регистрация / вход

Классификация счетов бухгалтерского учета 2

Содержание Введение _4 Глава 1. Бухгалтерские счета. 1.1. Бухгалтерские счета и их строение. Счета активов, пассивов и обязательств 6

Содержание

Введение_______________________________________________________4

Глава 1. Бухгалтерские счета.

1.1. Бухгалтерские счета и их строение. Счета активов, пассивов и обязательств ______________________________________________________6

1.2. Счета синтетического учёта. Обоснование необходимости в счетах аналитического учёта________________________________________12

Глава 2. Обобщение данных бухгалтерских счетов в оборотных ведомостях.

2.1. Сущность оборотных ведомостей и их построение ___________19

2.2. Характеристика и порядок заполнения оборотных ведомостей по синтетическим счетам _____________________________________________23

2.3. Характеристика и порядок заполнения оборотных ведомостей по аналитическим счетам и их связь со счетами синтетического учёта _______25

Заключение ___________________________________________________37

Список используемой литературы.

Приложения.

Реферат

Объём данной курсовой работы составляет 39 страниц, содержит 4 таблицы.

Ключевыми словами и основными понятиями курсовой работы :

· синтетические и аналитические бухгалтерские счета;

· синтетический и аналитический учеты;

· субсчета;

· регистры синтетического и аналического учета;

Целью курсовой работы является:

· раскрыть понятия синтетических и аналитических счетов и установить их взаимосвязи;

· понять и определить функция субсчетов, которые являются промежуточной группировкой в пределах соответвующего синтетического счета;

· изучить порядок составления и заполнения оборотных ведомостей (регистров) синтетического и аналитического учета.

Объектом изучения является синтетический и аналитический учет в целом, как двух информационных уровня бухгалтерских счетов.

По результатам проделанной работы можно сделать следующие выводы:

· по объему информации бухгалтерские счета имеет два вида: синтетические и аналитические;

· между аналитическими и синтетическими счетами существует прямая связь;

· для управления экономической организацией, для контроля наличия ресурсов необходима детализированная информация, т.е синтетические счета должны быть расшифрованы по тому или иному содержанию.

Введение

Объективная, исчерпывающая и своевременная бухгалтерская информация – залог повышения эффективности управленческой деятельности, означающей гарантированную и стабильную прибыль, технико – экономическое и социальное развитие предприятия.

Согласно, Федеральному закону от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006 №183-ФЗ).(1) Каждое предприятие должно вести бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет основан на ведении первичных хозяйственных операций с помощью счетов бухгалтерского учета.

Однако принцип подотчетности за расходование и сохранность хозяйственных ресурсов обуславливает необходимость детализации учетных данных о состоянии, составе и движении хозяйственных средств. Поэтому в текущем учете наряду с бухгалтерскими счетами для укрупненной группировки ведутся счета по необходимым аналитическим признакам.

Бухгалтерские счета в определенной степени детализации ведутся по каждому наименованию хозяйственных средств и источников их формирования внутри отведенных для них бухгалтерских счетов, на которых создается учетная информация в целом по предприятию. Существует два информационных уровня бухгалтерских счетов: синтетические и аналитические счета.

Синтетическими счетами называют счета бухгалтерского учета, содержащие сведения об имуществе и обязательствах организации, хозяйственных операциях. Учет на этих счетах называют синтетическим.

Для получения детальных, подробных данных об объектах бухгалтерского наблюдения в дополнение к синтетическим счетам открывают счета, которые называются аналитическими. Учет на этих счетах называется аналитическим.

Синтетический и аналитический учет позволяет получить полную информацию о деятельности предприятия.

Поэтому, в данной курсовой работе мною будут рассмотрены следующие вопросы:

· Определение и строение бухгалтерских счетов пассива, актива и обязательств;

· Синтетический и аналитический учет;

· Значение и правила составления итогового регистра – оборотной ведомости за отчетный период;

· Характеристика и порядок составления оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам;

· Характеристика и порядок составления оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам и их непосредственная связь со счетами синтетического учёта;

Глава 1. Бухгалтерские счета.

1.1. Бухгалтерские счета и их строение. Счета активов, пассивов и обязательств.

Чтобы получить обобщенное представление о хозяйственной деятельности предприятия, нужно знать каково состояние его средств. Под состоянием средств понимается общее наличие (остатки) на определенный момент времени (отчетную дату) хозяйственных средств и источников, выраженное в денежной оценке. Так как средства в процессе работы любого предприятия подвергаются изменениям под влиянием фактов хозяйственной деятельности, поэтому закон «О бухгалтерском учете» предусматривает ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. С их помощью организуют текущий учет хозяйственных средств и их источников.

Бухгалтерские счета (англ. accounts) являются элементами национальной системы счетоводства. Каждый факт хозяйственной деятельности попадает в сферу бухгалтерского учета через бухгалтерские счета. Они обеспечивают единую систему бухгалтерского учета на всех предприятиях и предназначены для получения в разной степени обобщенной учетно-экономической информации.

Бухгалтерский счет - способ экономической группировки, текущего отражения (регистрации) и хранения данных об объектах бухгалтерского учета, применяемый только в бухгалтерии. На счетах бухгалтерского учета фиксируется движение (приход, расход) или состояние (наличие) хозяйственных ресурсов и их источников денежной оценке системы расширенного воспроизводства.

Бухгалтерские счета обеспечивают системность бухгалтерского учета

путем закрепления за каждым объектом экономической деятельности персонального бухгалтерского счета. Они применяются отдельно по каждому активу и пассиву как объектам собственности хозяйствующего субъекта.

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета обычно представляется в типовом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, который является национальным стандартом, регламентирующим концептуальные основы финансового бухгалтерского учета на общегосударственном уровне.(5)

Строение бухгалтерских счетов. Существует три формы графического представления бухгалтерских счетов:

По форме счет – двусторонняя таблица. Ее левая сторона называется дебет, правая – кредит . Схематично счет изображают в виде буквы «Т». Для примера возьмем счет 50, который называется «Касса».


Таблица 1.1.1.

Форма счета, применяемая в мемориально-ордерной и упрощенной форме бухгалтерского учета.

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

№ операции

Дата

операции

Содержание операции

Сумма

№ операции

Дата операции

Содержание операции

Сумма

Таблица 1.1.2.

Форма счета, используемая в журнально-ордерной форме бухгалтерского учета.

Счет 50 «Касса»

Дата

С кредита счета 50 в дебет счетов

Итого по кредиту счета

Общепринятое в мировой практике бухгалтерского учета двустороннее деление бухгалтерских счетов объясняется:

· двусторонним характером экономических связей между учитываемыми объектами.

· необходимость следования правилам арифметики - накопления сумм с одинаковым знаком для удобства (системы) последующих расчетов. (6)

Одна сторона счета используется для записей, удостоверяющих поступление (увеличение стоимости в принятой оценке) хозяйственных средств и их источников, а другая сторона - выбытие (уменьшение) учетных объектов. Обособленно группируются приходные операции и подсчитывается их общий итог за отчетный период, то же - по расходным операциям.[1] Затем последовательно подсчитывается сальдо (остаток) на конец отчетного периода (оно же становится сальдо (С) на начало следующего за отчетным периода).

Итоговые суммы, учтенные в дебете и кредите счета, носят название «оборот» . На любом бухгалтерском счете неизбежно присутствуют дебетовые и кредитовые обороты.

Оборот в бухгалтерском учете — замкнутый цикл (в стоимостном измерении) процесса кругооборота хозяйственных средств и их источников, учитываемый итогом частных сумм за отчетный период (дневной, декадный, месячный и т.д.), каждая из которых представляет собой стоимостную оценку хозяйственных фактов экономической жизни хозяйствующего субъекта.

В сумму оборота не входит начальное сальдо (остаток),перенесенное в счет из начального баланса. Соизмерение оборотов (с учетом начального сальдо) позволяет определить остаток по счету на конец отчетного периода и перенести его в соответствующую (левую или правую) сторону баланса.(5)

Счета активов, пассивов и обязательств.

Еще в 1549 г. В. Швайкер предложил присваивать шифры бухгалтерским счетам. Он составил первый дошедший до нас план счетов и нормировал бухгалтерские проводки. С тех пор на каждый вид хозяйственных средств (активов) и источников их образования (пассивов), на каждый хозяйственный процесс в учете открывается отдельный счет.

Действующий в настоящее время в Российской Федерации План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от

31.10.2000 г. № 94н) (2) четко выделяют два вида счетов:

1. активные счета (для учета хозяйственных средств - активов, расходов);

2. пассивные счета (для учета источников образования хозяйственных средств - собственного капитала, пассивов, доходов).(7)

Исходя из этого деления возможны две схемы записей на счетах:

1. Схема активного счета.

Счет № «(Наименование объекта учета)»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

дебетовое сальдо на начало отчетного периода

Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) хозяйственных средств

Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) хозяйственных средств

Дебетовый Оборот

Кредитовый Оборот

- дебетовое сальдо на конец отчетного периода

+ ДО – КО

Дебетовый оборот за отчетный период в активном счете составляет общую сумму хозяйственных фактов (частных оборотов) поступления хозяйственных ресурсов; кредитовый оборот – сумму хозяйственных фактов выбытия хозяйственных ресурсов (активов).

В активных счетах сальдо всегда дебетовое , поскольку расход (выбытие) активов не может быть больше их наличия на определенную дату. Увеличение средств в активных счетах показывается по дебету, а уменьшение по кредиту. К активным относятся, например, счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса» и т.д.

Бухгалтерские записи в активных счетах предполагают лишь два безальтернативных условия:

· Общая сумма начального сальдо и дебетового оборота в отчетном периоде превышает сумму учтенного кредитового оборота, т.е. сальдо в активных счетах только дебетовое.

;

· Сумма начального дебетового сальдо и дебетового оборота равна сумме учтенного кредитового оборота. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет:

. (5)

Пример 1.1.1. Ведение учета на активных счетах.

На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:

Содержание операции

Сумма, р.

1 . Получены материалы от учредителей

10000

2. Списаны материалы в производство

15000

3. Поступили материалы от поставщиков

42000

4. Получены материалы безвозмездно

7000

5. Возвращены бракованные материалы поставщику

3000

6. Продан излишек материалов

8000

Задание. Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (ДСн ). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное. (9)

Счет 10 «Материалы»

Дебет

Кредит

Сальдо начальное — наличие материалов на складе на начало месяца
ДСн = 22000

Оборот по дебету — получение материалов на склад

1) 10000
3) 42000
4) 7000

Оборот по кредиту — выбытие материалов со склада

2) 15000
5) 3000
6) 8000

ДО = 59 000

КО = 26000

Сальдо конечное — наличие материалов на складе на конец месяца
Ск = 22000 + 59000 - 26000 = 55000

2.Схема пассивного счета.

Счет № «(Наименование объекта учета)»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

кредитовое сальдо на начало отчетного периода

Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) источников образования хозяйственных средств

Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) источников образования хозяйственных средств

Дебетовый Оборот

Кредитовый Оборот

- кредитовое сальдо на конец отчетного периода

+ КО – ДО

Кредитовый оборот за отчетный период в пассивном счете составляет общую сумму хозяйственных фактов (частных оборотов), обусловливающих формирование источников хозяйственных средств; дебетовый оборот представляет общую сумму их уменьшения (использования).

В пассивных счетах сальдо всегда кредитовое. Приход отражается по кредиту, расход - по дебету. К пассивным счетам относятся, например, счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал».

В пассивных счетах, как и в активных, возможны лишь две ситуации:

· Общий итог кредитового начального сальдо и кредитового оборота должен быть больше суммы, учтенной в дебете счета.

· Общая сумма кредитового начального сальдо и кредитового оборота в отчетном периоде равна дебетовому обороту. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.

. (5)

Обязательства — это привлеченные средства в виде задолженности предприятия, которые возникают в процессе расчетов с другими юридическими и физическими лицами и временно находятся в распоряжении предприятия. Чаще всего предприятие имеет задолженности перед бюджетом по уплате налогов, поставщиками за полученные, но еще не оплаченные средства, работниками предприятия по выплате заработной платы и т.д.

Каждое предприятие покупает различные материалы и средства, продает свою продукцию. Тех, с кем имеет дело предприятие, покупая и продавая средства, принято делить на поставщиков и покупателей. Расчеты с поставщиками ведут на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет расчетов с покупателями ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поставщиками считают не только тех, кто поставляет товарно-материальные ценности, но и тех, кто выполняет работы, оказывает предприятию услуги, например услуги связи и т.д.

Расчеты с поставщиками в основном проводятся безналичным путем. Безналичные расчеты — это перевод денег с расчетного счета одного предприятия на расчетный счет другого предприятия. Эту операцию выполняют банки, и она, как правило, занимает несколько дней. Поэтому операции приобретения средств у поставщиков обычно проходят в два этапа:

  • получены средства от поставщиков и предъявлен счет на их оплату — в этом случае появляется задолженность перед поставщиками по оплате полученных средств, которую отражают на кредите счета 60;
  • оплачен счет за полученные средства — после того как деньги поступят на расчетный счет поставщика, будет погашена задолженность, что отражают на дебете счета 60.

При этом возможно, что сначала производится оплата, а затем получение средств. Рассмотрим на примере, как отражаются на счете 60 расчеты с поставщиками.

Пример 1.1.2. Ведение учета расчетов с поставщиками.

На начало месяца предприятие имеет задолженность поставщикам 16000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

Содержание операции

Сумма, р.

1. Получена вычислительная техника от поставщика

15000

2. Погашена частично задолженность поставщикам

6000

3. Оплачен счет за вычислительную технику

15000

4. Полностью погашена задолженность поставщикам

10000

5. От поставщика получено оборудование

34000

Задание. Оформить пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», рассчитать обороты и сальдо.(9)

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет

Кредит

Сальдо начальное — наличие задолженности поставщикам на начало месяца
КСн = 16000

Оборот по дебету уменьшение задолженности

2)6000
3)15000
4) 10000

Оборот по кредиту — увеличение задолженности

1)15000
5) 34000

ДО = 31000

КО = 49000

Сальдо конечное — наличие задолженности поставщикам на конец месяца
КСк = 16000 + 49000 - 31000 = 34000

Активные и пассивные счета составляют основу системы счетов бухгалтерского учета. Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).

Расчеты с дебиторами

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

- кредитовое сальдо на начало отчетного периода (дебиторская задолженность)

Увеличение дебиторской задолженности (+)

Уменьшение дебиторской задолженности (-)

- дебетовое сальдо на конец отчетного периода (дебиторская задолженность)

Расчеты с кредиторами

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

кредитовое сальдо на начало отчетного периода (кредиторская задолженность)

Уменьшение кредиторской задолженности (-)

Увеличение кредиторской задолженности (+)

- кредитовое сальдо на конец отчетного периода

Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются расчеты с кредиторами. Погашение или зачет (уменьшение) дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности — по дебету счетов расче­тов с кредиторами. Если остаток дебиторской задолженности отражается, как пра­вило, по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то остаток креди­торской задолженности — наоборот по кредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами. Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кре­диторами — пассивными.

Необходимость в этих счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях дан­ного предприятия с другими предприятиями, организациями и лицами может ме­няться их экономический характер. Например, дебиторы прошлого периода ста­новятся кредиторами в текущем периоде, и наоборот. Активно-пассивными могут быть счета расчетов — счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 71 «Расчеты с подотчетными ли­цами» и др.

Примером активно-пассивного счета с двусторонним развернутым сальдо мо­жет служить счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса. Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком организации в долг материалов), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

Активно-пассивные счета относят к группе сложных счетов, требующих детализации, расшифровки в аналитическом учете по каждому дебитору (юридическому, физическому лицу) и кредитору.

3.Схема активно – пассивного счета.

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

(кредиторская задолженность)

Увеличение дебиторской задолженности (+) и уменьшение кредиторской задолженности(-)

Увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебиторской задолженности(-)

(конечное сальдо по кредиту)

Следует иметь в виду, что в согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 №34н, в ред. от 26.03.2007 №26н) зачет между статьями актива и пассива баланса не допускается, т. е. информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.(8)

На счете 71 ведутся расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, которым из кассы выдаются деньги на командировочные расходы или хозяйственные нужды, т. е. для покупки товаров на небольшие суммы. После того как работник израсходовал полученные деньги, он должен отчитаться, т.е. предоставить счета о покупке товаров, железнодорожные или авиабилеты, счета за гостиницу и т.п. Все это утверждается в авансовом отчете, который сдает подотчетное лицо. Эти расходы обычно списывают как производственные затраты.

Пример 1.1.3. Ведение учета расчетов с подотчетными лицами.

На начало месяца подотчетное лицо Петров А. С. имеет задолженность предприятию 500 р. (дебиторская задолженность). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:

Содержание операции

Сумма, р.

1 . Выданы деньги на командировочные расходы руководителю предприятия

4500

2. Получены неиспользованные подотчетные деньги от Петрова А. С.

500

3. Выданы деньги на покупку расходных материалов для принтера Смирнову Д. М.

300

4. Предоставлен авансовый отчет о командировке руководителем предприятия

4450

5. Предоставлен счет о покупке материалов Смирновым Д. М.

380

Задание. Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо.

Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и будет равно разности сумм по дебету и кредиту.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет

Кредит

Сальдо начальное — наличие дебиторской задолженности подотчетных лиц организации на начало месяца
ДСн = 5000

Оборот по дебету — выдача денег подотчетным лицам

1) 4500
3) 300

Оборот по кредиту — списание подотчетных денег

2) 500
4) 4450
5) 380

ДО = 4800

КО = 5330

Сальдо конечное — наличие кредиторской задолженности подотчетным лицам на конец месяца
ДСк = 5330 -(500 +4800) = 30

Сальдо в активных счетах, на которых учитывается наличие имущества предприятия, и в пассивных счетах, предназначенных для учета источников формирования этого имущества, а также сальдо на активно-пассивных счетах затем переносятся в актив и пассив бухгалтерского баланса. При отсутствии сальдо бухгалтерский счет считается «закрытым» либо является бессальдовым.(9)

Активные, пассивные и активно-пассивные счета предназначены для учета хо­зяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих предприя­тию, а также привлеченных им в оборот. Они соответствуют статьям актива и пассива баланса, и поэтому их принято называть балансовыми счетами. В плане сче­тов бухгалтерского учета балансовые счета имеют двухзначный шифр.

Предприятия и организации кроме средств, принадлежащих им на правах соб­ственности, должны учитывать средства, не принадлежащие им, но находящихся в их распоряжении: на ответственном хранении, в переработке, принятые на ко­миссию и т. п. Учет таких операций осуществляется на забалансовых счетах, т. е. средства, учитываемые на них, в итоги баланса не включаются, а отражаются за балансом.

Учет на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи, по дебету счета отражают получение ценностей либо возникновение обязательств, а по кре­диту — их выбытие (списание). Забалансовые счета имеют трехзначный шифр.

1.2. Счета синтетического учёта. Обоснование необходимости в счетах аналитического учёта.

Существует два информационных уровня бухгалтерских счетов, где счета объединятся в группы в зависимости от объема отражаемой на них информации и обобщения учетных данных: синтетические и аналитические счета. Между ними - субсчета, которые являются промежуточной группировкой в пределах соответствующего синтетического счета. Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка, аналитические счета – III,IV,V порядка и т.д. в зависимости от уровня детализации информации об объектах учета.

Синтетические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения имущества (актива) и источников его формирования – капитала и обязательств (пассива) в обобщенном виде в денежном выражении. На синтетических счетах бухгалтерского учета систематизируются данные экономических группировок хозяйственных средств и их источников (объектов бухгалтерского учета) на уровне предприятия. Учет на этих счетах называется синтетическим; он обобщает сведения аналитических счетов.

Синтетический учет предназначен для формирования обобщенной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия в системе синтетических счетов.

Данные синтетических счетов используют при заполнении форм бухгалтерской отчетности, и прежде всего баланса и отчета о прибылях и убытках, т.е. применяют для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов в натуральных, трудовых и денежных измерителях.

Между счетами синтетического и аналитического учета существует тесная взаимосвязь, которая заключается в следующем:

· сумма остатков (сальдо) на начало месяца по аналитическим счетам равна остатку (сальдо) на начало месяца по объединяющему синтетическому счету;

· сумма оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета равна суммам оборотов(соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов к нему относящихся;

· сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету;

· если синтетический счет активный, то его аналитические счета также активные, аналогично и по пассивным счетам.

Каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме соответственно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми («Касса», «Расчетный счет» и др.), счета, которые требуют ведения аналитического учета, — сложными («Расчеты с подотчетными лицами», «Основные средства» и др.).

Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» открывают аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетом «Расчеты по оплате труда» и др.

Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами . Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета.

Рассмотрим пример синтетического счете 10 «Материалы» и аналитических к нему счетов на фабрике трикотажных изделий.(9)

Таблица 1.1.3.

Синтетический счет 10 «Материалы» (счет 1-го порядка)

Субсчета (счета 2-го порядка)

Аналитические счета (счета 3-го,4-го порядков и т.д.)

1 0. 1 . Сырье и материалы

Ткани — льняные, шерстяные и т. д. ,
Пряжа — синтетическая, мохеровая и т.д. ,
Нитки — шелковые хлопчатобумажные и т.д.

10.2. Покупные изделия

Пуговицы
Молнии
Кнопки

По видам и ассортименту

10.3. Топливо

Бензин
Мазут
Солярка

10.4. Тара

Пластмассовая
Картонная
Деревянная

По видам и ассортименту

10.5. Запасные части

Для ремонта оборудования в цехах
Для ремонта электрооборудования
Для ремонта автотранспорта

10.6. Строительные материалы

Цемент
Краска
Линолеум

По видам и ассортименту

Глава 2. Обобщение данных бухгалтерских счетов в оборотных ведомостях.

2.1. Сущность оборотных ведомостей и их построение.

Учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета.

Для ведения постоянного контроля за качеством (полнота и правильность) учетных записей и для обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгал­терского учета на предприятии используют различные приемы, одним из кото­рых является составление оборотных ведомостей . Оборотные ведомости также носят название оборотно-сальдовых, так как их составляют на основании данных счетов об оборотах за отчетный период (ДО и КО) и остатках (сальдо) на начало ( и конец месяца (.

Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которой на каждый счет отводится отдельная строка, где записывают наименование и номер счета, сумму начального сальдо (дебетовое или кредитовое), сумму оборотов по дебету и кре­диту, и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое). Оборотная ведомость позволяет обобщать учетную информацию в счетах бухгалтерского учета. Она составляется в конце месяца на основании данных об остатках на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту бухгалтерских счетов.

Таблица 2.1.1.

Оборотная сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета

за ___ месяц 200_г.

№ П/п

Наименование счетов

Сальдо на начало месяца

Оборот за месяц

Сальдо на конец месяца

Д

К

Д

К

Д

К

1

2

Итого

ДО

КО

Посредством составления оборотных ведомостей по счетам синтетического и аналитического учета реализуется принцип тождества данных аналитического учета, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (п. 4 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете).(4)

=; .

Равенство Дебетовых и кредитовых сумм сальдо на счетах бухгал­терского учета за отчетный период (месяц) предопределяется основ­ным балансовым уравнением (А = П), а равенство сумм дебетовых и кредитовых оборотов — принципом двойной записи хозяйственных операций по дебету и кредиту счетов в одной и той же сумме. Отсутст­вие любого из указанных равенств (балансового уравнения) является результатом возможных бухгалтерских ошибок, которые необходимо своевременно определить и исправить.

Известна также шахматная оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета. В ней по вертикали и горизонтали указаны номера(коды) корреспондирующих[2] счетов по Плану счетов бухгалтерского учета.(2)

Таблица 2.1.2.

Шахматная оборотная ведомость за декабрь (выборка)

Кредит

Дебет

01

02

10

20

50

51

60

70

Обороты по дебету

01

-

10

78000

78000

12

519

519

20

52

123

806

981

50

896

896

51

368

368

60

78519

78519

70

765

765

Оборот по кредиту

-

52

123

-

1133

79415

78519

806

160048

2.2. Характеристика и порядок заполнения оборотных ведомостей по синтетическим счетам.

Напомним, что одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе является составление итогового регистра бухгалтерского учета - за отчетный период.

Данные для оборотных ведомостей берутся из бухгалтерских счетов, которых рассчитывают обороты и выводят новые остатки. После этого последовательно вписывают в оборотную ведомость наименование счета,

начальные дебетовый и кредитовый остатки, дебетовый и кредитовый

обороты и конечный дебетовый и кредитовый остаток (сальдо). Затем

следует проверить правильность подсчитанных конечных сальдо по дебету и

кредиту. С этой целью к начальному дебетовому сальдо активных счетов

прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот, а в пассивных счетах к начальному кредитовому сальдо добавляют кредитовый оборот и вычитают дебетовый оборот. Если полученный остаток не сходится с перенесенным со счета, значит, в счете допущена ошибка при выведении остатка.

Составим оборотную ведомость по счетам синтетического учета и сверим её обороты с итогом по журналу регистрации операций на основе ниже приведенных данных.

Баланс ОАО «Шанс» на 01.10.2009 г.

АКТИВ

ПАССИВ

Наименование статей

Сумма, руб.

Наименование статей

Сумма, руб.

Основные средства

50000

Уставный капитал

38000

Материалы

3500

Нераспределенная прибыль

2000

Основное производство

1500

Расчеты с персоналом по оплате труда

20000

Касса

500

Расчетный счет

2000

Готовая продукция

2500

Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь 2009 г.

№ п/п

Содержание операции

Наименование документа

Сумма,

тыс.руб.

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1.

Начислена заработная плата рабочим и служащим основного производства за вторую половину декабря 2004 г.

Ведомость на заработную плату № 24

500

20

70

2.

Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим по ведомости №24

Расходный кассовый ордер №45

500

70

50

3.

Отпущен материал в производство со склада

Требование №80

1500

20

10

4.

Начислена заработная плата рабочим и служащим за первую половину января

Ведомость на заработную плату №1

600

20

70

5.

Получено в кассу с расчетного счета наличными

Приходный кассовый ордер №10

600

50

51

6.

Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим согласно ведомости №1

Расходный ордер №10

600

70

50

7.

Из производства на склад поступило готовых изделий

Накладная № 3

2000

43

20

Запись операций по счетам за октябрь 2009г. (тыс.руб.)

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Счет № 01 «Основные средства»

= 50000

ДО = 0

КО = 0

= 50000

Счет №10 «Материалы»

3) 1500

ДО = 0

КО = 1500

= 2000

Счет № 20 « Основное производство»

1)500

7)2000

3)1500

4) 600

ДО = 2600

КО = 2000

= 2100

Счет № 50 «Касса»

5)600

2)500

6)600

ДО = 600

КО = 1100

Счет № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

= 20000

2)500

1)500

6)600

4)600

ДО = 1100

КО = 1100

= 20000

Счет № 80 «Уставный капитал»

ДО = 0

КО = 0

= 38000

Счет № 84 «Нераспределенная прибыль»

ДО = 0

КО = 0

= 2000

Счет № 43 «Готовая продукция»

7) 2000

ДО = 2000

КО = 0

4500

Счет № 51 «Расчетный счет»

5) 600

ДО =0

КО = 600

1400

Составляем оборотную ведомость по счетам синтетического учета за октябрь 2009 г.

№ п/п

Наименование счета

Сальдо на 01.02

Оборот за месяц

Остаток 01.03

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

Основные средства

50000

50000

2

Материалы

3500

1500

2000

3

Основное производство

1500

2600

2000

2100

4

Касса

500

600

1100

5

Расчеты с персоналом по оплате труда

20000

1100

1100

20000

6

Уставный капитал

38000

38000

7

Нераспределенная прибыль

2000

2000

8

Готовая продукция

2500

2000

4500

9

Расчетный счет

2000

600

1400

Итого:

60000

60000

6300

6300

60000

60000

Данная оборотная ведомость по синтетическим счетам отвечает по всем следующим требованиям:

· Общий итог начальных сальдо дебета всех счетов равен итогу начальных сальдо кредита всех счетов.

· Общий итог оборотов всех счетов за рассматриваемый период равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту.

· Общий итог конечных сальдо дебета всех счетов равен общему итогу конечных сальдо кредита все счетов.

Следовательно, оборотная ведомость составлена правильно.

2.3. Характеристика и порядок заполнения оборотных ведомостей по аналитическим счетам и их связь со счетами синтетического учёта.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются отдельно по каждой группе аналитических счетов, объединяемых синтетическим счетом (оборотная ведомость по счетам «Основные средства», оборотная ведомость по счетам «Материалы» и т.д.). Оборотные ведомости по аналитическим счетам могут иметь количественно-суммовую форму (в натуральном или денежном выражении) или суммовую форму (в денежном выражении). В первом случае оборотная ведомость называется товарно-материальной, а во втором - контокоррентной. В товарно-материальной форме учет одновременно ведут в количественном и натуральном выражении, а итог подводят только в денежном выражении. Пример такой ведомости приведен в Приложении 1.

Составим оборотную ведомость по счетам аналитического учета и сверим их итоги с итогами соответствующих счетов синтетического учета на основе ниже приведенных данных.

Баланс ОАО «Инструменты» на 1 августа 200_г.

АКТИВ

ПАССИВ

Код счета

Наименование счетов

Сумма, руб.

Код счета

Наименование счетов

Сумма, руб.

01

Основные средства

535000

80

Уставный капитал

300000

10

Сырьё и материалы

13200

82

Резервный капитал

145000

20

Незавершенное производство

25000

83

Добавочный капитал

87740

43

Готовая продукция

50000

84

Нераспределенная прибыль

25000

50

Касса

1100

67

Долгосрочные кредиты

40000

51

Расчетный счет

134640

71

Расчеты с поставщиками

94000

71

Расчеты с подотчетными лицами

1500

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

63700

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

25000

69

Расчеты с органами соц. страхования и обеспечения

25000

68

Расчеты по налогам и сборам

5000

Также, для открытия аналитического учета предоставлены:

Ведомость остатков по синтетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами» на 1 августа 200_года.

№ аналитического счета

Наименование аналитического

счета - ФИО

Сумма, руб

71.1

Борисов П.А – агент по снабжению

800

71.2

Сомов В.Г – заведующий хозяйством

700

71

Итого:

1500

Ведомость остатков по синтетическому счету «Расчеты с поставщиками на 1 августа 200_г.

№ аналитического счета

Наименование аналитического

счета - ФИО

Сумма, руб

60.1

ОАО «Торгинструмент»

26500

60.2

ОАО «Цветмет»

23500

60.3

ОАО «Чермет»

44000

71

Итого:

94000

Журнал хозяйственных операций ОАО «Инструменты» за август месяц.

№ п/п

Содержание операции

Сумма,

тыс.руб.

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1.

Акцептован счет поставщика за материалы

3450

10

60.3

2.

Перечислено с Расчетного счета в погашение задолженности:

ОАО «Торгинструмент»

ОАО «Цветмет»

ОАО «Чермет»

94000

26500

15500

44000

60

60.1

60.2

60.3

51

3.

Борисовым П.А. приобретен хоз. инвентарь

650

10

71.1

4.

От агента по снабжению Борисова П.А. принят в кассу остаток аванса.

150

50

71.1

5.

Акцептован счет за поступившие на склад материалы

3780

10

60.3

6.

Сомовым В.Г приобретены электролампочки

750

10

71.2

7.

Возмещен перерасход по авансовому отчету Сомову

50

71.2

50

8.

Поступили денежные средства от покупателей

10000

51

62

9.

Получены в кассу ДС на командировочные расходы

1600

71.1

50

10.

Выданы из кассы денежные средства по отчет Борисову на командировку

1600

71.1

50

11

Акцептован счет ОАО «Чермет» за поступившие на склад материалы

47400

10

60.3

Запись операций по счетам ОАО «Инструменты» за август месяц.

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Счет № 01 «Основные средства»

= 535000

ДО = 0

КО = 0

= 535000

Счет №10 «Материалы»

1)3540

3)650

5)3780

6)750

11)47400

ДО = 56120

КО = 0

= 69320

Счет № 20 « Основное производство»

ДО = 0

КО = 0

= 25000

Счет № 50 «Касса»

4)150

7)50

9)1600

10)1600

ДО = 1750

КО = 1650

Счет № 51 «Расчетный счет»

= 134640

8)10000

2)86000

9)1600

ДО = 10000

КО = 87600

Счет № 80 «Уставный капитал»

ДО = 0

КО = 0

=

Счет № 82 «Резервный капитал»

ДО = 0

КО = 0

= 145000

Счет № 84 «Добавочный капитал»

ДО = 0

КО = 0

= 25000

Счет № 67 «Долгосрочные Кредиты»

ДО = 0

КО = 0

= 40000

Счет № 60 «Расчеты с поставщиками»

3)86000

1) 3540

5)3780

11)47400

ДО = 86000

КО = 54720

= 62720

Аналитический счет № 60.1 к синтетическому счету № 60 «Расчеты с поставщиками»

2.1)26500

ДО = 26500

КО = 0

= 0

Аналитический счет № 60.2 к синтетическому счету № 60 «Расчеты с поставщиками»

2.2)15500

ДО = 15500

КО = 0

= 8000

Аналитический счет № 60.3 к синтетическому счету № 60 «Расчеты с поставщиками»

2.3)44000

1) 3540

5)3780

11)47400

ДО = 44000

КО = 54720

= 54720

Счет № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

ДО = 0

КО = 0

= 63700

Счет № 69 «Расчеты с бюджетом»

ДО = 0

КО = 0

= 25000

Счет № 68 «Расчеты по соц. страхованию и обеспечению»

ДО = 0

КО = 0

= 5000

Счет № 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

10)1600

3)650

7)50

4)150

6)750

ДО = 1650

КО = 1550

= 1600

Аналитический счет № 71.1 к синтетическому счету № 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

10)1600

3)650

4)150

ДО = 1600

КО = 800

= 1600

Аналитический счет № 71.2 к синтетическому счету № 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

7)50

6)750

ДО = 1600

КО = 800

= 0

Составим оборотно - сальдовую ведомость, сначала по синтетическим счетам, а затем по аналитическим. Так как основная особенность оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам соответственно равны оборотам и остаткам объединяющего их счета в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. Существуют следующие правила составления оборотных ведомостей:

1) в бланк оборотной ведомости переносится из бухгалтерского счета наименование счета, дебетовое или кредитовое начальное сальдо, дебетовый и кредитовый обороты и дебетовое или кредитовое конечное сальдо;

2) подсчитываются итоги по всем колонкам оборотной ведомости;

3) сверяются полученные итоги.

Оборотно – сальдовая ведомость по синтетическим счетам ЗАО «Инструмент» за август месяц 200_г. приведена в Приложении 2.

Оборотно – сальдовая ведомость по аналитическим счетам ЗАО «Инструмент» за август месяц 200_г. приведена в Приложении 3.

Наши оборотно – сальдовые ведомости составлены правильно, т.к соответствуют всем правилам составления оборотных ведомостей.

При сверке в оборотной ведомости по синтетическим счетам должны получиться три пары равных итогов, из которых итоги начальных сальдо должны равняться итогу начального баланса, а итоги оборотов - итогам по журналу регистрации хозяйственных операций. В оборотной ведомости по

аналитическим счетам итоги начальных сальдо, оборотов и конечных сальдо должны быть равны начальному сальдо, оборотам и конечному сальдо соответствующего синтетического счета.

Заключение

Синтетический и аналитический учет на предприятиях крайне необходим. Без синтетического учета любая организация не сможет сформировать обобщенной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия в системе синтетических счетов, а без аналитического учета – предоставить полную и детальную информацию по всем участкам хозяйственной деятельности в системе аналитических счетов.

По данным курсовой работы, можно сделать следующие выводы:

· по объему информации бухгалтерские счета имеет два вида: синтетические и аналитические;

· между аналитическими и синтетическими счетами существует прямая связь, она осуществляется путем сравнения итогов (, ДО, КО, по аналитическим счетам с суммами соответствующего синтетического счета.

· одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе является составление итогового регистра бухгалтерского учета – оборотная ведомость за отчетный период.

· если в оборотной ведомости по синтетическим счетам выполняются следующие равенства=; , то она составлена правильно.

· если в оборотной ведомости по аналитическим счетам общие итоги оборотов и остатков соответственно равны оборотам и остаткам объединяющего их счета в оборотных ведомостях по синтетическим счетам, то она составлена правильно.

Так как я подрабатываю в рекламном агентстве ООО «Медиа - Лайнер» помощником бухгалтера , мне хотелось бы предоставить в курсовой работе данные за ноябрь месяц 2009 года, в качестве образцов оборотно - сальдовых ведомостей (Приложение 4,5,6).

Список использованной литературы:

1. Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006 №183-ФЗ).

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, в ред. от 18.09.2006 №115н).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 №34н, в ред. от 26.03.2007 №26н).

4. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, в ред. от 18.09.2006 №115н).

5. Приказ Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 18.09.2006 №115н).

6. Теория бухгалтерского учёта : Учебное Пособие/ Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: ЭКОНОМИСТЬ, 2004. – 555с.

7. Бабаев Ю. А., Комиссарова И. П., Бородин В. А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред.проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

8. Бебнева Е. В., Богачева И. В., Соколова Е.С. Теория бухгалтерского учета./ Московский международный институт эконометрики, информа-тики, финансов и права. - М., 2003. –103 с.

9. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие/ М.А. Булатов. – 3 – е изд., перераб. и доп. – М.: Изд. «Экзамен», 2005. – 256с.

10. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках: Учебное пособие. – 2-е изд., доп. и перераб.- М.: ИНФРА – М, - 2002. – 494 с.

11. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. - 496 с.

12. Макаров, В. Г. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Финансы, 1975. – 296с.

13. Медведев, М.Ю. Бухгалтерский словарь. – М.: ТК Велби, Изд – во Проспект, 2007. – 488с.

14. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учёт: Учебно-практическое пособие. – Спб.: Питер, 2007. – 416 с.

15. http://www.tepka.ru/buh/.html.

ССЫЛКИ:

1 - Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006 №183-ФЗ).

2 - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, в ред. от 18.09.2006 №115н).

3 - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 №34н, в ред. от 26.03.2007 №26н).

4 - Приказ Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 18.09.2006 №115н).

5 - Теория бухгалтерского учёта : Учебное Пособие/ Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: ЭКОНОМИСТЬ, 2004. – 555с.

6 - Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие/ М.А. Булатов. – 3 – е изд., перераб. и доп. – М.: Изд. «Экзамен», 2005. – 256с.

7 - Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. - 496 с.

8 - Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учёт: Учебно-практическое пособие. – Спб.: Питер, 2007. – 416 с.

9 - http://www.tepka.ru/buh/.html


[1] Приходные, расходные операции – зарегистрированные (признанные) в бухгалтерском учете факты, свидетельствующие о поступлении (приходе) и выбытии (расходе) хозяйственных средств и их источников соответственно.

[2] Корреспонденция счетов представляет собой информационную взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, которая реализуется записью хозяйственного факта в дебет одного счета с кредита другого в одной и той же сумме.

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий