Учет выпуска готовой продукции ведется без применения счета 40. Фактическая себестоимость единицы продукции формируется пропорционально нормативной себестоимости. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до их передачи в продажу, прочие расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на продажу. Расходы, связанные со сбытом продукции учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», которые в конце отчетного периода полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи».
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их оплаты – предварительной или последующей. Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции (по объектам калькуляции) в течение отчетного периода при этом формируется полная себестоимость. Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования производится исходя из сумм основной заработной платы.
Признание выручки от реализации продукции (работ, услуг) и определение финансового результата для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения производится по мере отгрузки продукции и предъявления счетов покупателям.
Для целей анализа расходования прибыли предприятия к счету 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» заведены субсчета, группирующие выплаты из чистой прибыли предприятия.
Резервы под обесценение ценных бумаг, предстоящих расходов и платежей, по сомнительным долгам не создаются.
2.2 Общая оценка состояния бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля на предприятии ОАО «Икар»
В ходе осуществления аудиторской проверки необходимо оценить состояние бухгалтерского учета и отчетности проверяемого предприятия. Знакомство с системой бухгалтерского учета и отчетностью включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о хозяйственной деятельности предприятия, а именно:
- изучение учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета;
- рассмотрение организационной структуры бухгалтерии;
- анализ эффективности распределения обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении бухгалтерского учета и подготовке отчетности;
- оценку организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
- изучение порядка отражения операций в регистрах бухгалтерского учета;
- оценка порядка подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.
Аудитор в ходе аудиторской проверки должен проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации случаи нарушений.
Для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности ОАО «Икар» аудитор может использовать вопросник, представленный в приложении Б, в котором даны ответы, относящиеся к оценке эффективности системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия.
При рассмотрении системы бухгалтерского учета предприятия ОАО «Икар» были рассмотрены: учредительные документы предприятия, приказ об учетной политике, должностные инструкции, финансовая отчетность на 1 января 2006г., пояснительная записка к годовому отчету, главная книга, регистры бухгалтерского учета, применяемые на предприятии.
В ОАО «Икар» отражение в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ведется на основе журнально-ордерной системы с использованием электронно-вычислительных средств по формам, утвержденным Главным бухгалтеров предприятия. Разработан и введен в действие рабочий план счетов, первичные документы для хозяйственных операций оформляются на предприятии на типовых бланках.
В начале 2003 г. на предприятии была осуществлена комплексная автоматизация работы бухгалтерии. В результате чего доступ к информации осуществим для всех работников бухгалтерской службы. На предприятии в автоматизированном виде ведутся операции по всем счетам за исключением счета 20 «Основное производство». Причина заключается в том, что внедрение автоматизированного ведения счета 20 «Основное производство» не одобрено главным бухгалтером. При этом основными документами являются оборотно-сальдовые ведомости по счетам. Данные, сформированные в бухгалтерии, предоставляются экономистам предприятия для дальнейшего их анализа.
Центральная бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением завода, возглавляется главным бухгалтером и подчиняется генеральному директору. Она имеет право требовать от подразделений завода предоставления материалов, необходимых для осуществления работы, входящей в ее компетенцию. Взаимоотношения центральной бухгалтерии с основными подразделениями организации, представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1 – Взаимоотношения центральной бухгалтерии с основными подразделениями организации
| С каким отделом | Получает | Представляет |
| А | 1 | 2 |
| С планово-экономическим управлением | Годовые, квартальные и месячные планы по номенклатуре и объему товарной продукции по цехам предприятия | Отчеты по себестоимости продукции, материалы о состоянии незавершенного производства, другие данные, необходимые для анализа и планирования |
| С отделом организации труда и заработной платы | Утвержденные положения о премировании рабочих, специи-алистов и служащих, штатное расписание | Сведения о фактически начисленной заработной плате по категориям работающих |
| Со всеми цехами и отделами | Отчеты выполнения плана работ и услуг в натуральных измерителях, отчеты о движении основных материалов, отчеты о состоянии незавершенного производства, необходимые для бухучета документы, приказы, распоряжения, договоры, сметы, нормативы. | Сведения о затратах на производство по элементам, сведения о выполнении хозрасчетных показателей, разного рода справки, сведения и прочее, связанное с хозрасчетной деятельностью подразделения. |
| С финансовым отделом | Первичные документы о поступлении и расходовании средств и первичные документы на приобретенные и отгруженные ТМЦ | Данные о необходимых перечислениях денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды |
Структура бухгалтерской службы ОАО «Икар» включает:
- Главного бухгалтера. Организует учет поступления и расходов материально-имущественных ценностей. Принимает участие в проведении инвентаризации по закрепленным статьям баланса, а также в проведении переписки и переоценки материальных ценностей и основных средств, осуществляет выдачу доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и контроль за использованием выданных доверенностей на основе приходных документов, составляет достоверную бухгалтерскую отчетность, относящуюся к функциям группы, и представляет в установленные сроки в соответствующие органы.
- двух заместителей главного бухгалтера;
- бюро:
1. бюро учета материальных ценностей. Организует учет поступления и расходов материально-имущественных ценностей. Осуществляет контроль за оперативным учетом материальных ценностей на складах, в кладовых цехов, осуществляет выдачу доверенностей на получение ТМЦ и контроль за использованием выданных доверенностей на основе приходных документов.
2. бюро учета затрат на производство. Осуществляет обработку первичных документов по производственному учету, определяет затраты по статьям расходов по каждому цеху, распределяет цеховые и общезаводские расходы, услуги вспомогательных и заготовительных цехов: учитывает брак по изделиям и в разрезе цехов, определяет себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ и услуг в разрезе заказов, и составляет отчетные калькуляции, ведет учет выпуска продукции и готовых изделий. Принимает участие в проведении годовых инвентаризаций по закрепленным статьям баланса.
3. бюро по расчетам заработной платы. Производит и контролирует начисление заработное платы, ведет расчеты с другими организациями по удержаниям из заработной платы.
4. бюро общих расчетных операций. Осуществляет учет основных средств, нематериальных активов, и др.
Бухгалтерская отчетность предприятия ОАО «Икар» за 2005г. представлена пятью формами и пояснительной запиской. Отчетность содержит всю существенную информацию о предприятии, о его финансовом положении. Ранее проведенные проверки не выявляли нарушений в порядке составления и сроках предоставления бухгалтерской отчетности. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на предприятии была проведена инвентаризация, то есть, отчетность подтверждена результатами инвентаризации.
Отчетность подписана руководителем и главным бухгалтером организации, а также скреплена печатью организации.
При проверке общей системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия не были обнаружены существенные нарушения, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
Помимо общей оценки системы бухгалтерского учета необходимо оценить эффективность системы внутреннего контроля предприятия, поскольку, чем она эффективнее, тем более ограниченными могут быть единовременные процедуры контроля, ограниченно их содержание, сокращенны временные рамки и масштаб.
В соответствии со стандартами аудиторской деятельности под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.