Проверка качества бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется на соответствие требованиям действующего законодательства и Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 №43н. Результаты проверки качества бухгалтерской отчетности ОАО «Молоко» оформлены в рабочем документе:
Таблица 12
Проверка соблюдения требований, предъявляемых к формированию бухгалтерской отчетности экономического субъекта
| Наименования требования | Содержание требования | Результат аудита бухгалтерской отчетности |
| Требование достоверности и полноты | Достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными документами | Бухгалтерская отчетность ОАО «Молоко» в полном объеме раскрывает финансовую информацию |
| Требование нейтральности | Нейтральность информации, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими | Раскрывается информация об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах для всех пользователей |
| Требование целостности | Включение в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями | Организация не имеет филиалов, представительств, дочерних и зависимых организаций и в полной мере отражает данные обо всех хозяйственных операциях и счетах бухгалтерского учета |
| Требование последовательности | Соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому | Аудируемое лицо составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с действующим законодательством |
| Требование сопоставимости | Отражение данных, позволяющих осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному | Данные в отчетности приводятся за отчетный год и за аналогичный период предыдущего года |
| Требование соблюдения отчетного периода | В качестве отчетного года принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчетный год совпадает с календарным. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяца для промежуточной отчетности) | При составлении бухгалтерской отчетности организации за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода |
| Требование правильного оформления | Соблюдение формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ, подписание руководителем организации и главным бухгалтером, отсутствие подчисток и помарок | Проверка правильности оформления и формирования бухгалтерской отчетности организации показала соответствие отчетности экономического субъекта требованиям законодательства |
Для оценки полноты раскрытия элементов учетной политики организации ОАО «Молоко» используется перечень тестов в форме рабочего документа аудитора:
Таблица 13
Тесты для оценки полноты раскрытия элементов учетной политики
| Наименование раздела (подраздела) учетной политики | Отметка о наличии раздела (подраздела) | |
| имеется | отсутствует | |
| 1 | 2 | 3 |
| Наименование и реквизиты документа, которым определена учетная политика (наличие приказа руководителя) | + | |
| Ответственные лица за организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности | + | |
| Организационно-структурная форма бухгалтерской службы | + | |
| Форма ведения бухгалтерского учета | + | |
| Форма организации внутреннего контроля | + | |
| Рабочий план счетов бухгалтерского учета | + | |
| Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы | + | |
| Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности | + | |
| Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств | + | |
| Правила документооборота и технология обработки информации | + | |
| Положение о бухгалтерии и должностные инструкции | + | |
| Утверждение перечня подотчетных лиц и сроков отчетности | ||
| Методы оценки активов и обязательств по разделам бухгалтерского учета | + | |
| Объем, сроки и адреса представления бухгалтерской отчетности | + | |
Содержание данного теста позволило полно и подробно изучить характер системы учета и формирования отчетности и сформулировать обоснованные и достоверные выводы относительно законности деятельности, надежности отчетных материалов для принятия грамотных управленческих решений.
При анализе учетной политики предприятия ОАО «Молоко» необходимо также выяснить, все ли вопросы, изложенные ниже в виде таблицы, определены и насколько полно и достоверно они раскрыты:
Таблица 14
Основные элементы учетной политики организации
| № | Положение учетной политики | Способы организации и ведения бухгалтерского учета | Положение учетной политики ОАО «Молоко» |
| 1. | Порядок организации бухгалтерского учета | -учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером. Введение в штат должности бухгалтера -передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту -ведение бухгалтерского учета руководителем предприятия | Учреждена бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером Е. В. Непомнящих |
| 2. | Рабочий план счетов бухгалтерского учета | -разрабатывается на основе типового плана счетов | Рабочий план счетов ОАО «Молоко» представлен в приложении |
| 3. | Форма бухгалтерского учета | -журнально-ордерная -упрощенная форма -другие формы | Автоматизированная форма |
| 4. | Формы первичных учетных документов | -хозяйственные операции оформляются документами установленной формы -документы, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются предприятием самостоятельно | Утверждены формы первичных документов для целей бухгалтерского, налогового учета для нетиповых форм |
| 5. | Организация документооборота | В соответствии с утвержденным графиком документооборота | График документооборота представлен в приложении |
| 6. | Проведение инвентаризации имущества и обязательств | -порядок и сроки определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно | Инвентаризация сырья, готовой продукции и тары производится на каждое первое число месяца, инвентаризация по складам-1 раз в год. Инвентаризация основных средств проводится ежегодно. |
| 7. | Оценка имущества и обязательств | -в рублях и копейках -в рублях с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты | В учетной политике ОАО «Молоко»отсутствует данное положение |
| 8. | Формы бухгалтерской отчетности | -разрабатываются на основе рекомендуемых типовых форм | На основе рекомендуемых типовых форм |
| 9. | Способ представления бухгалтерской отчетности пользователям | -на бумажных носителях - в электронном виде | На бумажных носителях |
| 10. | Переоценка основных средств | -проводится на начало отчетного года -не проводится | Данное положение отсутствует в учетной политике |
| 11. | Начисление амортизации основных средств | -линейный способ -способ уменьшаемого остатка -способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования -способ списания стоимости пропорционально объему продукции | Линейный способ |
| 12. | Начисление амортизации нематериальных активов | -линейный способ -способ уменьшаемого остатка | Линейный способ |
| 13. | Оценка приобретения материально-производственных запасов | -по фактической себестоимости приобретения -по учетным ценам | По фактической стоимости приобретения |
| 14. | Признание транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) | - учет ТЗР на счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей» -прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов -учет ТЗР на отдельном субсчете счета «Материалы» | Прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов |
| 15. | Списание ТЗР и отклонений в стоимости материально-производственных запасов | -метод среднего процента -упрощенные методы | - |
| 16. | Оценка списываемых материально-производственных запасов | -метод оценки по себестоимости каждой единицы -метод оценки по средней себестоимости -метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО) | Сырье (молоко) списывается по средней стоимости |
| 17. | Оценка незавершенного производства | -по фактической себестоимости -по нормативной производственной себестоимости -по прямым статьям затрат -по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов | Данное положение отсутствует в учетной политике |
| 18. | Оценка выпущенной готовой продукции | -по фактической производственной себестоимости -по нормативной производственной себестоимости -по договорным ценам - по другим видам цен | Готовая продукция оценивается по нормативной производственной себестоимости |
| 19. | Классификация затрат на производство | -прямые и косвенные -условно-переменные и условно-постоянные | Учет затрат на предприятии ОАО «Молоко» ведется с подразделением их на прямые и косвенные |
| 20. | Распределение косвенных расходов по видам деятельности | -пропорционально выручке от продажи продукции -пропорционально сумме прямых затрат -другим способом | В учетной политике не указано |
| 21. | Создание резервов по сомнительным долгам | -создаются -не создаются | Не создаются |
| 22. | Создание резервов предстоящих расходов | -создаются -не создаются | Не создаются |
| 23. | Создание резервного фонда | -создается -не создается | Не создаются |
При проведении аудиторской проверки учетной политики ОАО «Молоко» было установлено, что способы ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании учетной политики и существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности раскрыты не полностью, к примеру, отсутствует в учетной политике положение о способе распределения косвенных расходов, оценке незавершенного производства.