регистрация / вход

Порядок организации и проведения аудита учёта реализации готовой продукции, работ и услуг

Министерство образования и науки РФ Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Министерство образования и науки РФ

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Курский государственный университет»

Кафедра: Бухгалтерского учёта, анализа и аудита

Курсовая работа

по дисциплине: «Аудит»

на тему:

"Порядок организации и проведения аудита учёта реализации готовой продукции, работ и услуг"

Выполнила: ст-ка 5 курса

Очного отделения, спец.

Бух.учёт, анализ и аудит

Группы 55

Терехова Д.А.

Проверила: Телегина О.В.

Курск 2010


Содержание

Введение…………………………………………………………..……………….3

1.Теоретические основы аудита реализации готовой продукции, работ и услуг………………………………………………………………………………..5

1.1.Нормативно-правовая база аудита готовой продукции, работ и услуг……………………………………………………………………………..…5

1.2. Цели, задачи и особенности аудита реализации готовой продукции, работ и услуг………………………………………………………………………..….…5

1.3.Типичные ошибки аудита реализации готовой продукции, работ и услуг………………………………………………………………………………..7

2.Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия ООО «ВДПО»………………………………………………...………………...…9

3.Методика проведения аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО «ВДПО»………………...…………………………….....14

3.1.Оценка внутреннего контроля реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО «ВДПО»…………………………………………..14

3.2.План и программа аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО «ВДПО»…………………………...…………………….16

3.3.Методы организации проведения аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО «ВДПО»……………………...………….21

Заключение……………………………………………………………………....31

Список использованной литературы……………………………………….…..33

Приложения……………………………………………………………….……..35

Введение

Актуальность темы заключается в том, что аудит реализации продукции - один из самых ответственных участков работы аудитора. В процессе своей работы аудитор анализирует различные документы, на основании которых формирует мнение о достоверности отчетности и соответствии совершаемых операций действующему законодательству.

Реализация готовой продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продаж, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, его способность к расширению производственного ассортимента, удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями. Операции по реализации готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами. Проверка организации учета реализации готовой продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям согласно договору с экономическим субъектом, или включается в общий комплексный аудит.

Целью работы является исследование методики проведения аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг).

Основными задачами исследования являются:

· учёт реализации продукции (работ, услуг);

· аудит учёта реализации продукции (работ, услуг);

· составление плана и программы аудита по реализации продукции (работ, услуг).

Информационно-методологической основой работы послужили работы таких авторов, как Богатая И. Н., Бабченко Т. Н. и другие источники по рассматриваемой теме.

1.Теоретические основы аудита реализации готовой продукции, работ и услуг.

1.1.Нормативно-правовая база аудита готовой продукции,работ и услуг.

Предметом проверки реализации продукции (работ, услуг) является:

· правильность определения затрат на реализацию и выручки от реализации;

· правильность определения финансового результата

В процессе аудиторской проверки операций с готовой продукцией следует применять следующие нормативные документы:[10, с.337]

1. Гражданский кодекс РФ,чч.1и 2.

2. Налоговый кодекс,

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

4. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ МФ РФ № 44н от 9 июня 2001 г.).

6. Методологические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ № 49 от 13 июля 1995 г.).

1.2. Цели, задачи и особенности аудита реализации готовой продукции, работ и услуг.

Целью аудита реализации готовой продукции является контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета реализации готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

· Анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

· Подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

· Контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

· Проверяется правильность документального оформления операций по продаже продукции;

· Изучается порядок учета и списания затрат на реализацию готовой продукции;

· Проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;

· Оцениваются полнота, своевременность и достоверность отпуска и продажи готовой продукции (работ, услуг) покупателям;

· Анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

· Контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

При проверке расходов на реализацию продукции аудитору необходимо проверить:

· правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

· соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу;

· соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;

· соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе.

Далее аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

1.3.Типичные ошибки аудита реализации готовой продукции, работ и услуг.

В ходе аудита готовой продукции и ее реализации могут быть обнаружены следующие типичные ошибки:

1. неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

2. некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований, и другим операциям;

3. несоответствие оценки готовой продукции методу, установленному в учетной политике организации;

4. отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;

5. неполное отражение в учете выпущенной продукции;

6. несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

7. завышение показателя выручки в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствие хозяйственных операций по счету 45 в таких случаях;

8. отсутствие инвентаризации готовой продукции;

9. неприменение организацией специализированных форм первичной учетной документации по учету готовой продукции и ее реализации.

Итоговым этапом аудиторской проверки хозяйственных операций, связанных с реализацией готовой продукции, являются обобщение результатов аудита, анализ систем бухгалтерского и управленческого учета, системы внутреннего контроля. По обобщенным результатам аудитор подготавливает предложения и рекомендации по совершенствованию проверенных систем.


2. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия ООО «ВДПО».

Компания предоставляет свои услуги на российском рынке с 1995 года. За это время были реализованы множество проектов по разработке проектной документации по инженерным системам, их монтажу и техническому обслуживанию в жилых, общественных и производственных зданиях.

ООО «ВДПО» специализируется на проектировании, монтаже и сервисном обслуживании инженерных систем:

· Пожарной сигнализации и оповещения при пожаре

· Пожаротушения и дымоудаления

· Охранной сигнализации

· Электроснабжения и электроосвещения

· Видеонаблюдения и контроля доступа

· Эфирного и спутникового телевиденья

· Внутренней связи

· Локальных компьютерных сетей и СКС

Фирма осуществляет комплектацию объектов:

· Средствами пожарной безопасности – огнетушители, рукава, стволы, шкафы, гидранты, щиты, ППК и другое противопожарное оборудование;

· Электротехническим оборудованием – кабели, провода, электроустановочные изделия, щиты, автоматы, УЗО, прочее оборудование.

Фирмой производится полный комплекс ремонтно-строительных работ от разработки проекта до сдачи объекта «под ключ», включая выполнения функций генподрядчика. Работы проводятся как в комплексе, так и отдельно. На все вышеуказанные виды деятельности фирма имеет необходимые лицензии.

Почтовый адрес: 305014, г. Курск, ул. Карла Маркса, 79,

тел. (4712) 582560

Имущество Общества составляют материальные и финансовые ресурсы, находящиеся на его балансе и являющиеся собственностью общества.

Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.

Структура и динамика имущества ООО «ВДПО»

Таблица 1

Наименование

раздела

баланса

2007г. 2008г. 2009г.

Отклонение

2009 г. от 2007г.

2009г. в %к 2007г.
Тыс. руб. В % Тыс. руб. В % Тыс. руб. В %
Основные средства 569 6,84 551 5,32 475 7,10 -94 83,48
Итого внеоборотных средств 569 6,84 551 5,32 475 7,10 -94 83,48
Запасы ТМЦ 3464 41,61 2437 23,54 636 9,50 -2828 18,36
Сырье, материалы 3160 37,96 1682 16,25 587 8,77 -2573 18,58
Готовая продукция 294 3,53 710 6,86 27 0,40 -267 9,18
Расходы будущих периодов 10 0,12 45 0,43 22 0,33 12 220,0
НДС 0 0,00 129 1,25 2 0,03 2 -
Дебиторская задолженность (краткосрочная) 3094 37,17 6456 62,36 5569 83,19 2475 179,99
Денежные средства 1197 14,38 779 7,53 12 0,18 -1185 1,00
Итого оборотных средств 7755 93,16 9801 94,68 6219 92,90 -1536 80,19
Всего имущества 8324 100 10352 100 6694 100 -1630 80,42

Как видно из аналитической таблицы 1, за исследуемый период происходит сокращение стоимости имущества на 1630 тыс. руб. или 19,58 %. Это расценивается как отрицательный факт в деятельности предприятия. Данное снижение произошло за счет сокращения внеоборотных активов на 94 тыс. руб. или 16,52 % и оборотных активов на 1536 тыс. руб. или 19,81 %. Внеоборотные активы состоят из основных средств, стоимость которых сократилась за счет начисления амортизации. Структурного изменения в составе основных средств не происходило за исследуемый период. Снижение оборотных активов происходит за счет сокращения запасов на 2828 тыс. руб. или 81,64 % и денежных средств на 1185 тыс. руб. или на 99 %. Отметим увеличение дебиторской задолженности на 2475 тыс. руб. или 80 %. Данная динамика свидетельствует о ухудшающемся финансовом положении ООО «ВДПО».

В структуре имущества ООО «ВДПО» преобладают оборотные активы и составляют более 90 % на протяжении всего исследуемого периода. Негативным моментом является увеличение доли дебиторской задолженности с 37,17 % в 2007 г. до 83,19 % в 2009 г. Такое положение может привести к неплатежеспособности предприятия.

Источники формирования имущества ООО «ВДПО»

Таблица 2

Наименование

раздела

баланса

2007г. 2008г. 2009г.

Отклоне-ние

2009 г. от 2007г.

2009г. в % к 2007г.
Тыс. руб. В % Тыс. руб. В % Тыс. руб. В %
Уставный капитал 110 1,32 110 1,06 110 1,64 0 100,00
Резервный капитал - - 2836 27,40 5774 86,26 - -
Нераспределенная прибыль 2836 34,07 2938 28,38 129 1,93 -2707 4,55
Итого собствен-ный капитал 2946 35,39 5884 56,84 6013 89,83 3067 204,11
Займы и кредиты - - 880 8,50 - - - -
Кредиторская задолженность, в т.ч. 5378 64,61 3588 34,66 681 10,17 -4697 12,66
- поставщики и подрядчики 324 3,89 27 0,26 19 0,28 -305 5,86
- перед персоналом организации 278 3,34 436 4,21 53 0,79 -225 19,06
- перед госвнебюджет фондами 122 1,47 109 1,05 16 0,24 -106 13,11
- по налогам и сборам 810 9,73 1116 10,78 183 2,73 -627 22,59
- прочие кредиторы 3844 46,18 1900 18,35 410 6,12 -3434 10,67
Итого заемных средств 5378 64,61 4468 43,16 681 10,17 -4697 12,66
Всего 8324 100 10352 100 6694 100 -1630 80,42

Источники формирования имущества сократились за исследуемый период на 19,58 % или 1630 тыс. руб. Это произошло за счет сокращения заемного капитала на 4697 тыс. руб. или на 87,34 %. Положительным моментом является увеличение стоимости собственного капитала предприятия на 3067 тыс. руб. или в два раза за счет образования и увеличения резервного капитала. Прибыль же имеет динамику снижения на 2707 тыс. руб. или 95,45 %, т.к. вся нераспределенная прибыль на начало 2009 г., согласно учредительным документам, перешла в резервный фонд. В 2008 г. ООО «ВДПО» воспользовалось заемными кредитными ресурсами и в тот же год рассчиталось по долгам. Кредиторская задолженность предприятия сократилась на 4697 тыс. руб. или на 87,34 %.

Показатели формирования финансовых результатов

Таблица 3

Наименование показателя 2007 г. 2008 г. 2009 г.

Темп

роста, %

Изменение (+;-)
Денежная выручка от реализации 8830 19102 7081 80,19 -1749
Себестоимость реализованной продукции 4644 13669 5926 127,61 1282
Валовая прибыль (убыток) 4186 5433 1155 27,59 -3031
Коммерческие расходы 380 1168 953 250,79 573
Прибыль (убыток) от продаж 3806 4265 202 5,31 -3604
Проценты к уплате - 46 39 - -
Прочие доходы - - 59 - -
Прочие расходы 64 292 57 89,06 -7
Прибыль (убыток) до налогообложения 3742 3927 165 4,41 -3577
Налоги и отчисления в бюджет 906 989 36 3,97 -870
Чистая прибыль (убыток) отчетного года 2836 2938 129 4,55 -2707

Как видим из аналитической таблицы 3, денежная выручка за исследуемый период сократилась на 19,81 % или на 1749 тыс. руб. При этом себестоимость реализованной продукции возросла на 1282 тыс. руб. или на 27,61 %, что является фактором, отрицательно влияющим на прибыль. Таким образом, валовая прибыль сократилась на 3031 тыс. руб. или на 72,41 %. Отрицательным моментом является увеличение коммерческих расходов на 573 тыс. руб. или в 2,5 раза. Прибыль от продаж сократилась на 3604 тыс. руб., что составило 94,69 % снижения. ООО «ВДПО» осуществляет прочие расходы, которые сократились на 7 тыс. руб. А в 2009 г. отметим присутствие прочих доходов в размере 59 тыс. руб. Следовательно, результат от прочей деятельности отрицательный. Прибыль до налогообложения сократилась на 3577 тыс. руб. или на 95,59 %. В итоге чистая прибыль предприятия сократилась за исследуемый период на 2707 тыс. руб. или на 95,45 % и составила в 2009 г. 129 тыс. руб.

3. Методика проведения аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО»ВДПО».

3.1.Оценка внутреннего контроля реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО»ВДПО».

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений правила (стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля реализации готовой продукции основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.


Тесты средств контроля реализации реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО»ВДПО».

Таблица 4

Название средств контроля Результат исследования
да нет
1 2 3
1.Наличие контроля за правильностью определения производственной себестоимости готовой продукции, работ, услуг по видам заказов?

+

2. Контроль за достоверностью отражения фактической себестоимости реализованной продукции, работ и услуг?

+

3. Проверка правильности расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания?

+

4. Наличие контроля надлежащим образом оформленных первичных документов?

+

5. Разработаны ли схемы отражения на счетах операций по прочей реализации?

+

7. Проводится ли инвентаризация расчетов? +
8. Есть ли бизнес-планирование и оперативный контроль планов?

+

9. Ведутся ли налоговые регистры? +
10. Контоль за правильностью оценки готовой продукции?
12. Наличие сверок внешней бухгалтерской отчетности с данными управленческого учета?

+

3.2. План и программа аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО «ВДПО».

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

Расчет общего уровня существенности для проведения аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО»ВДПО представлен в таблице 5.

Значение уровня существенности ООО «ВДПО»

Таблица 5

Наименование базового показателя

Значение базового показателя,

Тыс.руб.

Доля,

%

Значение применяемое для нахождения уровня существенности,

Тыс. руб.

Балансовая прибыль 5433 5 271,65
Валовый объем реализации без НДС 19102 2 382,04
Валюта баланса 10352 2 207,04
Собственный капитал 5884 10 588,4
Общие затраты 14387 2 287,74

После анализа числовых значений применяемых для нахождения уровня существенности и найдя среднюю величину, можно сделать вывод, что единым показателем уровня существенности является величина равная 32,2 %.

При аудите финансовых результатов ООО «ВДПО» обозначим аудиторский риск, как средний.

Общий план и программа проведения аудита финансовых результатов ООО «ВДПО» представлены в таблицах 6 и 7.

План аудита реализации продукции (работ, услуг)

Проверяемая организация ООО «ВДПО»
Период аудита с 01.10.10г. по 15.10.10г
Количество человеко-часов 80
Руководитель аудиторской группы Кислякова О.С.
Состав аудиторской группы

Кислякова О.С.

Лункина И.С

Филипчук Д.А.

Планируемый аудиторский риск средний
Планируемый уровень существенности 32.2

План аудита реализации продукции (работ, услуг)

Таблица 6

п/п

Планируемые виды работ Период проведения

Исполнитель

Примеча-ния
1 Аудит учетной политики предприятия

с 1.10.2010

до 2.10.2010

Кислякова О.С. Лункина И.С. Согласно сводному общему плану аудита экономичес -кого субъекта
2 Аудит учета операций связанных с определением себестоимости реализованной продукции (работ, услуг

с 3.10.2010

до 7.10.2010

Филипчук Д. А.

Лункина И.С.

3 Аудит хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции (работ, услуг), произведенных расходов на продажу)

с 8.10.2010

до 11.10.2010

Кислякова О.С.

Лункина И. С.

4 Аудит формирования финансовых результатов от реализации готовой продукции

с 12.10.2010

до 15.10.2010

Кислякова О. С.

Программа аудита реализации продукции (работ, услуг)

Проверяемая организация ООО «ВДПО»
Период аудита с 01.10.10г. по 15.10.10г
Количество человеко-часов 80
Руководитель аудиторской группы Кислякова О.С.
Состав аудиторской группы

Кислякова О.С.

Лункина И.С

Филипчук Д.А.

Планируемый аудиторский риск средний
Планируемый уровень существенности 32.2

Программа аудита реализации продукции (работ, услуг)

Таблица 7

п/п

Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнитель Рабочие документы

1

Аудит учетной политики предприятия

с 1.10.2010

до 2.10.2010

Кислякова О.С.

Лункина И.С

1.1

Проверка наличия документов, регламентирующих создание и ведение бухгалтерского учета Записи об изучении и оценке системы бухгалтерского учета
1.2

Изучение порядка

предоставления отчетности

Схемы документо-оборота

1.3

Изучение организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции:

а) наличие обязательных реквизитов;

б) своевременное отражение операций в соответст-вующих регистрах.

Учетные регистры

2

Аудит учета операций связанных с определением себестоимости реализованной продукции (работ, услуг)

с 3.10.2010

до 7.10.2010

Филипчук Д.А

Лункина И.С

2.1

Проверка достоверности отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45

«Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);

Ведомости, журналы-ордера, Главная книга

2.2

Проверка правильности расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания; Ведомости, журналы-ордера, главная книга, бух-галтерские справки, расчеты

2.3

Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции, торговой наценки и коммерческих расходов согласно нормативным требованиям

Счета-фактуры, накладные, приходные кассовые ордера, журналы-ордера, транспортные накладные
3 Аудит хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции (работ, услуг), произведенных расходов на продажу)

с 8.10.2010

до 11.10.2010

Кислякова О.С.

Лункина И. С.

3.1

Проверка правильности и законности операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг)

Договоры

3.2 Проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в учете Счета-фактуры, накладные, книга продаж, журнал-ордер, ведомости
3.3 Проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен
3.4 Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге Ведомости, журналы-ордера, Главная книга
3.5

Сопоставление данных накладных на отпуск продукции со сведениями об оплате

Товарно-транспортная накладная, приказы на отгрузку, документы об отпуске продукции покупателям
3.6 Изучение правильности корреспонденции счетов по отгрузке и реализации продукции Реестры, справки и прилагаемые к ним документы

4

Аудит формирования финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг)

с 12.10.2010

до 15.10.2010

Кислякова О.С.

4.1

Проверка соблюдения методологии, принципов учета реализации, отгрузки готовой продукции

Журналы-ордера, ведомости, Главная книга, нормативные акты

4.2

Проверка полноты и реальности сумм дебиторской и кредиторской задолженности: проверить правильность отнесения сумм конкретного дебитора и кредитора, обратить внимание на соответствие расчетов законодательству и правильность арифметических расчетов

Договоры, акты сверки расчетов, журналы-ордера, ведомости

4.3

Проверка правильности подсчета оборотов по реализации

Журналы-ордера, бухгалтерские справки, Главная книга, ведомости

4.4

Проверка правильности формирования показателей

а) выручка от продаж;

б) себестоимость проданной продукции;

в) валовой прибыли и прибыли (убытка) от продаж

Главная книга

4.5

Проверка правильности и учета налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета бартера и других форм расчетов Журналы-ордера. Отчет о прибылях и убытках, налоговые декларации

4.6

Проверить расчеты начислений налогов бюджету, подоходного налога и удержаний по видам платежей.

Бухгалтерская отчетность, налоговые декларации

4.7 Анализ динамики финансового результата продажи продукции и факторов влияющих на него Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды

По результатам проверки операций по реализации продукции (работ. услуг) аудитор составляет аудиторское свидетельство (в составе аудиторского заключения), в котором излагаются результаты проверки.

3.3. Методы организации проведения аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО»ВДПО».

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетности:

· Приказ об учетной политике организации;

· Договоры на реализацию продукции;

· Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

· Счет-фактура;

· Товарно-транспортная накладная;

· Счета-фактуры для целей налогообложения;

· Карточки складского учета;

· Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

· Акт сдачи на склад готовой продукции;

· Инвентарные описи;

· Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

- Главную книгу;

- Журнал-ордер №11;

- Ведомость выпуска готовой продукции;

- Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

- Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

o Форму №1 (бухгалтерский баланс). Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

Стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

Стр. 216 «Товары отгруженные»;

Стр.218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;

Стр. 231 «Дебиторская задолжность покупателей и заказчиков».

o Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках).

Подготовительный этап.

1) Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

- Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;

- Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;

- Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;

- Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;

- Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

- Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

- Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

- Использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения. Отражение в учетной политике данной прибыли продиктовано п.12 Положения по бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 №60н.

2) Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.

3) Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.

4) Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

· правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;

· правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

· правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

· достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);

· правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

· правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

· в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение;

· правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);

· проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

· проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции;

· соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;

· правильность оценки готовой продукции.

В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции:

1. По фактической производственной себестоимости. Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применятся на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

2. По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.

3. По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

4. По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

5. По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.

6. По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

- заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

- правильность оформления цен на отгруженную продукцию;

- правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;

- своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;

- правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

- правильность организации складского учета готовой продукции;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» записям в главной книге и балансе.

Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;

в) по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке продукции несет поставщик:

- Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

- Франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;

- Франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;

- Франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

- Франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).

Аудиторское заключение

Аудиторская группа: Аудируемое лицо:

Кислякова О.С.

Лукина И.С.

Филипчук Д.А.

Общество с ограниченной ответственностью «Всем доступное пожарное обслуживание»

Нами был проведен аудит прилагаемой отчетности Общества с ограниченной ответственностью «Всем доступное пожарное обслуживание» за 2009 год.

Отчетность, подготовленная ООО «ВДПО», состоит из:

- Бухгалтерского баланса на 31.12.08;

- Отчета о прибылях и убытках на 31.12.08;

- Отчета об изменении капитала на 31.12.08;

- Отчета о движении денежных средств на 31.12.08;

- Приложения к бухгалтерскому балансу на 31.12.08.

Наша обязанность заключается в том, чтобы на основе проведенного аудита выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях прилагаемой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета финансовых результатов, и их использование требованиям федеральных законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации и нормативных правовых актов федерального органа исполнительной власти.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что аудируемая отчетность Общества не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в отчетности в отношении реализации готовой продукции, работ и услуг ООО «ВДПО»

По нашему мнению, отчетность ООО «ВДПО» за 2009 год отражает достоверно во всех существенных отношениях реализации готовой продукции и соответствует требованиям законодательства Российской Федерации.

15.10.2010 г.

Руководитель аудиторской проверки: Кислякова О.С.

Заключение

Подводя итоги данной курсовой работы, можно сделать следующие выводы:

Проданной считается продукция, право собственности на которую перешло к покупателю. Передача на возмездной, а в установленных случаях и на безвозмездной основе права собственности на продукцию, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг признается реализацией продукции, работ, услуг.

Для учета продажи продукции в Плане счетов предусмотрен счет 90 «Продажи».

Отгруженная продукция, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Продажа товаров, продукции (работ, услуг) связана с соответствующими расходами. Расходы на продажу согласно учетной политике производственной организации списываются полностью или частично.

Цель проверки реализации продукции (работ, услуг) заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, то есть выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продаж.

Для проведения аудиторской проверки составляется план и программа, которыми аудиторы руководствуются во время своей работы. При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с использованием процедуры тестирования.

Итоги тестирования организации бухгалтерского учета готовой продукции контролируемого экономического субъекта определяют критерии формирования плана и программы проверки, при составлении которых следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Источниками информации при аудите являются первичные документы по учету и отгрузке готовой продукции, регистры аналитического и синтетического учета, баланс, отчетность.

По результатам проверки операций по реализации продукции и ее финансовых результатов аудитор составляет аудиторское свидетельство, в котором излагает результаты проверки.

В зависимости от масштабов проверяемых операций в нем следует выделить:

· результаты проверки правильности отражения в учете реализации продукции в соответствии с принятой экономическим субъектом учетной политикой;

· проверка документального подтверждения и учета отгрузки и реализации продукции;

· результаты проверки учета коммерческих расходов и их распределения;

· результаты проверки налогообложения продукции;

· результаты проверки достоверности и анализ показателей финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг);

· ошибки в учете реализации готовой продукции.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.03г.)

2. Федеральный закон « Об аудиторской деятельности» от 7. 08. 2001 года № 119-Фз.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: ИНФРА – М, 2006. – 512 с.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 752 с.

5. Приказ МНС РФ от 7 декабря 2001 г. №БГ-3-02/542 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организации» (в ред. Приказа от 12 июля 2002 г. №БГ-3-02/385).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29 июля 1998г.).

7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000г.).

8. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности и торговли и АПК. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. – 464 с.

9. Аудит / Под. ред. В. И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 583 с.

10. Бабченко Т. Н., Нитецкий В.В., Абдуллаев Н. А. Учет и аудит на государственных и унитарных предприятиях: учебное пособие. - М.: Дело, 2004. - 672 с.

11. Богатая И.Н. Аудит: учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 506 с.

12. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 392 с.

13. Бухгалтерский учет и аудит / Под ред. А. И. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2005. - 496 с.

14. Бухгалтерский финансовый учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2005. – 525 с.

15. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 584 с.

16. Основы аудита / Под ред. Г. А. Юдина, М.Н. Черных. – М.: КНОРУС, 2006. – 296 с.

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - М.: Юрайт, 2006. - 176 с.

18. Рогуленуко Т. Н. Аудит. – М.: Экономистъ, 2005. – 383 с.

19. Андреев В.Д. «Практический аудит». М.; Экономика, 2002 год.

20. Бычкова С.М., Алдарова Т.М. « Понятие существенности и достоверности в аудите», Аудиторские ведомости № 9, 2006 год.

21. Камышанов П.И. «Аудит: стандарты и практика». Элиста: «Джангар», 2002 год.

22. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: «Инфра-М, 2007.


Приложения

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ  [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий

Другие видео на эту тему