5. Сторнировать сумму НДС, предъявленную к вычету по ТМЦ, переданным на строительство объекта;
6. Сторнировать излишне начисленную сумму НДФЛ;
7. Откорректировать сумму налога на имущество и представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество предприятий;
8. Рекомендуется добавить недостающую запись на сумму, отраженную в учете неверно;
9. Заполнить уточненную декларацию и скорректировать данные по начисленному по земельному налогу;
10. Корректировка налоговых обязательств по транспортному налогу с помощью метода «красное сторно»;
11. Расчет и начисление транспортного налога с автомобиля, переведенного на консервацию;
12. Сторнировать начисленную сумму зарплаты и НДФЛ и заново начислить правильно;
13. Учет постоянной разницы и соответствующему ей постоянному налоговому активу в следствии корректировки первоначальной стоимости основного средства;
14. В текущем году следует уменьшить величину выручки.
Предложенные рекомендации позволяют наладить бухгалтерский учет и систему составления бухгалтерской отчетности. Таким образом, аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ЗАО «Сокол» позволил выявить ошибки до сдачи итоговой налоговой декларации, что дает время для пересчета данных и составлению новых ведомостей и форм отчетности, а так же составления и передачу уточненных деклараций в налоговую инспекцию.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс РФ 1 и 2 часть от 19.07.2009 г.
2. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (с изм. от 30.12.2008 г.)
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н « Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной организации и инструкции по его применению» (ред. от 18.09.2006 № 115н)
6. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (ред. от 31.12.2004 № 135н)
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 26.03.07 № 26н).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ (1/08), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.09 № 22н)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 18.09.2006 г.)
10. Положение по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006 № 156н)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (ред. от 27.11.2006 № 27н).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (ред. от 27.11.2006 № 27н)
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02г. №114н (ред. от 11.02.08 № 23н)
14. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
15. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»
16. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – М.: Дело и сервис, 2002. – 456 с.
17. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование». – Ростов-на-Дону Феникс, 2007. – 429 с.
18. Калинин В.В. Аудит: Учебные материалы. – М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2002. – 178 с.
19. Подольский В.И. Аудит. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. – 684 с.
20. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория. Организация. Документация. – Питер: ЗАО Издательский дом «Питер», 2005. – 215 с.
21. Алибеков Ш.И. Аудиторский риск // Аудиторские ведомости - №3 – 2007 – с. 62-66.
22. Зевайкина А.Н. Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовый контроль // Аудитор - №3 – 2007 – с. 17-22
23. Куприянов С.А. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости - №3 – 2007 – с. 59-62
24. Митюкова Э.С. Существенность и аудиторский риск // Главбух - №2 – 2008 – с. 72-75
25. Полисюк Г.Б. и др. Аудит предприятия. М.: Экзамен, 2001. – 233 с.
26. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. – М.: «Кнорус», 2006. – 296с.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Таблица А1 – Нормативно-правовые источники аудита расчетов по налогам и сборам
| Нормативно-правовые акты | Используемая аудитором информация |
| 1 | 2 |
| 1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием от 12.12.1993г.) (с изм. от 30.12.2008) | Статья 57. Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков обратной силы не имеют. |
| 2. «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009 № 195-ФЗ)«Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (ред. от 19.07.2009, с изм. от 22.08.2009) | Часть 1. Общие правила использования обязанностей по уплате налогов и сборов. Часть 2. Виды налогов и сборов их ставки, сроки уплаты, декларации и сроки их подачи.Глава 16 НК РФ предусматривает ответственность за совершение налоговых правонарушений. |
| 3. Кодекс Российской Федерации Об административных правонарушениях» от 30.12.2001г. № 195-ФЗ (ред. от от 19.07.2009 № 205-ФЗ) | Статья 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц) |
Продолжение таблицы А1
| 1 | 2 |
| 4. «Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996г. № 63-ФЗ (ред. 27.07.2009 № 215-ФЗ) | Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере. |
| 5. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ) | Все организации обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять отчетность в налоговые органы. |
| 6. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 | Информация в бухгалтерском учете и отчетности – различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговой декларации по налогу на прибыль. ПБУ предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, но и сумм способных оказать влияние на величину налога. |
Продолжение таблицы А1
| 1 | 2 |
| 7. Приказ Минфина РФ от 20 февраля 2008 г. № 27н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» | Формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, а также порядок их заполнения. Перечень видов имущества, не подлежащего налогообложению. |
| 8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н(ред. от 18.09.2006 № 115н)«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» | Счет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Приложение 2
Таблица А2 - Анализ методологического аспекта учетной политики ЗАО «Сокол» для целей бухгалтерского учета
| Элементы учетной политики | Доступные законодательством варианты | Нормативный акт, служащий обоснованием | Выбранный предприятием вариант |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1.Способ начисления амортизации по основным средствам | - линейный- уменьшаемого остатка-пропорционально сумме чисел лет полезного использования-пропорционально объему продукции | Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01. Учет основных средств. | линейный |
| 2. Порядок учета ремонта основных средств | - по мере производства ремонта- создание резерва с использованием счета 97- создание ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонта | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 43н | по мере производства ремонта |
| 3. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам | - линейный- уменьшаемого остатка- пропорционально объему продукции | Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007. Учет нематериальных активов | линейный |
| 4. Оценка товаров | - по продажным ценам- по покупным ценам | Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов. | Нет в приказе об учетной политике |
Продолжение таблицы А2
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
| 5. Оценка незавершенного производства | - по фактической или нормативной производственной себестоимости- по прямым статьям затрат- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов- по фактически произведенным затратам | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 43н | Нет в приказе об учетной политике | ||||
| 6. Способ списания отпущенных в производство материалов | - по себестоимости каждой единицы- по средней себестоимости- ФИФО | Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». | - по себестоимости каждой единицы | ||||
| 7. Порядок отражения в учете приобретения и заготовления материалов | - по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам- с использованием счетов 15 и 16 | Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». | по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам | ||||
| 8. Учет готовой продукции | - с применением счета 40- без применения счета 40 | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 43н | Нет в приказе об учетной политике | ||||
| 9. Метод учета затрат и издержек обращения | - учет затрат ведется на счетах 20, 23, 25, 26, 29 (полная производственная себестоимость)- неполная производственная себестоимость (в дебет счета 90) | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 43н | Нет в приказе об учетной политике | ||||
Продолжение таблицы А2