В СПК «Путришки» для определения суммы амортизационных отчислений за месяц составляет Отчет по начисленной амортизации (Приложение Д). в которой учитывается первоначальная стоимость объектов основных средств, сумма износа по ним и суммы начисленной амортизации.
Для унификации расчета амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств в соответствии с новой инструкцией используются следующие бухгалтерские регистры: карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств; разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)».
Карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств применяется в хозяйстве для отражения сгруппированных определенным образом сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств.
Разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)» формируется ежемесячно за февраль – декабрь месяцы отчетного года. В январе амортизационные отчисления в целом по организации рассчитываются на основе данных карточек расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств.
Для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации основных средств в СПК «Путришки» предназначен регулирующий пассивный счет 02. По кредиту его отражается увеличение амортизации, а ее уменьшение – по дебету. Счет 02 в хозяйстве имеет три субсчета:
02-1 «Амортизация собственных основных средств»;
02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств»;
02-3 «Амортизация имущества, предоставляемого во временное владение и пользование с целью получения дохода».
На субсчете 02-1 отражается движение амортизации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, а на субсчете 02-2 учитывается движение амортизации основных средств, долгосрочно арендуемых организацией и поступивших по лизингу.
Кредитовое сальдо по счету 02 отражает величину накопленной амортизации основных средств, которые числятся на счете 01. Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов, учитывающих затраты на производство (20, 23, 24, 25, 26, 08, 44, и др.) в зависимости от эксплуатации объектов.
Таблица 3.2 – Реестр хозяйственных операций по счету 02 «Амортизация основных средств»
| Операции | Корреспондирующий счет | Сумма, млн. руб. | |
| д-т | к-т | ||
| Начислена амортизация основных средств основного производства | 20 | 02 | 14 942 |
| Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения | 25 | 02 | 213 |
| Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения | 26 | 02 | 296 |
| Списание начисленной амортизации ликвидируемых объектов основных средств | 02 | 01-11 | 3,032966 |
Примечание. Источник: собственная разработка автора
Начисленная амортизация по основным средствам, находящимся в простое, в ремонте свыше трех месяцев, в запасе, на консервации, а также начисление амортизации по объектам, предоставленным за плату во временное владение и пользование, относятся на дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Синтетический учет амортизации основных средств ведется в журнале-ордере № 10-АПК. В нем производятся записи по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету корреспондирующих счетов, в отдельном разделе журнала-ордера № 10-АПК «Аналитические данные но счетам 02 и 96» приведены остатки на начало месяца, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо в разрезе субсчетов.
В конце месяца кредитовые обороты по счетам из журнала-ордера № 10-АПК (после сверки с другими регистрами) переносят в Главную книгу.
Суммы начисленных амортизационных отчислений включаются в затраты на производство и отражаются по кредиту счета 02. Источник восстановления основных средств учитывается на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».
При образовании амортизационного фонда учитывается сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
Сумма начисленных амортизационных отчислений в затратах на производство с учетом индексации берется с нарастающим итогом с начала года (за исключением внутренних оборотов). Определяется удельный вес амортизации в общей сумме затрат на производство (с учетом коммерческих расходов).
При образовании амортизационного фонда сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года умножается на удельный вес суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на производство.
На указанную сумму производится запись по дебету забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».
По кредиту забалансового счета 010 в СПК «Путришки» отражается использование средств амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат на жилищное строительство, осуществляемых при выполнении работ хозяйственным или подрядным способом (по оплаченным) или принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении на увеличение стоимости объекта).
При учете реализации по отгрузке в СПК «Путришки» выручка, а в ее составе амортизационный фонд формируется методом начисления вне зависимости от фактического поступления оплаты от покупателей.
Использование амортизационного фонда отражается тогда, когда счета поставщиков (подрядчиков) за выполненные капитальные работы фактически оплачены. В таком случае использование амортизационного фонда включает в себя и суммы перечисленных поставщикам (подрядчикам) авансов.
3.5. Особенности учета амортизации по основным средствам машинно-тракторного парка
Начисление амортизации основных средств машинно-тракторного парка в СПК «Путришки» ежемесячно производится в ведомости начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. 49-АПК).
На суммы начисленной амортизации производится запись по дебету субсчетов 24-1, 24-2 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
СПК «Путришки» активно использует финансовый (капитальный) лизинг основных средств, который предусматривает предоставление объектов в пользование на определенный срок с последующим выкупом объектов лизинга. Данная форма является покупкой-продажей имущества в рассрочку и носит форму товарного кредита. При финансовом лизинге хозяйством учитывается и амортизируется лизинговое имущество как актив, а задолженность по лизингу отражается как обязательство по пассиву.
Общая сумма лизингового платежа состоит из двух частей [10, с. 159]:
первая часть – вознаграждения лизингодателю и оплаты за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором {лизинговая ставка), а также других расходов в части суммы процентов, уплаченных лизингодателем в случае приобретения им имущества по лизинговому договору за счет кредитов или других заемных средств, суммы, выплаченные за страхование лизингового имущества, и др.;
вторая часть – сумма, возмещающая полную или частичную стоимость лизингового имущества в зависимости от условий договора.
Объект лизинга на балансе СПК «Путришки» учитывается на счете 01, субсчет 2 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду». Расчеты с лизингодателями учитываются на счете 76, субсчет «Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам».
Причитающиеся лизингодателю арендные платежи за вычетом стоимости, возмещающей стоимость объекта, учитываются в анализируемом хозяйстве на счете 97 «Расходы будущих периодов» и по мере уплаты включаются в затраты тех производств, где эксплуатируются объекты лизинга.
СПК «Путришки» производит начисление амортизации в размере и сроки, предусмотренные договором, бухгалтерской записью по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 08, 44 и кредиту субсчета 02-2.
Синтетический учет арендованных основных средств ведется в журнале-ордере № 13-АПК.
В конце года учтенные суммы амортизации распределяют в ведомости распределения амортизации основных средств отрасли растениеводства.
Суммы амортизации основных средств машинно-тракторного парка распределяют на объекты учета (культуры, группы культур, работы под урожай будущих лет, виды и технологические группы скота и т.п., включая расходы на транспортные работы тракторов) пропорционально стоимости израсходованного топлива. Указанная информация обобщается в сводной ведомости учета использования машинно-тракторного парка нарастающим итогом с начала года в разрезе объектов учета затрат.
Амортизацию, начисленную по почвообрабатывающим машинам, распределяют на отдельные культуры, группы культур, виды работ пропорционально площади обработки, сеялок – пропорционально площади посева, машин для сеноуборки – пропорционально убранной площади, машин по внесению удобрений – пропорционально количеству внесенных удобрений и т.п.