Порядок выполнения: на основании рабочих документов были сгруппированы ошибки по категориям выявленных нарушений, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности (РД 7закл).В целом же аудиторская проверка предприятия ОАО «Икар» в области расчетов с покупателями и заказчиками не выявила серьезных нарушений.
Выводы и предложения
В процессе написания курсовой работы была произведена оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности предприятия, проанализирована система внутреннего контроля, рассчитан уровень существенности и аудиторского риска. Было также достигнуто понимание деятельности ОАО «Икар» в достаточной степени, для того, чтобы правильно оценить события, операции, используемые методы учета, которые моги оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Данная информация была использована аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.
Постановка и ведение бухгалтерского учета ОАО «Икар» осуществляется центральной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Отражение в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ведется на основе журнально-ордерной системы с использованием электронно-вычислительных средств по формам, утвержденным Главным бухгалтеров предприятия.
По результатам проверки учетной политики в проверяемом периоде аудитором грубых нарушений не выявлено.
При проверке общей системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия не были обнаружены существенные нарушения, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Однако, было выявлено, что оформление первичных бухгалтерских документов не всегда отвечает требованиям бухгалтерского учета, в связи с чем необходимо осуществлять более качественный контроль за данной областью бухгалтерского учета.
Анализ системы внутреннего контроля на предприятии показал, что она организована оптимальным образом и соответствует масштабам и характеру деятельности ОАО «Икар». На предварительной стадии проверки проведен устный опрос. Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Для оценки внутрихозяйственного риска был использован тест. Внутрихозяйственный риск ОАО «Икар» составил 84%.
Также было выявлено, что аудиторский риск при проверке предприятия ОАО «Икар» является низким (7,8%), а существенность составила 10000 тыс. руб.
Более детально был рассмотрен аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере предприятия ОАО «Икар». Для определения особенностей расчетов с покупателями и заказчиками на ОАО «Икар» была изучена внутренняя и внешняя информационная база. Выявлены наиболее типичные ошибки, возникающие при расчетах с покупателями и заказчиками, а также разработан вопросник аудитора по данному объекту, с целью применения его при аудите на конкретном предприятии. Также разработана программа аудита предприятия в области расчетов с покупателями и заказчиками.
По результатам проверки были выявлены нарушения – отсутствие первичного документа счета-фактуры №0512/399 от 27.12.2005г. на получение аванса от МУП «Водоканал», однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности (281000 руб.), установленного для статьи бухгалтерского баланса «Покупатели и заказчики». Аудитором были даны рекомендации руководству проверяемого субъекта по устранению выявленных нарушений.
В целом проверка предприятия ОАО «Икар» в области расчетов с покупателями и заказчиками не выявила серьезных нарушений.
При выполнении курсовой работы были решены все поставленные задачи, поэтому цель курсовой работы – закрепление знаний по дисциплине «Аудит», а так же изучение теоретических основ и приобретение практических навыков проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками, можно считать достигнутой.
Приложения
Приложение А
Оценка системы внутреннего контроля по организации учетной политики на предприятии ОАО «Икар»
| Наименование аудируемого лица | ОАО «Икар» | РД 1у |
| Проверяемый период | с 01.03.2006 по 30.03.2006 | |
| Ф.И.О. лица, составившего документ | Сидорова И.П. | |
| Дата составления документа | 01.03.06 | |
| Ф.И.О. лица, проверявшего документ | Петров В.В. |
Таблица 1- Оценка системы внутреннего контроля по организации учетной политики на предприятии ОАО «Икар»
| Факторы | Возможная оценка | Оценка | Примечания | |
| Критерии | Баллы | |||
| А | ||||
| 1. Имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики | ДаНет | 10 | 1 | |
| 2. Имеется ли в организации учетная политика | ДаНет | 10 | 1 | Характеризует СВК с положительной стороны |
| 3. Утверждено ли положение о бухгалтерской службе | ДаНет | 10 | 1 | |
| 4. Утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии | ДаНет | 10 | 1 | Наличие утверждённых должностных инструкций, содержащих перечень функциональных обязанностей, положительно характеризует систему внутреннего контроля. |
| 5. Ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики | ДаНет | 10 | 1 | |
| 6. Корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве Российской Федерации, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета | ДаНет | 10 | 1 | |
| 7. Оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующейорганизационно-распорядительной документацией | ДаНет | 10 | 1 | |
| 8. Сдается ли выписка из учетной политики в налоговые органы | ДаНет | 10 | 0 | |
| 9. Утвержден ли график документооборота | ДаНет | 10 | 1 | Наличие утверждённого графика документооборота положительно характеризует СВК |
| 10. Имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики | ДаНет | 10 | 0 | |
| 11. Имеется ли служба внутреннего аудита (ревизионная комиссия) | ДаНет | 10 | 1 | |
| 12. Имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике | ДаНет | 10 | 1 | |
| 13. Утвержден ли график проведения инвентаризации | ДаНет | 10 | 1 | |
| 14. Проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком | ДаНет | 10 | 1 | |
| 15. Проводятся ли обязательные инвентаризации | ДаНет | 10 | 1 | |
| 16. Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений? | ДаНет | 10 | 0 | |
| 17. Определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета | ДаНет | 10 | 1 | |
| 18. Определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов | ДаНет | 10 | 1 | |
Тест: Анализ учетной политики для целей бухгалтерского учета ОАО «Икар»
| Наименование аудируемого лица | ОАО «Икар» | РД 2у |
| Проверяемый период | с 01.03.2006 по 30.03.2006 | |
| Ф.И.О. лица, составившего документ | Сидорова И.П. | |
| Дата составления документа | 01.03.06 | |
| Ф.И.О. лица, проверявшего документ | Петров В.В. | |
| Дата проверки документа | 01.03.06 |
Таблица 2 – Тест: Анализ учетной политики для целей бухгалтерского учета ОАО «Икар»
| №п./п. | Элемент учетной политики | Возможные варианты | Ответ | Примечания | |||
| А | Б | 1 | 2 | 3 | |||
| 1 | Организационно-технический раздел | ||||||
| 1.1 | Организация ведения учета | Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; Должность бухгалтера в штате;На договорных началах со специализированной организацией;Руководитель | Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером | П. 2 ст. 6 Закона № 129-ФЗ | |||
| 1.2 | Форма организации учета | Централизованная;Децентрализованная;Смешанная | Централизованная | Ст. 6 Закона № 129-ФЗ | |||
| 1.3 | Организация бухгалтерской службы | Положение о бухгалтерской службе; Должностные инструкции;Положение о филиалах и других структурных подразделениях;Положение о внутренней отчетности; Организация системы внутреннего контроля | Положение о бухгалтерской службе,Должностные инструкции | Ст. 6 Закона № 129-ФЗ | |||
| 1.4 | Технология обработки учетной информации | Ручной способ;Ручной способ с частичным применением средств автоматизации;Автоматизированный способ | Ручной способ с частичным применением средств автоматизации | П. 7 ст. 9 Закона № 129-ФЗ | |||
| 1.5 | Применяемая компьютерная программа | «1С бухгалтерия». | Закон № 129-ФЗ | ||||
| 1.6 | Имеется ли приказ о принятии организацией учетной политики | Да;Нет | Да | П. 9 ПБУ 1/98 | |||
| 1.7 | Утвержден ли организацией рабочий план счетов | Да;Нет;Разрабатывается на основании типового Плана счетов | Да | П. 2 ст. 6 Закона № 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/98 | |||
| 1.8 | Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы | Неунифицированные формы первичных документов не применяются; Неунифицированные формы применяются и утверждены в качестве приложения к учетной политике (отдельным положением) | Неунифицированные формы первичных документов не применяются | Ст. 9 Закона № 129-ФЗ | |||
| 1.9 | Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов | Утвержден в приложении к учетной политике;Утвержден в отдельных положениях по бухгалтерскому учету | Утвержден в приложении к учетной политике | П. 3 ст.6 Закона № 129-ФЗ | |||
| 1.10 | Определена ли технология обработки учетной информации | Утвержден график документооборота; Определены лица, ответственные за хранение документов | Утвержден график документооборота; | ||||
| 1.11 | Утвержден ли график документооборота | Утверждены необходимые формы неунифицированных документов;Определены лица, ответственные за составление и хранение документов | Определены лица, ответственные за составление и хранение документов | Закон № 129-ФЗ | |||
| 1.12 | Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств | Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях; Проведены инвентаризации в случаях, установленных законодательством | Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях; Проведены инвентаризации в случаях, установленных законодательством | Ст. 12 Закона № 129-ФЗ, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 | |||
| 1.13 | Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами | Да;Нет | Да | Ст. 232 Трудового кодекса РФ, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40 | |||
| 1.14 | Имеются ли у организации структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс | Да;Нет | |||||
| 1.15 | Утвержден ли состав постоянно действующих комиссий | По отнесению материальных ценностей по сроку службы к оборотным средствам или ОС;По установлению сроков использования НМА, ОС;По определению целесообразности и непригодности объектов ОС;По списанию материалов | По отнесению материальных ценностей по сроку службы к оборотным средствам или ОС | Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. №91н, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000 | |||
| 1.16 | Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицами | Утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств; Установлены сроки представления авансовых отчетов;Сформулированы правила оформления авансовых отчетов | Утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств; Установлены сроки представления авансовых отчетов; | Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации | |||
| 1.17 | Имеются ли у организации иностранные представительства | Да;Нет | Нет | ||||
| 2 | Методологическийраздел | ||||||
| 2.1 | Определен ли способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средства | Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей; Исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС | Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация опреде-ляет стоимость аналогичных ценностей | ||||
| 2.2 | Определен ли способ начисления амортизации ОС | Линейный;Уменьшаемого остатка;Списания по сумме чисел лет срока полезного использования;Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | Линейный | П. 18 ПБУ 6/01 | |||
| 2.3 | Определен ли порядок списания объектов ОС стоимостью не более 10 000 руб. | Посредством начисления амортизации согласно выбранному способу; Путем списания на затраты на производство (расходы на продажу) полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию | Включаются в состав МПЗ | П. 18 ПБУ 6/01 | |||
| 2.4 | Определен ли порядок проведения переоценки ОС | Путем применения дифференцированных индексов, разработанных Госкомстатом России;Путем прямого пересчета стоимости объектов основных средств по рыночным ценам | - | П. 15 ПБУ 6/01Переоценка ОС не производится. | |||
| 2.5 | Определен ли порядок учета ремонта производственных ОС | Включение затрат в себестоимость отчетного периода;Накапливание затрат; предварительно в составе расходов будущих периодов без создания резерваПутем создания резерва расходов на ремонт ОС | Включение затрат в себестоимость отчетного периода | Расходы на ремонт относятся к прочим, признаются в том периоде, в котором были осуществлены | |||
| 2.6 | Определен ли порядок отражения в учете приобретения и заготовления МПЗ | По фактической себестоимости их приобретения;По учетным ценам с использованием счетов 15 и 16 | По фактической себестоимости их приобретения; Но с использованием сч 16 | П. 5 ПБУ 5/01Материалы приходуются независимо от факта поступления расчетных документов | |||
| 2.10 | Определен ли способ списания отпущенных в производство материалов | По себестоимости каждой единицы;По средней себестоимости;По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО);По себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО) | По себестоимости каждой единицы | П. 16 ПБУ 5/01 | |||
| 2.12 | Определен ли порядок учета готовой продукции по заготовке и доставке на склад | Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, отражаются в составе фактических затрат на приобретение;Транспортные расходы по доставке товаров отражаются в составе расходов на продажу счета 44 по статье «Транспортные расходы» | Отражаются в составе расходов на продажу счета 44 по статье «Транспортные расходы» | П. п. 6, 13 ПБУ 5/01Ежемесячно списываются в Дт 25, 29, 44, 91 пропорционально списанным на эти счета ТМЦ | |||
| 2.13 | Отражен ли способ оценки товаров для организаций розничной торговли | По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42;По стоимости приобретения (покупным ценам) | По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 | П. 13 ПБУ 5/01 | |||
| 2.14 | Учет выпуска готовой продукции | По фактической производственной себестоимости;По нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счета 40);По прямым статьям затрат | По нормативной (плановой) себестоимости (без использования сч. 40 ) | ||||
| 2.15 | Определен ли способ распределения косвенных расходов | По величине заработной платы производственных рабочих;По величине прямых материальных затрат;По величине общих прямых затрат;По величине выручки от реализации продукции (работ, услуг) | По величине заработной платы производственных рабочих; | ||||
| 2.16 | Определен ли порядок списания расходов на продажу | Полностью в отчетном году их признания в учете;Распределяются между проданными и непроданными товарами (продукцией, работ, услуг) | Полностью в отчетном году их признания в учете | П. 9 ПБУ 10/99 | |||
| 2.17 | Определен ли порядок оценки незавершенного производства | По фактической производственной себестоимости;По нормативной (плановой) производственной себестоимости;По прямым статьям затрат;По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов | По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов | ||||
| 2.18 | Определен ли порядок списания расходов будущих периодов | Равномерно в периоде, к которому относятся;Пропорционально объему выпущенной продукции;Иным способом, например пропорционально выручке от продаж | Равномерно в периоде, к которому относятся | П. 9 ПБУ 10/99 | |||
| 2.19 | Принято ли решение о создании резерва предстоящих расходов и платежей | Принято решение создавать резервы на оплату отпусков работникам; выплату вознаграждения за выслугу лет; по итогам работы за год; на ремонт ОС; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и на другие цели, предусмотренные законодательством; Принято решение не создавать резервы | Принято решение не создавать резервы | ||||
| 2.20 | Создание резерва по сомнительным долгам | Путем создания резерва по сомнительным долгам;Без создания резерва по сомнительным долгам | Без создания резерва по сомнительным долгам | ||||
| 2.21 | Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание | Путем создания резерва по сомнительным долгам;Без создания резерва по сомнительным долгам | Без создания резерва по сомнительным долгам | ||||
| 2.22 | Переводится ли долгосрочная задолженность по заемным средствам в краткосрочную | Переводится;Не переводится до истечения срока действия договора | Не переводится до истечения срока действия договора | П. 6 ПБУ 15/01 | |||
| 2.23 | Отражение дополнительных расходов на обслуживание заемных средств | В составе операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены;Как дебиторская задолженность с последующим отнесением ее суммы в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств | В составе операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены | П. 19, 20 ПБУ 15/01 | |||
| 2.28 | Способ учета затрат по обычным видам деятельности | С применением счетов 20-29;С применением счетов 20-39 | С применением счетов 20-29 | ||||
| 2.29 | Определен ли порядок начисления дивидендов | За счет чистой прибыли организации;За счет средств фондов специального назначения;За счет резервного капитана | За счет чистой прибыли организации | Ст. 42 Закона № 208-ФЗ, ст. 28 Закона № 14-ФЗ (для ООО — распределение прибыли) | |||
Тест «Анализ учетной политики для целей налогового учета