного периода, тыс. руб.

По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Показателями производства и реализации готовой продукции являются валовая, товарная и реализованная продукция. Основными характеристиками реализованной продукции являются ее ассортимент и качество.

В настоящих условиях основное значение придается реализации продукции (товаров) по договорам-поставкам - важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. В объем реализации включаются отгруженная и отпущенная продукция, выполненные работы.

Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

Наряду с объемом реализации организация планирует сумму (объем) прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных (договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент прибыли (дохода). Количество продукции, подлежащей к реализации по договорам (плану), умноженное на договорную цену, составляет продажную стоимость по плану. Эти два показателя будут являться базой для расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджет налога на прибыль по плановым показателям.

Фактическая сумма прибыли от реализации готовой продукции определяется ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью за минусом суммы НДС и акцизов.

При постановке бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации. В задачи бухгалтерского учета готовой продукции входят:

• систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах; объемом выполненных работ и услуг;

• своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

• контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции с целью оценки работы менеджера;

• своевременный и точный расчет сумм за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы организации, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

1.2 Оценка готовой продукции, ее номенклатура

Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам организации, называемым учетными. Каждая из них разрабатывается организацией самостоятельно. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно-экономия или обычной записью - перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

Большое значение для правильной организации учета движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры - перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данной организацией. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого. Номенклатурный номер может иметь разное количество цифр.

Номенклатурой пользуются следующие службы организации:

• диспетчерская - для контроля за выполнением графика выпуска изделий;

• цехи - для контроля за ассортиментом выпуска и для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад;

• отдел маркетинга - для контроля за возможностью выполнения договорных поставок;

• бухгалтерия - для аналитического учета и составления сводок и отчетов.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.

При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Сельскохозяйственные организации учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40. «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), по кредиту — нормативную или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» и других счетов. При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

• по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40).;

• нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);

• неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

• неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).

Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексные услуги (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ и услуг (а следовательно, и прибыль):

• в целом за законченную и сданную заказчику работу;

• по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант является традиционным, и учет продажи продукции осуществляется в соответствии с одним из уже изложенных методов учета продажи продукции, работ, услуг.

При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование, заказчиком организации до полного окончания работ в размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90. Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенных на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств.

Если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги (п. 14 ПБУ 9/99). Из этого следует, что в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);

• способе определения готовности продукции, работ, услуг.

1.3 Документация по движению готовой продукции, ее отгрузке и продаже (выполненных работ, услуг)

Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах - приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.

Отпуск готовой продукции и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основе условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции (графа «Занаряжено»), срока отгрузки.

Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отпущено».

Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему в карточках складского учета в графе «Расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза.

На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы и счета-фактуры на имя покупателя.

Для того чтобы отразить продукцию или работы, услуги реализованными, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и в первую очередь переход прав собственности на них. Кроме указанной ранее приказ-накладной это могут быть железнодорожные, авиа, товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления или назначения, коносаменты, акты выполненных работ, и др.

1.4 Синтетический учет выпуска готовой продукции и ее учет на складах

Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости.

По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы организации в процессе производства - экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.

При журнально-ордерной форме учета сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 20 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

Для определения фактической себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции за отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».

В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.

Если этот процент составляет 100, это означает, что фактические затраты соответствовали плановым. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукции она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат.

Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой) себестоимости может использоваться бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.

Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

На основе карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производится взаимосверка показателей складского и бухгалтерского учета в суммовом выражении (остаток по учетным ценам).

1.5 Учет и оценка отгруженной продукции

Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе:

• по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);

• по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счет 90);

• по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29);

• по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и расходы списываются со счета 26 на счет 90).

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

Если выручка от продажи отгруженной продукции в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Глава 2 Учет выпуска готовой продукции на примере ОАО «САЛЮТ»

2.1 Организация учета выпуска и реализации готовой продукции

Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется в ОАО «САЛЮТ» по плановой (нормативной) производственной себестоимости.

В конце месяца плановая себестоимость доводится до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. При организации бухгалтерского учета в данном случае используется дополнительный инструмент для аккумулирования оборотов по плановым величинам затрат (счет 40 «Выпуск продукции»). Что закреплено в учетной политике предприятия.

Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).

Синтетический учет готовой продукции в ОАО «САЛЮТ» осуществляется с использованием счета 40 «Выпуск продукции». По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативную пли плановая себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция».

Сопоставлением дебетовых и кредитных оборотом по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции, от нормативной или плановой и списывают с кредита счёта 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «красное сторно». Таким образом, себестоимость продукции, отнесенная в дебет счета 40, списывается с него фактически дважды – сначала нормативная себестоимость, а затем, после считывания необходимой информации, и отклонения между фактической и нормативной себестоимостью. Разумеется, что в этом случае на счет реализации со счета 43 будет также списываться нормативная себестоимость готовой продукции. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату не имеет (Приложение 3).

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

Поясним применяемую схему ОАО «САЛЮТ»:

в январе 2010г. была выпущена готовая продукция по нормативной стоимости 2 млн. руб., фактическая себестоимость продукции составила 2,1 млн. руб. Продаж продукции в январе не было. В феврале продано продукции по нормативной себестоимости на сумму 1,9 млн. руб., выпущено продукции по нормативной себестоимости – на 1,8 млн. руб., по фактической себестоимости – на 2 млн. руб. В начале марта продано продукции по фактической себестоимости на сумму 1,7 млн. руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.

в январе:

дебет счета 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» кредит счета 40 – 2 млн. руб. – на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции;

дебет счета 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» кредит счета 40 – 100 тыс. руб. – на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью выпущенной продукции.

Процент отклонений определяется как частное от деления суммы отклонений на начало месяца (на начало февраля по нашим условиям остатка отклонений не было) и отклонений в течение месяца на сумму остатка готовой продукции на начало месяца и стоимостью продукции, выпущенной в течение месяца. В данном случае процент отклонений будет равен

5 = (0 + 100) : (0 + 2000).

в феврале месяце будут оформлены проводки:

дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» - 1,9 млн. руб. – на сумму стоимости проданной продукции по нормативной себестоимости;

дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» - 95 тыс. руб. (1900 тыс. руб. * 5%) – на сумму отклонений в части, соответствующей стоимости проданной продукции;

дебет счета 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» кредит счета 40 – 1,8 млн. руб. – на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции;

дебет счета 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» кредит счета 40 – 200 тыс. руб. – на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью выпущенной продукции.

Процент отклонений будет равен 7,89% (100 + 200) : (2000 + 1800). При этом сальдо по счету 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» составит 1,9 млн. руб. (2000 + 1800 – 1900), субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» 205 тыс. руб. (100 + 200 – 95). То есть фактически размер отклонений превысит 20%.

в марте будут сделаны проводки:

дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» - 1,7 млн. руб. – на сумму нормативной себестоимости проданной продукции;

дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» - 134130 руб. (1,7 млн. руб. * 7,89%) – на сумму отклонений в части, относящейся к проданной продукции.

Так как ОАО «САЛЮТ» использует журнально-ордерную форму учета, то сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 40 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот, но кредиту - фактическую себестоимость отгруженной отчетном месяце продукции. Для определения фактической себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции на отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».

В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце.

На каждую группу материальных ценностей составляются отдельные ведомости № 16. Если по одному расчетному документу значатся данные об отгрузке или отпуске продукции или материальных ценностей, относимым к разным расчетным группам обособленные ведомости не составляются, а необходимые показатели по группам приводятся в отдельных графах ведомости.

В ведомости № 15 группируются в необходимом разрезе расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», списываемые на счет 90 «Продажи» и включаемые в себестоимость реализованной продукции. Затраты, отражаемые по дебету счета 44 показываются в ведомости № 15 по статьям аналитического учета и корреспондирующим счетам, за исключением сумм этих расходов, произведенных из кассы через банк или подотчетных лиц и стоимости услуг сторонних организаций и готовых изделий. Последние приводятся в ведомости № 15 только в аналитическом разрезе, без разбивки по корреспондирующим счетам, поскольку они уже нашли отражение в надлежащих журналах-ордерах.

Для хранения материально-производственных запасов в ОАО «САЛЮТ» существует склад. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов возлагается на заведующего складом и кладовщиков, которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными лицами заключены договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учет готовой продукции, находящейся на складе предприятия, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, марке, размеру. Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные) (Приложения 1,2). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

По окончании отчетного периода бухгалтер делаются бухгалтерские проводки, через которые данные о движении готовой продукции за отчетный период переносятся в Главную книгу, а затем в Бухгалтерский баланс (Приложение 8).

Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах - приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется в ОАО «САЛЮТ» на основании накладных (форма №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»). Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, является распоряжение директора предприятия, а также договор с покупателем (Приложения 4,5).

В ОАО «САЛЮТ» используется следующая схема движения накладной М-15:

в отделе сбыта выписывается 4 экземпляра накладной;

4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером;

бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у кладовщика как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются покупателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной покупатель ставит подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

при вывозе готовой продукции через пропускной пункт четвертый экземпляр накладной остается в службе охраны, третий – у получателя в качестве сопроводительного документа на готовую продукцию;

служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

бухгалтерская служба совместно с отделом сбыта и службой охраны систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных на отпуск готовой продукции выписывают счет-фактуру (Приложение 6).

Продажа готовой продукции производится ОАО «САЛЮТ» по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. В платежном поручении указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции (Приложение 7).

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателем относятся в дебет счета учета продаж:

фактическая производственная себестоимость отгруженной готовой продукции:

дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43 «Готовая продукция» - на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции;

налог на добавленную стоимость:

дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;

расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж:

дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Поясним на примере: ОАО «САЛЮТ» в феврале реализована готовая продукция на сумму 2,36 млн. руб., в том числе НДС – 360 тыс.руб., производственная себестоимость готовой продукции – 1,9 млн. руб., общехозяйственные расходы – 50 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж), расходы на продажу – 30 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации – 20 тыс. руб., рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц – 10 тыс. руб.; в марте месяце 2010 года реализована готовая продукция на общую сумму 2,124 млн. руб., в том числе НДС – 324 тыс. руб., производственная себестоимость готовой продукции – 1,7 млн. руб., общехозяйственные расходы – 25 тыс. руб., расходы на продажу – 20 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации – 15 тыс. руб., представительские расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц – 5 тыс. руб. Учетной политикой ОАО «САЛЮТ» принят метод определения выручки по мере отгрузки готовой продукции.

В бухгалтерском учете ОАО «САЛЮТ» будут оформлены следующие проводки:

в феврале месяце:

дебет счета 40 кредит счета 20 – 1,9 млн. руб.;

дебет счета 43 кредит счета 40 – 1,9 млн. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 – 1,9 млн. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 – 50 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 76 – 30 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 71 – 10 тыс. руб.;

дебет счета 76 кредит счета 51 – 20 тыс. руб.;

дебет счета 71 кредит счета 50 – 10 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 44 – 30 тыс. руб.;

дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 – 2,36 млн. руб.;

дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 – 360 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 – 20 тыс. руб.

Таким образом, на 1 февраля 2010 года будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:

90-1 – 2,36 млн. руб. (кредитовый);

90-2 – 1,98 млн. руб. (дебетовый);

90-3 – 360 тыс. руб. (дебетовый);

90-9 – 20 тыс. руб. (дебетовый);

Сальдо по счету 99 (кредитовое) – 20 тыс. руб.

в марте месяце:

дебет счета 40 кредит счета 20 – 1,7 млн. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 – 1,7 млн. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 – 25 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 76 – 20 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 71 – 5 тыс. руб.;

дебет счета 76 кредит счета 51 – 15 тыс. руб.;

дебет счета 71 кредит счета 50 – 5 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 44 – 20 тыс. руб.;

дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 – 2,124 млн. руб.;

дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 – 324 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 – 55 тыс. руб.

Таким образом, на 1 апреля 2010 года будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:

90-1 – 4484 млн. руб. (кредитовый);

90-2 – 3725 млн. руб. (дебетовый);

90-3 – 684 тыс. руб. (дебетовый);

90-9 – 75 тыс. руб. (дебетовый);

Сальдо по счету 99 (кредитовое) – 75 тыс. руб.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу (коммерческих).

В бухгалтерском учете ОАО «САЛЮТ» к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением; оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; другие расходы, связанные с продажей продукции.

Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.

Расходы на продажу продукции в бухгалтерском учете нашего предприятия группируются по статьям аналитического учета:

¾ "Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции";

¾ "Расходы на транспортировку продукции";

¾ "Комиссионные сборы";

¾ "Прочие расходы по сбыту".

Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции учитываются на счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту — их списание на проданную продукцию. По принятой на предприятии учетной политики расходы на продажу списываются на проданную продукцию в полной сумме.

Стоимость услуг сторонних транспортных организаций (железнодорожных, автомобильных и т. д.) относится на расходы на продажу. В этом случае дебетуют счет 44 "Расходы на продажу" и счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В бухгалтерском учете ОАО «САЛЮТ» все фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции. Затраты, отраженные на счете 44 "Расходы на продажу" списываются в дебет счета 90 "Продажи".

При исчислении полной себестоимости и составлении отчетных калькуляций расходы на продажу относятся на себестоимость отдельных видов продукции. При этом расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость прямым путем на основе первичных документов.

Учет расходов на продажу осуществляется в ведомости по аналитическим статьям. Ведомость заполняется на основе первичных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных, актов приемки выполненных работ, нарядов на сдельную работу и др.) и ведомостей распределения затрат по их направлениям.

По учетной политике предприятия расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

С целью расчета полной себестоимости выпущенной продукции по ее видам коммерческие расходы распределяются пропорционально плановой себестоимости реализованной или выпущенной продукции.

При составлении отчетных калькуляций определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому коммерческие расходы распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета. Если указанные расходы на единицу продукции нельзя определить прямым путем, их распределяют пропорционально весу или объему.

2.2 Пути совершенствования учета выпуска готовой продукции на предприятии ОАО «САЛЮТ»

На современном этапе развития российского бухгалтерского учета для хозяйствующих субъектов предусмотрена некоторая вариативность в способах и методах ведения учета. Применительно к оценке готовой продукции металлообрабатывающих предприятий это выражается в том, что в текущем учете она может отражаться:

- по фактической производственной (полной и неполной) себестоимости;

- по плановой (нормативной) производственной (полной и неполной) себестоимости;

- по справедливой стоимости (в случае перехода на МСФО или внесения соответствующих изменений в нормативные документы).

В нашем предприятии применяется метод оценки готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости (по учетным ценам) Причинами его применения является невозможность первоначального определения фактической суммы затрат на производство или в целях управления организацией; достоинство данного способа оценки заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете в хозяйстве. Таким образом, при оценке готовой продукции по учетным ценам ОАО «САЛЮТ» гарантированно получает в итоге дополнительный объем работ по корректировке стоимостной оценки готовой продукции. Таким образом, способ достаточно трудоемок, к тому же корректировка может осуществляться только по окончании отчетного периода, в течение которого постоянно происходит движение продукции (ее поступление, отгрузка и продажа), которую необходимо оценивать при принятии к учету и списании. В данных условиях практическую ценность представляют рыночно ориентированные методы оценки готовой продукции, одним из которых является определение справедливой стоимости готовой продукции.

Согласно МСФО, справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, не зависимыми друг от друга сторонами. Таким образом, для того чтобы иметь практическую возможность определить справедливую стоимость, необходима информация о сделке с аналогичным активом, в которой соблюдались бы следующие условия:

- сделка совершается между несвязанными сторонами;

- у сторон имеется информация об условиях;

- сделка не является вынужденной.

Практическая реализация данного предложения неизбежно встретит на своем пути ряд сложностей и противоречий, обусловленных рядом внешних и внутренних факторов. Наиболее трудоемкой задачей является определение справедливой стоимости при отсутствии активного рынка, что типично при продаже продукции в Российской Федерации. Активный рынок сбыта продукции отсутствует, и сделки заключаются непосредственно между двумя контрагентами по договоренности. Цены подобных сделок обычно представляют собой закрытую информацию и не могут являться ориентиром при определении справедливой стоимости. Этот метод весьма распространен в условиях развитой рыночной экономики, однако в условиях нестабильного уровня инфляции не всегда применим из-за затрудненного выбора адекватной процентной ставки.

Для усовершенствования процесса реализации готовой продукции в ОАО «САЛЮТ» можно предложить применение метода контроллинга. Процедура бухгалтерского контроля (за рубежом принято использовать термин «контроллинг») пронизывает все стадии процессов сбыта — от получения заказа на изготовление определенной продукции до погашения дебиторской задолженности после ее отгрузки заказчику (на условиях коммерческого кредита). Представленная методология контроллинга позволит организации грамотно планировать, организовывать и управлять движением материальных, финансовых и информационных потоков в процессе сбыта в пространстве и во времени от их первичного источника до конечного потребителя.

Под контроллингом сбыта готовой продукции с широком смысле следует понимать комплекс процедур планирования и финансово-бухгалтерского контроля процессов продвижения готовой продукции на рынок (формирование спроса, получение и обработка заказов, комплектация и подготовка продукции к отправке покупателям, отгрузка продукции на транспортное средство и транспортировка к месту продажи или назначения) и проведения расчетов за нее (установление условий и осуществление процедур расчетов с покупателями за отгруженную продукцию). В процессе контроллинга обеспечивается гарантия реализации экономического интереса производителя на основе удовлетворения платежеспособного спроса потребителей. Грамотно организованная система контроллинга процессов реализации способна обеспечить конкурентоспособность предприятия. Контроллинг процедур реализации включает следующие стадии: преддоговорная работа, подготовка и заключение договора поставки, исполнение договора.

Преддоговорная работа.

Поступившие заказы регистрируются и книге учета заказов (в файлах заказов) и группируются по определенному критерию рыночного сегментирования. При этом заказы, поступившие от субъектов рынка, устанавливающих хозяйственные связи с организацией впервые, группируются отдельно. При получении заказов соответствующим должностным лицом осуществляется контроль наличия разборчивой подписи и указания должности (полномочий) лица, составляющего документ (заказ); четкого оттиска печати организации-заказчика; точного (четкого) указания юридического адреса и банковских реквизитов заказчика; конкретности (достаточной определенности) намерений заказчика и т.д.

Заключение договора поставки.

Определенное должностное лицо методом нормативной проверки документов осуществляет контроль на предмет наличия у представителя (представителей) организации-покупателя, прибывшего для заключения договора, необходимых полномочий (на заключение договора). Такие полномочия подтверждаются паспортом и надлежащим образом оформленной доверенностью (желательно завизированной у нотариуса). Доверенность должна быть подписана руководителем и скреплена круглой печатью организации-покупателя.

Исполнение договора поставки.

Выписка товарно-транспортной накладной и санкционирование отгрузки во избежание злоупотреблений (согласно принципу внутреннего контроля «разделение обязанностей») производится разными должностными лицами. Выписанные экземпляры ТТН регистрируются в специальном журнале (регистре) или файле.

Если ОАО «САЛЮТ» будет придерживаться предложенной системы контроля, то в будущем при реализации продукции, возможно получиться избежать допущения типичных ошибок.

Оба предложенных метода совершенствования учета готовой продукции не может обойтись без правильно сформированной автоматизированной системы бухгалтерского учета на предприятии.

Можно предложить применение на предприятии новой версии программы «1С: Бухгалтерии 8.0. »

В новой редакции реализованы специальные «умные» механизмы для более удобной работы пользователей — «Помощник по учёту НДС» Так, «Помощник по учёту НДС» последовательно проведёт бухгалтера от регистрации операций до формирования книг покупок и продаж и декларации по НДС. «Помощник» контролирует порядок выполнения операций, анализирует данные и заранее сообщает, есть ли реальная необходимость в проведении той или иной регламентной операции, что существенно экономит время и силы пользователей.

По наиболее частым ситуациям и вопросам программа может дать совет. Новый механизм «Советы» помогает начинающим пользователям, самостоятельно осваивающим «1С:Бухгалтерию 8», правильно отражать в учёте различные хозяйственные операции, создавать документы, заполнять справочники и формировать отчёты.

Также значительно расширилась функциональность «1С:Бухгалтерии 8» в части производственного и складского учёта, учёта торговых операций. Для более высокой прозрачности завершающих операций месяца в программе предусмотрено формирование подробных справок-расчётов по расчёту налога на прибыль, нормированным расходам, списанию косвенных расходов, постоянным и временным разницам.

Глава 3. Решение задачи по учету хозяйственных операций

3.1 Остатки по синтетическим счетам предприятия

Таблица 3.3.1

Счет

Наименование счета

Сумма

1

2

3

01

Основные средства

1638179

02

Амортизация ОС

339473

04

НМА

127441

05

Износ НМА

57250

07

Оборудование к установке

143000

08

Вложения во внеоборотные активы

113954

10

Материалы

350048

16

Отклонения от стоимости материалов

13302

19

НДС по приобретенным ценностям

78000

20

Основное производство

65301

43

Готовая продукция

175045

50

Касса

668

51

Расчетные счета

123215

52

Валютные счета

17253

58

Краткосрочные финансовые вложения

Долгосрочные финансовые вложения

49000

131290

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

144262

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

154497

66

Краткосрочные кредиты банков

158465

68

Расчеты с бюджетом

23208

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

31600

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

80000

71

Расчеты с подотчетными лицами

2655

75

Расчеты с учредителями

148200

Продолжение таблицы 3.3.1

1

2

3

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

106950

80

Уставный капитал

154782

82

Резервный капитал

1211000

84

84.1

84.2

84.3

84.4

84.5

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Нераспределенная прибыль отчетного года

Нераспределенная прибыль прошлых лет

Фонды накопления

Использование прибыли

Фонды потребления

213505

198209

73570

449267

11000

96

Резервы предстоящих расходов и платежей

61237

99

Прибыли и убытки

12320

3.2 Операции за отчетный период

Таблица 3.3.2

Наименование операции

Сумма

Дт

Кт

1

2

3

4

5

1

Акцептованы расчетные документы:

А)покупная стоимость

Б)возмещаемые транспортные расходы за счет покупателя

В)НДС

ИТОГО

123000

4420

25480

152900

15

15

19

60

76

60

2

Оплачены расходы по заготовке материалов:

А)с расчетного счета

1000

1000

15

76

76

51

Продолжение таблицы 3.3.2

1

2

3

4

5

Б)из подотчетных сумм

ИТОГО

660

1660

15

71

3

Оприходованы материальные ценности по учетным ценам

123000

10

15

4

Отклонения от зачетной стоимости приобретенных материалов

6080

16

15

5

Акцептован счет подрядной организации за принятые по акту работы по реконструкции цеха

139600

08

76

6

Принято от акционеров в оплату акций:

А)оборудование по договорной цене

Б)нематериальные активы

ИТОГО

95100

53100

148200

08

08

75

75

7

Оборудование, требующее монтажа передано монтажной организации для установки в реконструируемом цехе

143000

08

07

8

Акцептован счет монтажной организации за установку оборудования

41760

08

76

9

Приняты по акту и зачислены в состав основных средств законченные работы по реконструкции цеха включая стоимость смонтированного оборудования

ИТОГО

184760

139600

324360

01

01

08

08

10

Поступила на расчетный счет от покупателей оплата продукцию

153000

51

62

Продолжение таблицы 3.3.2

1

2

3

4

5

11

Оплачено с расчетного счета подрядной и монтажной организации

181360

76

51

12

Принят по акту гараж, сооруженный за счет собственных капитальных вложений хозяйственным способом

18100

01

08

13

Начислена амортизация:

А)основных средств:

Оборудования, зданий и сооружений основного производства

Оборудования, зданий и сооружений, инвентаря общехозяйственного назначения

Оборудования, зданий и сооружений, инвентаря вспомогательных производств

ИТОГО

Б)нематериальных активов

22845

5537

6254

34636

6259

20

26

23

26

02

02

02

05

14

Списано морально устаревшее оборудование:

Первоначальная стоимость

Износ

Остаточная стоимость

Акцептован счет подрядной организации за демонтаж оборудования

Оприходован материал от демонтированного оборудования

Результат от ликвидации оборудования

133000

132900

100

850

500

450

01в

02

91.2

91.2

10

99

01

01в

01в

76

91.1

91.9

Продолжение таблицы 3.3.2

1

2

3

4

5

15

Списаны отпущенные со склада на производство материалы по учетным ценам:

А)сырье и материалы:

В основное производство для изготовления продукции

Во вспомогательные производства для производства услуг

Б)покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия для производства продукции

В)прочие материалы

На обслуживание подразделений основного производства

На обслуживание подразделений вспомогательных производств

На обслуживание подразделений общехозяйственного назначения

На упаковку продукции

Всего материалов по ведомости

69000

34000

85600

21400

11850

21550

18400

261800

20

23

20

25.1

25.2

26

44

10

10

10

10

10

10

10

16

Списаны отклонения в стоимости материалов, относящиеся к оприходованным материалам:

А)сырье и материалы:

В основное производство для изготовления продукции

Во вспомогательные производства для производства услуг

3519

1734

20

23

16

16

Продолжение таблицы 3.3.2

1

2

3

4

5

Б)покупные полуфабрикаты и

комплектующие изделия для производства продукции

В)прочие материалы

На обслуживание подразделений основного производства

На обслуживание подразделений вспомогательных производств

На обслуживание подразделений общехозяйственного назначения

На упаковку продукции

Всего материалов по ведомости

4365

1091

604

1099

938

13350

20

25.1

25.2

26

44

16

16

16

16

16

17

Оприходованы отходы основного производства по цене возможного использования полученные при изготовлении продукции

8758

10

20

18

Начислена заработная плата:

Рабочим за изготовление продукции в основном производстве

Рабочим за производство услуг во вспомогательных производствах

Работникам за обслуживание и управление основным производством

Работникам за обслуживание и управление вспомогательным производством

Работникам за управление

90050

21800

18000

8000

20

23

25.1

25.2

70

70

70

70

Продолжение таблицы 3.3.2

1

2

3

4

5

предприятием и обслуживание общехозяйственных подразделений

Рабочим за упаковку продукции на складе

Рабочим за время очередных отпусков

Пособия по временной нетрудоспособности

ИТОГО

10000

6000

1850

11000

166700

26

44

96

69

70

70

70

70

19

Произведены отчисления на резерв на оплату предстоящих отпусков рабочим:

Изготавливающим продукцию в основном производстве

Производящим услуги во вспомогательных производствах

ИТОГО

9005

2180

11185

20

23

96

96

20

Произведены обязательные отчисления в ФСС,ПФР, ФОМС:

Рабочим за изготовление продукции в основном производстве

Рабочим за производство услуг во вспомогательных производствах

Работникам за обслуживание и управление основным производством

Работникам за обслуживание и управление вспомогательным производством

34669

8393

6930

3080

20

23

25.1

25.2

69

69

69

69

Продолжение таблицы 3.3.2

1

2

3

4

5

Работникам по управлению общехозяйственных подразделений

Рабочим за упаковку продукции на складе

Рабочим за время очередных отпусков

ИТОГО

3850

2310

712

59944

26

44

96

69

69

69

21

Произведены удержания из заработной платы:

Подоходный налог

По исполнительным листам(алименты)

В возмещение потерь от брака

ИТОГО

21108

7000

800

30465

70

70

70

68

76

28

22

Акцептованы счета за принятые работы:

А)организации связи

НДС

ИТОГО

Б)Типография за печатание рекламных буклетов

НДС

ИТОГО

В)подрядчику за ремонт производственного оборудования и зданий:

Основных цехов

Вспомогательных цехов

Заводоуправления

4700

940

5640

4000

800

4800

3100

1500

2600

26

19

44

19

20

23

26

76

76

76

76

76

76

76

Продолжение таблицы 3.3.2

1

2

3

4

5

НДС

ИТОГО

Г)Энергосбыту за энергию и тепло, использованные:

Основным цехом на обслуживание оборудования и отопления

Вспомогательным цехом на обслуживание оборудования и отопления

Заводоуправлением

НДС

ИТОГО

Д)Горводоканалу за воду, использованную на общехозяйственные нужды

НДС

ИТОГО

ВСЕГО

1440

8640

8000

3000

2000

2600

15600

3000

600

3600

38280

19

25.1

25.2

26

19

26

19

76

76

76

76

76

76

76

23

По данным выписок из специального валютного счета и других документов выдана подотчет на командировочные расходы валюта в сумме 200 дол. В пересчет на рубли по текущему курсу

Списываются командировочные расходы по курсу на день предоставления авансового отчета

Списана курсовая разница

4560

4600

40

71

26

71

52

71

99

Продолжение таблицы 3.3.2

1

2

3

4

5

24

Получен доход от участия в деятельности других организаций

35000

51

91

25

За арендованные организацией производственные помещения:

А)перечислена плата за аренду авансом за три месяца

Б)произведено списание арендной платы в декабре

30000

10000

76

20

51

76

26

Получен кредит на один месяц из расчета 60% годовых, сумма кредита зачислена на расчетный счет

120000

51

66

27

Направлены средства на приобретение облигаций ФЗ с переменным купонным доходом номинальной стоимостью 1000руб в кол-ве 15штук.

15000

76

51

28

Оприходованы приобретенные ОФЗ

15000

58

76

29

Реализованы облигации с целью реинвестирования полученных средств в новые ценные бумаги по 1100 руб. за штуку. При этом накопленный купон ный доход, выплаченный при реализации всех облигаций составил 1400 руб.:

Списаны реализованные ОФЗ

Получена выручка от реализации ОФЗ накопленный купонный доход на специальный счет в банке

Отражен финансовый результат ОФЗ

15000

17900

17900

2900

91

76

55

91.9

58

91

76

99

Продолжение таблицы 3.3.2

1

2

3

4

5

30

Средства от выкупа ОФЗ направлены на приобретение новых государственных ценных бумаг

17900

76

55

31

Оприходованы новые государственные ценные бумаги

17900

58

76

32

Списаны расходы на обслуживание и управление вспомогательным производством

26354

23

25.2

33

Определены фактические затраты на услуги вспомогательных производств и включены в состав расходов:

По обслуживанию цехов основного производства

На упаковку продукции

На управление предприятием

ИТОГО

86946

5793

9656

102395

20

44

26

23

23

23

34

Списаны накладные расходы на обслуживание основного производства

55421

20

25.1

35

Начислены налоги:

Транспортный налог

6000

26

68

36

Начислены проценты за пользование краткосрочными кредитами банка

13923

91

66

37

Перечислены проценты за кредит

13923

66

51

38

Списан окончательный брак в оценке по нормативной себестоимости, выявленный в цехах основного производства

1685

28

20

Продолжение таблицы 3.3.2

1

2

3

4

5

39

Оприходована забракованная продукция в качестве отходов по цене лома

790

10

28

40

Определены и списаны потери от окончательного брака на себестоимость готовой продукции

95

20

28

41

Оприходована на склад выпущенная готовая продукция по нормативной себестоимости

499000

43

40

42

Списаны фактические затраты на выпуск готовой продукции НЗП на конец месяца составило 40210 руб.

489263

40

20

43

Списаны отклонения фактических затрат на выпуск продукции от ее нормативной производственной себестоимости

9737

40

90

44

Отгружена готовая продукция покупателям в соответствии с договорами:

Продажная стоимость (сНДС)

Нормативная производственная себестоимость

600370

300100

62

90

90

40

45

Начислен НДС по реализованной продукции

100082

90

68

46

Списаны общехозяйственные расходы

74851

90

26

47

Списаны коммерческие расходы

37441

90

44

48

Определена и списана сумма прибыли

Продолжение таблицы 3.3.2

1

2

3

4

5

от реализованной продукции

97633

90

99

49

Поступили от покупателей платежи за отгруженную продукцию

500250

51

62

50

В соответствии с договором поступила на расчетный счет предоплата за предстоящую поставку продукции

50100

51

62.2

51

Начислен НДС с сумм полученных авансов за предстоящую поставку продукции

8352

76

68

52

Оплачены с расчетного счета поставщикам за материальные ценности и услуги

154560

60

51

53

Поступили на расчетный счет дивиденды по акциям других предприятий

3700

51

76

54

В конце года начислен доход на облигации номинальной стоимостью 150000 руб., купленные ранее за 200000 руб. Срок погашения облигаций 5лет. Проценты выплачиваются один раз в год в размере 10%:

А)начислены проценты за отчетный год

Б)погашена разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций за год.

5000

10000

76

76

91

58

Продолжение таблицы 3.3.2

1

2

3

4

5

55

Начислен налог на имущество

5834

91

68

56

Оплачены счета с расчетного счета за услуги связи, типографии, энергосбыта и горводоканала

38280

76

51

57

Списаны на расчеты с бюджетом НДС в части, относящихся к оплаченным счетам за материалы, МБП, основные средства

31860

68

19

58

Перечислено с расчетного счета:

А)в бюджет – НДФЛ за ноябрь

Б) в ПФР за ноябрь

В) в ФСС за ноябрь

Г) ОМС

Е)штрафы за несоблюдение договоров поставки продукции

Ж)сумма краткосрочного кредита в банке

ИТОГО

21000

23200

4320

2880

5100

200000

256500

68

69

69

69

91

66

51

51

51

51

51

51

59

Получены в кассу с расчетного счета наличные деньги:

А)на выплату заработной платы

Б)на командировочные расходы

ИТОГО

8000

1500

81500

50

50

51

51

60

Выдано из кассы:

А) заработная плата

Б)в подотчет на командировочные

78000

1500

70

71

50

50

Продолжение таблицы 3.3.2

1

2

3

4

5

ИТОГО

79500

61

Депонирована не выданная заработная плата

2000

70

76

62

Внесена на расчетный счет из кассы депонированная заработная плата

2000

51

50

63

Перечислены с расчетного счета:

А)авансовые платежи налог на прибыль

Б)авансовые платежи НДС

ИТОГО

14000

51000

65000

68

68

51

51

64

Начислен налог на прибыль

15508

99

68

65

Начислены штрафы и пени за несоблюдение налогового законодательства

11500

91

68

66

Произведены отчисления от нераспределенной прибыли прошлых лет:

А)в резервный фонд

Б) фонд накопления

ИТОГО

27100

158800

185900

84.2

84.2

82

84.3

67

Списана со счета прибылей и убытков нераспределенная прибыль отчетного года (сумму определить)

6443

103378

91

99

99

84

ВСЕГО

6567748

3.3 Счета синтетического учета

Счет 01

Счет 02

Счет 04

Сн.1638179

Сн.339473

Сн.127441

9)324360

14)133000

14)132900

13)34636

12)18100

Об.342460

Об.133000

Об. 132900

Об. 34636

Об.0

Об.0

Ск.1847639

Ск.241209

Ск.127441

Счет 07

Счет 05

Счет 08

Сн.143000

Сн.57250

Сн.113954

7)143000

13)6259

5)139600

9)324360

6)95100

12)18100

6)53100

7)143000

8)41760

Об.0

Об.143000

Об. 0

Об.6259

Об.472560

Об.342460

Ск.0

Ск.63509

Ск.244054

Счет 15

Сн.0

1)123000

3)123000

1)4420

4)6080

2)1000

2)660

Об.129080

Об.129080

Ск.0

Счет 10

Счет 16

Счет 19

Сн.350048

Сн.13302

Сн.78000

3)123000

15)261800

4)6080

16)13350

1)25480

57)31860

14)500

22)6380

17)8758

39)790

Об. 133048

Об.261800

Об.6080

Об.13350

Об. 31860

Об.31860

Ск.221296

Ск.6032

Ск.78000

Счет 20

Счет 23

Счет 25.1

Сн.65301

Сн.0

Сн.0

13)22845

17)8758

13)6254

33)86946

15)21400

34)55421

15)69000

38)1685

15)34000

33)5793

16)1091

15)85600

42)489263

16)1734

33)9656

18)18000

16)3519

18)21800

20)6930

16)4365

19)2180

22)8000

18)90050

20)8393

19)9005

22)1500

20)34669

32)26354

22)3100

25)10000

33)86946

34)55421

40)95

Об.474615

Об.499706

Об.102395

Об.102395

Об. 55421

Об. 55421

Ск.40210

Ск.0

Ск.0

Счет 25.2

Счет 26

Счет 28

Сн.0

Сн.0

Сн.0

15)11850

32)26354

13)5537

46)74851

38)1685

21)800

16)604

13)6259

39)790

18)8000

15)21550

40)95

20)3080

16)1099

22)3000

18)10000

20)3850

22)4700

22)2600

22)2000

22)3000

23)4600

33)9656

Об.26534

Об.26354

Об. 74851

Об.74851

Об.1685

Об.1685

Ск.0

Ск.0

Ск.0

Счет 40

Счет 43

Счет 44

Сн.0

Сн.175405

Сн.0

42)489263

41)499000

41)499000

44)300100

15)18400

47)37441

43)9737

16)938

18)6000

20)2310

22)4000

33)5793

Об.499000

Об.49900

Об.499000

Об.300100

Об.37441

Об.37441

Ск.0

Ск. 374305

Ск.0

Счет 50

Счет 51

Счет 52

Сн.668

Сн.123215

Сн.17253

59)81500

60)79500

10)153000

2)1000

23)4560

62)2000

24)35000

11)181360

26)120000

24)30000

49)500250

27)15000

50)50100

36)13923

53)3700

52)154560

62)2000

56)38280

58)256500

59)81500

63)65000

Об.81500

Об.81500

Об.864050

Об.837123

Об.0

Об.4560

Ск.668

Ск.150142

Ск.12693

Счет 55

Счет 58.1

Счет 58.2

Сн.0

Сн.49000

Сн.131290

29)17900

30)17900

28)15000

29)15000

31)17900

54)10000

Об.17900

Об.17900

Об.15000

Об.15000

Об.17900

Об.10000

Ск.0

Ск.49000

Ск.139190

Счет 60

Счет 62

Счет 66

Сн.144262

Сн.154497

Сн.158465

52)154560

1)123000

44)600370

10)153000

37)13923

26)120000

1)4420

49)500250

58)200000

36)13923

1)25480

50)50100

Об.154560

Об.152900

Об.600370

Об.703350

Об.213923

Об.133923

Ск.142602

Ск.51517

Ск.78465

Счет 68

Счет 69

Счет 70

Сн.23208

Сн.31600

Сн.80000

57)31860

21)21108

18)11000

20)59944

21)21108

18)166700

58)21000

35)6000

58)30400

21)7000

63)65000

45)100082

21)800

51)8352

60)78000

55)5834

61)2000

64)15508

65)11500

Об.117860

Об.168384

Об.41400

Об.59944

Об.108908

Об.166700

Ск.73732

Ск.50144

Ск.137792

Счет 71

Счет 75

Счет 76

Сн.2655

Сн.148200

Сн.106950

23)4560

2)660

6)148200

11)181360

5)139600

23)40

23)4600

25)30000

8)41760

60)1500

27)15000

14)850

29)17900

21)7000

30)17900

22)38280

51)8352

25)10000

54)15000

28)15000

56)38280

29)17900

58)5100

31)17900

61)2000

Об. 6100

Об.5260

Об.0

Об.148200

Об.328892

Об.290290

Ск.1815

Ск.0

Ск.68348

Счет 80

Счет 82

Счет 84.1

Сн.154782

Сн.1211000

Сн.213505

66)27100

67)103378

Об.0

Об.0

Об.0

Об.27100

Об.0

Об.103378

Ск.154782

Ск.1238100

Ск. 316883

Счет 84.2

Счет 84.3

Счет 84.4

Сн.198209

Сн.73570

Сн.449267

66)27100

66)158800

66)158800

Об.185900

Об.0

Об.0

Об.158800

Об.0

Об.0

Ск.12309

Ск.232370

Ск.449267

Счет 84.5

Счет 90

Счет 91

Сн.11000

Сн.0

Сн.0

45)100082

43)9737

14)100

14)500

44)300100

44)600370

14)850

14)450

46)74851

29)15000

24)35000

47)37441

29)2900

29)17900

48)97633

35)6000

53)3700

36)13923

54)5000

55)5834

65)11500

67)6443

Об.0

Об.0

Об.610107

Об.610107

Об.62550

Об.62550

Ск.11000

Ск.0

Ск.0

Счет 96

Счет 99

Сн.61237

Сн.12320

18)1850

19)11185

14)450

23)40

20)712

64)15508

29)2900

67)103378

48)97633

67)6443

Об.2562

Об.11185

Об.119336

Об.107016

Ск.69860

Ск.0

3.4 Оборотно-сальдовая ведомость

Таблица 3.3.4

Сальдо начальное

Оборот

Сальдо конечное

1

2

3

4

5

6

7

п/п

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

01

1638179

-

342460

133000

1847639

-

02

-

339473

132900

34636

-

241209

04

127441

-

-

-

127441

-

05

-

57250

-

6259

-

63509

07

143000

-

-

143000

-

-

08

113954

-

472560

342460

244054

-

10

350048

-

133048

261800

221296

-

15

-

-

129080

129080

-

-

16

13302

-

6080

13350

6032

-

19

78000

-

31860

31860

78000

-

20

65301

-

474615

499706

40210

-

23

-

-

102395

102395

-

-

25.1

-

-

55421

55421

-

-

25.2

-

-

26534

26534

-

-

26

-

-

74851

74851

-

-

40

-

-

499000

499000

-

-

43

175405

-

499000

300100

374305

-

44

-

-

37441

37441

-

-

50

668

-

81500

81500

668

-

51

123215

-

864050

837123

150142

-

52

17253

-

-

4560

12693

-

55

-

-

17900

17900

-

-

58.1

49000

-

15000

15000

49000

-

58.2

131290

-

17900

10000

139190

-

Продолжение таблицы 3.3.4

1

2

3

4

5

6

7

60

-

144262

154560

152900

-

142602

62

154497

-

600370

703350

101617

50100

66

-

158465

213923

133923

-

78465

68

-

23208

117860

168384

-

73732

69

-

31600

41400

59944

-

50144

70

-

80000

108908

166700

-

137792

71

-

2655

6100

5260

-

1815

75

148200

-

-

148200

-

-

76

-

106950

328892

290290

-

68348

80

-

154782

-

-

-

154782

82

-

1211000

-

27100

-

1238100

84

-

945551

185900

262178

-

1021829

90

-

-

610107

610107

-

-

91

-

-

62550

62550

-

-

96

-

61237

2562

11185

-

69860

99

-

12320

119336

107016

-

-

итого

3328753

3328753

6567748

6567748

3392287

3392287

3.5 Бухгалтерский баланс

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

на 31 декабря 2010 г.

Дата (год, месяц, число)

Организация: открытое акционерное общество ""

по ОКПО

00431728

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

0255000046

Вид деятельности:

по ОКДП

15.51.4

Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество/частная

по ОКОПФ/ОКФС

47/16

Единица измерения: тыс. руб.

по ОКЕИ

АКТИВ

Код стр.

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы (04, 05)

110

70191

63932

патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы

111

-

-

организационные расходы

112

-

-

деловая репутация организации

113

-

-

Основные средства (01, 02, 03)

120

1298706

1606430

земельные участки и объекты природопользования

121

-

-

здания, машины и оборудование

122

-

-

Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)

130

256954

244054

Доходные вложения в материальные ценности (03)

135

-

-

имущество для передачи в лизинг

136

-

-

имущество, предоставляемое по договору проката

137

-

-

Долгосрочные финансовые вложения (06,82)

140

131290

139190

инвестиции в дочерние общества

141

-

-

инвестиции в зависимые общества

142

-

-

инвестиции в другие организации

143

-

-

займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев

144

-

-

прочие долгосрочные финансовые вложения

145

-

-

Прочие внеоборотные активы

150

-

-

ИТОГО по разделу I

190

1757141

2053606

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210

604056

641843

сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)

211

363350

227328

животные на выращивании и откорме (11)

212

-

-

затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)

213

65301

40210

готовая продукция и товары для перепродажи (43, 40, 41)

214

175405

374305

товары отгруженные (45)

215

-

-

расходы будущих периодов (31)

216

-

-

прочие запасы и затраты

217

-

-

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)

220

78000

78000

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

-

-

покупатели и заказчики (62, 76, 82)

231

-

-

векселя к получению (62)

232

-

-

задолженность дочерних и зависимых обществ (78)

233

-

-

авансы выданные (61)

234

-

-

прочие дебиторы

235

-

-

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

302697

101617

покупатели и заказчики (62, 76, 82)

241

154497

10617

векселя к получению (62)

242

-

-

задолженность дочерних и зависимых обществ (78)

243

-

-

задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)

244

-

-

авансы выданные (61)

245

-

-

прочие дебиторы

246

148200

-

Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82)

250

49000

49000

займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев

251

-

-

собственные акции, выкупленные у акционеров

252

-

-

прочие краткосрочные финансовые вложения

253

-

-

Денежные средства

260

141136

163503

Прочие оборотные активы

270

ИТОГО по разделу II

290

1174889

1033963

БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)

300

2932030

3087569

ПАССИВ

Код стр.

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (85)

410

154782

15782

Добавочный капитал (87)

420

-

-

Резервный капитал (86)

430

1211000

1238100

резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

-

-

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

-

-

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

957871

1021829

ИТОГО по разделу III

490

2323653

2414711

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (92, 95)

510

-

-

кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

511

-

-

займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

512

-

-

Прочие долгосрочные обязательства

520

-

-

ИТОГО по разделу IV

590

-

-

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (90, 94)

610

158465

78465

кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

611

-

-

займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

612

-

-

Кредиторская задолженность

620

388675

524533

поставщики и подрядчики (60, 76)

621

144262

142602

векселя к уплате (60)

622

-

-

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)

623

-

-

задолженность перед персоналом организации (70)

624

80000

137792

задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)

625

31600

50144

задолженность перед бюджетом (68)

626

23208

73732

авансы полученные (62)

627

-

50100

прочие кредиторы

628

109605

70163

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)

630

-

-

Доходы будущих периодов (83)

640

-

-

Резервы предстоящих расходов (89)

650

61237

69860

Прочие краткосрочные обязательства

660

-

-

ИТОГО по разделу V

690

608377

672858

БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)

700

2932030

3087769

Заключение

Целью курсовой работы являлось рассмотрение порядка учета выпуска готовой продукции на предприятии ОАО «САЛЮТ», а также документирование и оценка учета готовой продукции.

Синтетический учет выпуска продукции на ОАО «САЛЮТ» ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период бухгалтерией предприятия используется накопительная ведомость.

Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной, в которой производятся записи по каждому наименованию деталей.

Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции, в которых отражаются наличие и движение готовой продукции в штучных единицах измерения.

На основании итоговых данных карточек аналитического учета по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость. Стоимостные итоговые данные сортовой оборотной ведомости соответствуют данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция".

Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности ОАО «САЛЮТ» используется синтетический счет 90 "Продажи". Учет операций по субсчетам счета 90 "Продажи" ведется в специальной ведомости учета по субсчетам счета 90 «Продажи».

Выручка от продажи ОАО «САЛЮТ» учетной политикой предприятия определена методом отгрузки.

Аналитический учет продаж ведется в ведомости аналитического учета по счету 90 «Продажи».

Отпускаемая со склада продукция оформляется отделом сбыта ОАО «САЛЮТ» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции приказом-накладной, который поступает в бухгалтерию для выписки расчетных документов.

В целом порядок учета готовой продукции ОАО «САЛЮТ» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.

Основными недостатками учета выпуска готовой продукции в ОАО «САЛЮТ» являются следующие моменты:

1. В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в приходном ордере по ф. М-4 без номера от 15 января 2010 года не заполнено наименование организации и нет расшифровки подписи лица, сдавшего продукцию на склад.

2. По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода.

3. По ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж. Смягчающим обстоятельством служит тот факт, что контрагенты по данным договорам являются постоянными клиентами ОАО «САЛЮТ».

4. Но самым существенным недостатком работы бухгалтерской службы ОАО «САЛЮТ» является отсутствие системы внутреннего контроля по учету выпуска продукции.

Основным недостатком работы бухгалтерской службы ОАО «САЛЮТ» является отсутствие системы внутреннего контроля по учету выпуска продукции. Поэтому в работе была предложена программа системы внутреннего контроля на предприятии по учету выпуска и продажи готовой продукции.

Рассмотрев организацию бухгалтерского учета готовой продукции, можно предложить следующие варианты повышения эффективности учета выпуска и продажи готовой продукции на предприятии:

Учитывая специфику ОАО «САЛЮТ, для оценки готовой продукции можно предложить методику определения справедливой стоимости готовой продукции, основанную на применении метода дисконтированных денежных потоков и модели Гордона.

Для усовершенствования процесса реализации готовой продукции в ОАО «САЛЮТ» можно предложить применение метода контроллинга, т.е. проведения организованного контроля за процессом реализации зерновой продукции.

Необходимо провести правильную автоматизацию рабочих мест бухгалтерии организации с помощью современной сложно вычислительной техники. После чего возникнет потребность в повышении квалификации бухгалтеров, обучении их на новейших компьютерных курсах. Необходимо отслеживать все вводимые нововведения в программу «1С: Предприятие» для своевременного их внедрения в работу бухгалтерии в ОАО «САЛЮТ»

В целом предлагаемые мероприятия по совершенствованию учета выпуска и продаж готовой продукции, а также мероприятия по увеличению данных показателей позволят значительно повысить эффективность деятельности данного предприятия.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2. М.: Ось-89, 2008. –452 с.

2. Налоговый кодекс РФ от 23.12.2003 г. №146-ФЗ // Консультант Плюс.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н

4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н.

5. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник – издательство - Феникс, 2007. – 448с.

6. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: Учеб. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2007. – 256с.

7. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комисаровой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 527.

8. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 525с.

9. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабинко, Е.Н. Таланина. -4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2008. -752с.

10. Кондраков К.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 717с.

11. Медведев Михаил Юрьевич Теория бухгалтерского учета: Учебник/ М.Ю. Медведев. – 2-е изд., стер. – М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 418с.

12. Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, Новосибирск: Сибирское соглашение, 2003. – 527с.