Потоки денежных средств от операционной деятельности возникают главным образом из основной, приносящей доход деятельности компании. То есть, как правило, они являются результатом операций и других событий, входящих в определение чистой прибыли или убытка. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:
а) денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
б) денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;
в) денежные платежи поставщикам за товары и услуги;
г) денежные платежи служащим от их лица;
д) денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;
е) денежные выплаты или компенсация налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;
ж) денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.
Раскрытие движения денежных средств, возникающего в результате инвестиционной деятельности, имеет важное значение, потому что эти потоки денежных средств представляют собой степень направленности произведенных расходов на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода и потока денежных средств. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:
а) денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся платежи связанные с капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства;
б) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
в) денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены коммерческих и торговых целей);
г) денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);
д) авансовые денежные платежи и кредиты, предоставляемые другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);
е) денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставляемых другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов);
ж) денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих торговых целей или платежи классифицируются как финансовая деятельность;
з) денежные поступления от срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей или поступления классифицируются как финансовая деятельность.
Отдельное раскрытие потоков денежных средств, возникающих от финансовой деятельности, имеет важное значение ввиду необходимости данной информации для прогнозирования претензий на будущие потоки денежных средств от компаний, представляющий капитал для компании. Примерами потоков денежных средств, возникающей в результате финансовой деятельности, являются:
а) денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
б) денежные выплаты владельцам для приобретения или погашения акций компании;
в) денежные поступления от выпуска от необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;
г) денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.
Организация должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей, либо косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей, и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств. [13, с. 28]
Все эти виды деятельности считаются основными каналами поступления и выбытия денежных средств МСФО 7 «Отчет о движении денег» требует раскрытия их движения в разрезе каналов их поступления и выбытия. [8] При этом движение денежных средств от операционной деятельности субъект должен раскрыть, используя прямой или косвенный метод.
При использовании прямого метода информация об основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена либо из учетных записей компании, либо путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках в учете:
- изменений в течение периода в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженности;
- других неденежных статей;
- прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.
При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:
а) изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;
б) неденежных статей, таких, как износ, отчисления, отсроченные налоги, нереализованные прибыли или убытки по операциям с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных компаний и доля меньшинства;
в) всех прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.
Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчетов о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в финансовой отчетности таким образом, чтобы они обеспечивали вся уместную информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности.
Раскрытие сегментов денежных потоков позволяет пользователям лучше понять взаимосвязь между потоками денежных средств компании в целом и составляющими ее частями, а также наличие и изменчивость потоков денежных средств сегментов.
Основной формат отчета о движении денежных средств составляют:
Раздел потоков денежных средств от операционной деятельности – идет первым, затем раскрывают разделы инвестиционной и финансовой деятельности.
Потоки и оттоки денежных средств по каждому виду деятельности нужно раскрывать отдельно, они не должны складываться или вычитаться друг из друга, как показано в таблице 1.
Таблица 1 - Классификация поступлений и выплат денежных средств
| Вид деятельности | Поступление денежных средств | Выплата денежных средств | Другие финансовые отчеты |
| Операционная | От продажи товаров и услугОт доходов по займам (проценты) и долевым ценным бумагам (дивиденды)Денежные поступление от аренды и другие доходы | Поставщикам за ТМЗРаботникам за услугиНалогиПроценты кредиторамПо прочим расходам | Статьи отчета о прибылях и убытках |
| Инвестиционная | От продажи основных средствОт продажи долевых и долговых ценных бумаг других предприятийОт получения займов | На покупку основных средствНа покупку долевых и долговых ценных бумаг других предприятийПредоставление займов другим предприятиям | Статьи «Долгосрочные активы» или «Текущие активы» баланса |
| Финансовая | От продажи долговых ценных бумаг (векселей и облигаций)От продажи долевых ценных бумаг | Выплата дивидендов акционерамНа выплату долгосрочного долгаНа приобретение собственных акций | Статья «Долгосрочные обязательства» и «Собственный капитал» баланса |
Амортизационные отчисления, списания безнадежной задолженности или ТМЗ не рассматриваются в отчете, так как они не оказывают никакого влияния на денежные средства.
Рассмотрим подробнее методы составления отчета о движении денег.
Прямой метод подразумевает раскрытие содержания всех основных видов денежных поступлений и выплат, основывается на корректировке каждой статьи отчета о доходах и расходах. Данный метод может быть использован путем проведения анализа доходов и расходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках в порядке их перечисления. Потом определяют поступления и выплаты денежных средств, имеющие отношения к этим доходам и расходам. Сначала определяют поступление денежных средств от реализации продукции, потом из этого поступления вычитают все денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам за кредит и выплатам в бюджеты. Итого выводят сумму чистого потока денежных средств от операционной деятельности.
Компании, применяющие прямой метод, должны указывать раздельно следующие классы операционных выплат и поступлений денежных средств:
Поступления:
- денежные средства, полученные от покупателей.
- полученные проценты и дивиденды.
- прочие операционные поступления денежных средств.
Выплаты: