наоборот, материалы, запчасти, топливо – на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». Например, согласно а/о Вронского Г.К., в январе приобретено зеркало заднего видения на сумму 144 руб., в учете отражено:
Дт 08 Кт 71, следовало: Дт 10/5 Кт 71. Согласно а/о № 123 от 15.05.09 приобретено устройство бесперебойного питания «UPC» стоимостью 11503
руб. В учете отражено: Дт 10 Кт 71, следовало: Дт 08 Кт 71.
В нарушение вышеуказанной Инструкции приобретение тормозной жидкости, керосина, ацетона согласно а/о № 69 Вронского Г.К. в марте отражено:
Дт 10/5 Кт 71 – 118 руб.
Следовало отразить:
Дт 10/1 Кт 71 – 97 руб. стоимость ацетона;
Дт 10/3 Кт 71 – 21 руб. стоимость керосина, тормозной жидкости.
Согласно а/о № 48 Браженкова А.В. от 24.02.09 приобретен инвентарь для уборки территории стоимостью 8013 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71
– 8013 руб.
Согласно вышеупомянутой Инструкции это следовало отразить в учете
следующим образом:
Дт 10/9 Кт 71 – 8013 руб. приобретен музыкальный центр
Дт 10/9 Кт 26 – 8013 руб. передача в эксплуатацию
В результате неправильного отражения ТМЦ в учете не числятся.
Аналогичное замечание по а/о № 84 от 10.04.01 Юшкова С.Д., согласно
которому приобретены фильтры для очистки воды на сумму 840 руб.
На предприятии приобретались подарки для работников. Например, по
а/о № 46 от 26.02.09 приобретен подарок для генерального директора
стоимостью 650 руб.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для продажи (в т.ч. в случае передачи их на безвозмездной
основе), предназначен счет 41 «Товары». Приобретенные в розничной торговле подарки для вручения сотрудникам организации следовало
отразить:
Дт 41 Кт 71 – 650 руб. оприходован товар
Дт 90 Кт 41 – 650 руб. списана стоимость подарка, выданного под роспись
Дт 90 Кт 68 – 130 руб. начислен НДС (650*18%)
Дт 91 Кт 90 - 767 руб. списаны затраты по безвозмездной передаче (дарению) ТМЦ за счет прибыли предприятия
Таким образом, предприятием недоначислен НДС с суммы подарков и
занижены показатели, отраженные по стр.010,020 в форме № 2.
Кроме того, предприятию следует учесть, что необходимо составлять
акты на вручение подарков работникам, утвержденные комиссией.
В ряде случаев нет документов, подтверждающих оплату (чеков ККМ,
квитанций к ПКО и др.):
-к авансовому отчету Кринина А.В. от 18.05.09 приложен только товарный чек магазина «Кенга» на телевизор «Sony» на сумму 9735 руб.
-в январе согласно авансовому отчету Лимаренко Н.Д. за январь и акту
оприходования материалов от частного лица Юрьева А.С. куплены дрова и
комнатные двери на сумму 4500 руб. (Дт 10 Кт 71). Документа, подтверждающего выплату денег Юрьеву, нет.
-согласно а/о Никонова И.П. от 29.07.09 приобретены «комплектующие» на сумму 1058 руб. (Дт 10 Кт 71). Приведен список «комплектующих», но документ об оплате отсутствует.
Суммы, не подтвержденные документально, не могут приниматься к учету. Они должны быть взысканы с подотчетных лиц либо оплачены за счет прибыли предприятия с включением этих сумм в совокупный доход подотчетных лиц.
В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии допускается передача подотчетных сумм одним подотчетным
лицом другому. Например:
-к авансовому отчету Сметанина А.М. № 6 от 10.03.09 приложена квитанция к приходному кассовому ордеру за въезд на АЦБК – 50руб. – плательщиком в квитанции указано другое лицо;
-к авансовому отчету Шестерикова Б.Н. № 9 от 03.04.09 приложена
квитанция к приходному кассовому ордеру за автостоянку на сумму 40 руб. – плательщик Шинкарук В.Е.;
-к авансовому отчету Кургановой Г.А. № 13 от 28.08.09 приложена
квитанция к приходному кассовому ордеру за справочник на сумму 90 руб. –
плательщик Бадыгин Л.В.
Авансовый отчет Кургановой Г.А. б/н от 14.04.09 на сумму 1025
рублей не нашел отражения в журнале-ордере и главной книге. Предлагаем предприятию провести инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами.
Предприятием ошибочно отнесены на себестоимость (таблица 3):
-расходы по приобретению проездных билетов согласно приказу генерального директора от 24.01.09 № 11а работникам ООО “Рассвет” для служебных поездок;
-расходы по оплате проезда в городском транспорте (согласно маршрутным листам) и в пригородном (г. Подольск московской области).
Таблица 3
| Ф.И.О. подотчетного лица | Назначение расходов | I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал | Итого |
| Буримова А.А. | проездные | 6270 | 4560 | 6840 | 7380 | 25050 |
| Шестериков Б.Н. | проездные | - | 2280 | - | - | 2280 |
| Абатурова О.Н. | марш. лист | 41 | 787 | 264 | 696 | 1788 |
| Болотова А.Н. | марш. лист | 150 | - | - | - | 150 |
| Панасенко Т.И. | марш. лист | 96 | 56 | 160 | 118 | 430 |
| Мыпкина Л.Я. | марш. лист | 11 | 92 | - | 104 | 207 |
| Лихачева А.В. | марш. лист | 137 | 134 | 64 | 104 | 439 |
| Гурьева В.Н. | марш. лист | 50 | 66 | - | - | 116 |
| Старкова Л.В. | марш. лист | 49 | - | - | - | 49 |
| Всего: | 6804 | 7975 | 7328 | 8402 | 30509 |
Таким образом, предприятием завышена себестоимость на 30 509
рублей.
Согласно Положению о составе затрат затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.
Предприятие данный пункт не учитывает, например:
по авансовому отчету Буримовой А.А. от 25.04.09 в ИПП «Правда Севера» приобретены бланки на сумму 1 500 руб., в учете отражено:
Дт 26 Кт 71 – 1 250 руб.
Дт 19 Кт 71 – 250 руб.
По авансовому отчету Кургановой Г.А. от 28.08.09 в ООО «Офис- плюс» приобретены скоросшиватели (20 штук) и папки (200 штук) на сумму 3 000 руб., в учете отражено:
Дт 26 Кт 71 – 2 500 руб.
Дт 19 Кт 71 - 500 руб.
Эти расходы следовало отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и списывать на затраты по мере использования на основании актов.
Информационно-консультационные услуги, относимые на себестоимость должны быть подтверждены договором и актом выполненных работ. Этими документами должен обосновываться производственный характер затрат. У предприятия эти документы отсутствуют, например:
-услуги Московского правления Всероссийского общества инвалидов
Дт 26 Кт 71 – 178 руб. по авансовому отчету Крапивиной Н.А. от 29.01.09
-услуги ООО «КИРА»
Дт 26 Кт 71 – 150 руб.,
Дт 19 Кт 71 – 30руб. по авансовому отчету Крапивиной Н.А. от 08.07.09 и др.
При условии оформления необходимых документов эти суммы можно
отнести на себестоимость.
Согласно а/о № 76 в январе возмещены командировочные расходы по
командировке в г. Архангельск Вьюнову П.В. в сумме 8 876 руб., в том числе
расходы по оплате телефонных междугородных переговоров в сумме 1580
руб. без подтверждения производственного характера этих переговоров, т.е.
завышена себестоимость на 1580 руб. Также возмещены расходы по оплате
услуг по предварительной продаже авиабилетов «Москва-Архангельск» на
рейс 2327 в сумме 30 руб. К а/о прилагается авиабилет «Москва- Архангельск» на другой рейс (2315), следовательно, завышена себестоимость
на 30 руб.
По а/о № 91 от 23.03.09 (проведен в апреле) Шестерикову Б.Н. возмещены расходы по командировке в сумме 1 335 руб., в том числе суточные за 1 сутки в сумме 50 руб. В командировочном удостоверении сделана отметка о выбытии и прибытии в г. Москву 20 марта. Прилагаются 2
авиабилета: Москва-Архангельск – 20.03.09, Архангельск-Москва – 21.03.09.
Таким образом , отметка в командировочном удостоверении противоречит
дате вылета согласно авиабилету. Т.е., оплату суточных в данном случае следует производить по дате прибытия, указанной в авиабилете. Суточные
следовало оплатить в сумме 100 рублей из расчета двух суток. Кроме того,
следовало возместить работнику расходы по найму жилого помещения без
подтверждающих документов в сумме 4,5 руб.
Согласно а/о в июле Садыковой Э.Р. приобретены авиабилеты для генерального директора Зязина В.В. маршрутом «Москва-Ларнака-Москва»
стоимостью 30 600 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71. Но авансовый отчет и
командировочное удостоверение Шарова В.М., подтверждающие производственный характер поездки, отсутствуют. Таким образом, считаем,
что завышена себестоимость на 30 600 руб.
Согласно а/о № 152 в мае Коренькову В.С. оплачены расходы по оплате автостоянки автомобиля «Мицубиси» с 11.05.09 по 11.06.09 в сумме 150 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71. Считаем, что расходы неправомерно отнесены на себестоимость, т.к. автомобиль на балансе либо в составе арендованных основных средств не числится. Следовало расходы по оплате
автостоянки данного автомобиля в сумме 150 руб. включить в совокупный
доход работника для удержания подоходного налога и начислить ЕСН.
Согласно а/о от 23.02.06 Зязину В.В. возмещены командировочные расходы в сумме 2 529 руб., в т.ч. расходы по проживанию в гостинице (3 суток) в сумме 1315 руб., в учете отражено:
Дт 26/1 Кт 71 – 1000 руб. расходы в пределах норм
Дт 26/2 Кт 71 - 315 руб. расходы сверх норм
Итого: 1315 руб.
Таким образом, расходы следовало отразить в учете следующим образом:
Дт 26/1 Кт 71 – 810 руб. расходы по найму жилого помещения в пределах норм
Дт 26/2 Кт 71 - 505 руб. НДС с суммы расходов в пределах норм
Итого: 1315 руб.
Следовательно, предприятием завышена себестоимость на 109руб. Аналогичное замечание по а/о Носкова А.А.
Согласно а/о в марте Шестерикову Б.Н. возмещены расходы по командировке в сумме 3 815 руб. В нарушение п.2 Инструкции о служебных
командировках № 62 к а/о не приложено командировочное удостоверение. Согласно п.6 вышеназванной Инструкции фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении.