Смекни!
smekni.com

Учет кредитов и займов 5 (стр. 3 из 5)

Для осуществления перевода срочной задолженности в просроченную необходима правильная организация аналитического учета по синтетическим счетам 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” в разрезе субсчетов “Расчеты по срочной задолженности” и “Расчеты по просроченной задолженности”. На соответствующем субсчете счета 66 или 67 просроченная задолженность должна учитываться до полного ее погашения или до списания в качестве задолженности с истекшим сроком исковой давности. Согласно ст. 196 ГК РФ, общий срок исковой давности составляет три года. В то же время на основании ст. 197 ГК РФ для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Таблица 2- Бухгалтерские проводки перевода задолженности в просроченную.

Проводка

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

51

66, субсчет “Расчеты по срочной задолженности”

Отражено признание суммы задолженности по полученному краткосрочному кредиту в качестве срочной задолженности

Продолжение таблицы 2

66, субсчет «Расчеты по срочной задолженности»

66, субсчет «Расчеты по просроченной задолженности»

Отражен перевод срочной задолженности по предоставленному кредиту в просроченную задолженность

В соответствии с ПБУ 15/01 необходимо отдельно вести учет основной суммы долга и затрат, связанных с полученными займами и кредитами. В связи с этим учет суммы основного долга можно организовать на отдельном субсчете, например 66-1 “Расчеты по основной сумме долга”, а учет процентов на субсчете 66-2 “Расчеты по начисленным процентам”. Согласно П.3 ПБУ15/01 основная сумма долга должна учитываться заемщиком в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Задолженность по займу (кредиту) принимается к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей и отражается в качестве основной суммы долга в составе кредиторской задолженности заемщика.

В момент фактического получения займа (кредита) в бухгалтерском учете организации-заемщика должны быть сделаны следующие записи (таблица 3).

Таблица 3- Бухгалтерские проводки при получении кредита

Проводка Содержание хозяйственной операции
Дебет Кредит
51, 52, 55... 66 Отражена кредиторская задолженность по краткосрочному кредиту;
51, 52, 55... 67 Отражена кредиторская задолженность по долгосрочному кредиту.

Полное или частичное погашение суммы кредита отражается в бухгалтерском учете заемщика как погашение (уменьшение) кредиторской задолженности по счетам 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”.

Во исполнение П. 4 ПБУ 15/01 в случае невыполнения (неполного выполнения) заимодавцем своих обязательств заемщик должен включить информацию о недополученных суммах в пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности.

Для проведения экспортно-импортных операций, расчетов с иностранными партнерами или реализации проекта совместно с зарубежными производителями российские предприятия мо­гут привлекать денежные средства не только в рублях, но и в иностранной валюте. Но при этом надо учитывать, что законодательство, регулирующее по­рядок проведения валютных операций, имеет ряд особенностей и устанавливает определенные ограничения.

Для получения валютного кредита от банка-резидента заем­щику не требуется каких-либо специальных разрешений. При этом банк-кредитор должен иметь валютную лицензию, которая дает ему право на проведение валютных операций.

Средства, привлеченные в иностранной валюте по кредитному договору или договору займа, обычно и возвращаются в иностранной валюте.

Предоставление кредита в иностранной валюте юридическим и физическим лицам осуществляется только в безналичном порядке. Для этого в банке открывается текущий счет, по плану счетов 52 "Валютные счета". Синтетический учет: 52.1 «Валютные счета внутри страны», 52.2 «Валютные счета за рубежом»

Предоставление кредита производится путем перечисления иностранной валюты на транзитный валютный счет заемщика. С транзитного валютного счета заемщика денежные средства, предоставленные по кредитному договору, перечисляются на текущий валютный счет заемщика по его поручению.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета полу­ченные кредиты и заемные средства отражаются на следующих счетах: 66 «Краткосрочные кредиты банков» и 67 «Долгосрочные кредиты банков»;

При получении средств по кредитному договору или догово­ру займа в бухгалтерском учете предприятия делаются следую­щие проводки (таблица 4).

Таблица 4- Бухгалтерские проводки при получении кредита в иностранной валюте

Проводка Содержание хозяйственной операции
Дебет Кредит
52 субсчет "Транзитный валютный счет" 66, 67 Иностранная валюта поступила на транзит­ный валютный счет
52 субсчет "Текущий валютный счет" 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Поступившая иностранная валюта переведена на текущий валютный счет

Согласно Приказу Минфина России от 27.11.06 №155н “О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету” (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.01.08 №11н) из ПБУ 15/01 были исключены пункты 9, 21 и 22. Т.о задолженность по такому кредиту (а также начисленные проценты по нему) не нужно пересчитывать по курсу ЦБ России на дату фактического проведения операции. Суммовые разницы не включают в состав затрат по займам и кредитам.

Состав и порядок признания затрат по кредитам и займам

Согласно ПБУ 15/01, все затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, подразделяются на следующие группы:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

- проценты или дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением заемных средств;

- курсовые и суммовые разницы, относимые на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в порядке, установленном договором займа и (или) кредитным договором.

При использовании заемных средств на приобретение материально-производственных запасов необходимо руководствоваться нормой п. 6 ПБУ 5/01, согласно которой проценты начисляются до принятия их на учет и включаются в фактические затраты на приобретение таких запасов.

При использовании заемных средств для финансирования приобретения и (или) строительства инвестиционного актива начисленные проценты по заемным средствам (до принятия основного средства на учет) капитализируются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” согласно п. 8 ПБУ 6/01.

Пунктом 12 ПБУ 15/01 установлено, что затраты по полученным заемным средствам должны признаваться в качестве расходов в том периоде, в котором они произведены, т.е. текущими расходами. Затраты по полученным заемным средствам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей независимо от того, когда и в какой форме фактически производятся указанные платежи.

Основное правило признания затрат по полученным кредитам - затраты, включаемые в текущие расходы, признаются операционными расходами, учитываются по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” и включаются в финансовый результат организации.

Из данного правила есть два исключения:

1) Связанное, прежде всего, с приобретением материально-производственных запасов.

Если заемные средства используются для предоплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов (задатков) в счет их оплаты, то расходы по их обслуживанию относятся заемщиком на увеличение дебиторской задолженности по предоплате (авансу) по дебету счета 60, субсчет “Авансы выданные”. При поступлении в организацию материально-производственных запасов, выполнении работ, оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности. В дальнейшем, уже после поступления ценностей, выполнения работ, оказания услуг, начисленные проценты за полученные кредиты и займы будут признаваться по основному правилу, т.е. включаться в состав операционных расходов, что также соответствует норме п. 11 ПБУ 10/99.

Следует отметить, что рассматриваемое исключение, предусмотренное пунктом 15 ПБУ 15/01, полностью согласуется с нормой п. 6 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”, в части начисленных (а не оплаченных) процентов по заемным средствам. Согласно последнему документу, к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся в том числе начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), а также начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов.