Смекни!
smekni.com

Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия 2 (стр. 7 из 10)

Важное место на предварительном этапе планирования занимает анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности, который позволяет аудитору оценить финансовое положение предприятия, а также определить важнейшие показатели хозяйственной деятельности, что в свою очередь, помогает установить плановый уровень существенности. Рассчитаем уровень существенности на основе данных бухгалтерского баланса за 2008 год:

Таблица 8

Базовые показатели и установление уровня существенности

Базовые показатели

Значение базового показателя

Доля, %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

1 Балансовая прибыль предприятия

(5860)

5

-

2 Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей

132248

2

2645

3 Валюта баланса

75556

2

1511

4 Собственный капитал (итог раздела III баланса)

27178

10

2718

5 Общие затраты предприятия

128796

2

12880

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(2645+1511+2718+12880):5=19754:5=3951 т. руб.

Так как значение строк 1, 3 и 5 отклоняется от 3951 т. р. более чем на 50%, эти показатели в расчет не берутся. Соответственно рассчитаем уровень существенности:

(2645+2718):2 =2682 тыс. руб.

Таким образом, 2682 тыс. руб. (можно округлить, но не более чем на 20%) является единым количественным показателем уровня существенности для финансовой бухгалтерской отчетности при проведении процедур по существу.

По окончании предварительного планирования руководитель проверки должен составить и документально оформить план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. План аудита системы бухгалтерского учета ОАО «Молоко» представлен в нижеследующей таблице:

Таблица 9

Общий план аудиторской проверки ОАО «Молоко»

Проверяемая организация ОАО «Молоко»
Период аудита 30.10.09
Трудоемкость аудиторской проверки 4 человеко-часа
Руководитель аудиторской группы Маладаева Т. И.
Планируемый уровень существенности 2682 тыс. руб.
№ п/п

Направления аудиторской проверки (планируемые виды работ

Период проведения Исполнитель Примечание
Начало Завершение
1 Оценка организационной системы бухгалтерского учета 30.10.09. 30.10.09. Маладаева Т. И.

-

4 Анализ и оценка учетной политики предприятия 30.10.09. 30.10.09. Маладаева Т. И.

-

Аудитор Маладаева Т. И. (подпись)

30 октября 2009г.

Заключительным этапом процесса планирования является разработка и документальное оформление программы аудита. Программа аудита системы бухгалтерского учета более детально определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Таблица 10

Программа аудиторской проверки ОАО «Молоко»

Проверяемая организация ОАО «Молоко»
Период аудита 30.11.09.
Количество человек - часов (трудоемкость аудиторской проверки) 4 человеко-часа
Руководитель аудиторской группы Маладаева
Планируемый уровень существенности 2682 тыс. руб.
№ п/п

Направления аудиторской проверки (перечень аудиторских процедур по разделам аудита)

Период проведения

Испол- нитель

Рабочие документы аудитора

Примечание
Начало Завер- шение
1. Оценка организационной системы бухгалтерского учета 30.10.09 30.10.09 Маладаева Т. И. Специально разработанные тесты и перечни вопросов

-

1.1. Определение ответственности и должностных полномочий в части организации и ведения бухгалтерского учета 30.10.09 30.10.09 Маладаева Т. И. Специально разработанные тесты и перечни вопросов

-

1.2 Установление формы организации бухгалтерского учета, ее эффективности и оптимальности для реализации управленческих целей 30.10.09 30.10.09 Маладаева Т. И. Специально разработанные тесты и перечни вопросов

-

1.3 Оценка закрепления и соблюдения функциональных обязанностей работников бухгалтерии 30.10.09 30.10.09 Маладаева Т. И. Специально разработанные тесты и перечни вопросов

-

1.4 Контроль оформления первичной учетной документации и технологии обработки информации 30.10.09 30.10.09 Маладаева Т. И. Специально разработанные тесты и перечни вопросов

-

1.5 Наличие рабочего плана счетов и его соответствие Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению. 30.10.09 30.10.09 Маладаева Т. И. Специально разработанные тесты и перечни вопросов

-

1.6 Оценка действующего порядка проведения инвентаризаций имущества и обязательств 30.10.09 30.10.09 Маладаева Т. И. Специально разработанные тесты и перечни вопросов

-

1.7 Установление качества бухгалтерской (финансовой) отчетности 30.10.09 30.10.09 Маладаева Т. И. Специально разработанные тесты и перечни вопросов

-

1.8 Определение порядка организации архива и условий хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов 30.10.09 30.10.09 Маладаева Т. И. Специально разработанные тесты и перечни вопросов

-

2 Аудит и оценка учетной политики 30.10.09 30.10.09 Маладаева Т. И. Специально разработанные тесты и перечни вопросов

-

2.1 Общая оценка учетной политики, основ ее оформления и формирования 30.10.09 30.10.09 Маладаева Т. И. Специально разработанные тесты и перечни вопросов

-

2.2 Анализ организационно-технических положений учетной политики 30.10.09 30.10.09 Маладаева Т. И. Специально разработанные тесты и перечни вопросов

-

2.3 Изучение методических положений учетной политики 30.10.09 30.10.09 Маладаева Т. И. Специально разработанные тесты и перечни вопросов

-


Аудитор Маладаева Т. И. (подпись)

30 октября 2009г.

В процессе изучения системы бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Молоко» аудитор использует следующие основные процедуры: осмотр, собеседование, тестирование, анкетирование сотрудников, аналитические процедуры.

1.4 Обобщение результатов проверки

Процесс анализа и оценки особенностей системы бухгалтерского учета и его результаты должны документироваться. Для этого были использованы следующие документы:

1. Специально разработанные тесты;

2. Перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

3. Специальные бланки и проверочные листы.

Для проверки системы внутреннего контроля в части создания контрольной среды и применения отдельных средств контроля на предприятии ОАО «Молоко» были использованы тесты, приведенные в нижеследующей таблице:

Таблица 11

Тесты для оценки контрольной среды и отдельных средств контроля

Направление и вопрос тестирования

ответ

Примечания

не определен да нет

Контрольная среда

Соблюдаются ли принципы разделения обязанностей и ответственности, правила контроля квалификации и опыта специалистов

C

+

C

Разделение обязанностей, взаимосвязи и процедуры контроля с учетом квалификации и опыта специалистов продуманы достаточно четко
Выполняется ли кадровая политика по подбору специалистов на должности?

C

+

C

На должности подбираются специалисты с высшим образованием и опытом работы
Имеются ли должностные инструкции?

C

+

C

Должностные инструкции имеются по всем службам организации
Применяется ли политика подготовки и повышения квалификации кадров?

C

+

C

Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров обеспечивает высокую квалификацию и честность персонала
Организован ли должным образом учет финансовых и материальных ресурсов, не допускается ли их хищение?

C

+

C

Учет финансовых и материальных ресурсов надежен, хищения не допускаются. Факты недостач не выявлены.
Соблюдается ли политика руководства в отношении соблюдения нормативного и налогового законодательства?

C

+

C

Требования законодательства соблюдаются
Имеется ли служба внутреннего аудита?

C

C

+

Специальная служба внутреннего аудита отсутствует
Обеспечивается ли полнота раскрытия информации в бухгалтерской отчетности для внутренних и внешних пользователей?

C

+

C

Организация использует рекомендуемые формы отчетности и обеспечивает детальное раскрытие показателей о своей деятельности
Способствует ли организация учета, внутреннего контроля и анализа деятельности организации прогнозированию деятельности на перспективу?

C

+

C

Соответствие организации учета, контроля и раскрытия информации в отчетности позволяет прогнозировать непрерывность и результативность деятельности на перспективу

Отдельные средства контроля

Обеспечивается ли санкционирование хозяйственных операций со стороны руководителя?

C

+

C

Операции экономически обоснованы, документально подтверждены и имеют разрешительные подписи руководителя
Насколько полно и своевременно оформляются документы и отражаются в учете совершенные операции?

C

+

C

Операции полно и своевременно отражаются в учете (документы подшиваются, пронумеровываются и подписываются ответственным за составление лицом) согласно графику документооборота
Обеспечена ли сохранность активов и бухгалтерских документов?

C

+

C

Сохранность активов и документов обеспечена материально-ответственными и должностными лицами и надлежащими условиями хранения
Осуществляется ли текущий контроль правильности ведения бухгалтерского учета?

C

+

C

Арифметический контроль, проверку правильности документального оформления операций и составления корреспонденций счетов осуществляет главный бухгалтер
Принимаются ли меры ограничения доступа несанкционированных лиц к активам организации, к системе ведения документации и записей по счетам?

C

+

C

Положением о документообороте, графиком документооборота определен список лиц, ответственных за ведение учета и имеющих доступ к активам и учетным документам. Эти же лица вправе подписывать определенные учетные документы

Данные тесты позволяют получить ответы на вопросы об организации и функционировании внутреннего контроля, эффективности действий работников службы внутреннего контроля.