Смекни!
smekni.com

Отражение в бухгалтерском учете организации - непрофессионального участника РЦБ операций с ценными (стр. 10 из 14)

Тест внутреннего контроля учета финансовых вложений

№ п/п Содержание вопроса или объекта исследования Содержание ответа (результат проверки) Выводы и решения аудитора
1 Определяется ли кто несет ответственность за операции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операций Операции не санкционируют не те лица, а отдельные операции вообще не санкционируются Внутренний контроль неудовлетворительный
2 Каким образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации? Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений? Ценные бумаги хранятся в кассе, депозитарии, у финансовых агентов организации, доступ к их оформлению и документации ограничен Условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг удовлетворительны
3 Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений? Проводятся только в конце года Необходимо провести сплошную инвентаризацию
4 Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений? Осуществляется выборочный контроль Риск контроля высокий. Необходимо провести сплошную инвентаризацию
5 Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг? Да, в соответствии с учетной политикой Уточнить правиль- ность формирования резервов
6 Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений? Определены Анализ состава и порядка формирования первоначальной стоимости финансовых вложений
7 Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений? Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений Анализ данных аналитического учета по регистрам
8 Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений? Схем нет, имеется рабочий план счетов Высока вероятность ошибок в корреспонденции счетов
9 Произведена ли классификация финансовых вложений? Да Анализ правильноси классификации

3.2 Разработка мероприятий по совершенствованию учета операций с ценными бумагами по результатам аудита

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

1) Приказ об учетной политике организации. По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с:

- порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами;

- рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами;

- формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.

В организациях, использующих единую журнально-ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.

2) Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

- документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

- документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

- свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

- документы приема-передачи ценных бумаг;

- платежные поручения и выписки банка;

- приходные и расходные кассовые ордера.

3) Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

- учредительные документы;

- выписки из реестра акционеров;

- выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

- сертификаты акций и другие ценные бумаги;

- договоры займа;

- договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

4) Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

К этой группе можно также отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.

5. Формы учетной документации по инвентаризации:

- приказ о создании комиссии по инвентаризации;

- ведомости результатов инвентаризации;

- инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т.д.

Определим уровень существенности для ОАО «Боско».

По данным бухгалтерской отчетности определяются базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 3.1. Их значения заносятся в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.

Кроме того, как видно из данных табл. 3.1, разброс вероятных значений существенности в абсолютном выражении достаточно широк. При определении уровня существенности необходимо учитывать, какой из используемых базовых показателей наилучшим образом отражает специфику условий деятельности организации. Так, если ее доходы значительно колеблются, в качестве базы при определении уровня существенности выбирают валюту баланса. Если организация, подлежащая аудиту, относится к отрасли с высокой динамикой активов, то лучше использовать показатель валового объема реализации или балансовой прибыли.

Таблица 3.1. Определение уровня существенности ОАО «Боско» за 2008 год