По объектам основных средств амортизация, в целях бюджетного учета, начисляется в следующем порядке:
на объекты основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд, независимо от стоимости, амортизация не начисляется;
на объекты основных средств стоимостью от 1000 до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
на объекты основных средств стоимостью свыше 10000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Аналитический учет по счету 010400000 "Амортизация" ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.
Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Начисление амортизации на объекты основных средств отражается по дебету
счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов",
счета 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
и кредиту соответствующих счетов аналитического учета
счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408420).
Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных средств оформляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408420) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410, 010109410), счета 010201420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов".
Учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:
010401000 "Амортизация жилых помещений";
010402000 "Амортизация нежилых помещений";
010403000 "Амортизация сооружений";
010404000 "Амортизация машин и оборудования";
010405000 "Амортизация транспортных средств";
010406000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря";
010407000 "Амортизация прочих основных средств",
010408000 "Амортизация нематериальных активов".
4. Инвентаризация имущества
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).
5. Выбытие основных средств
Основные средства могут выбывать из бюджетного учреждения в результате следующих операций:
· продажи;
· недостача, образовавшаяся вследствие стихийных бедствий и иньп чрезвычайных ситуаций, установленная при инвентаризации;
· безвозмездная передача;
· списание в результате морального и физического износа;
· передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал организации.
Необходимо помнить, что в соответствии со ст. 298 ГК РФ учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете.
Выбытие основных средств, приобретенных за счет бюджетного финансирования, находящихся в оперативном управлении, необходимо согласовать с вышестоящим органом государственного управления и органом управления государственным имуществом.
Для списания с баланса сложного оборудования, автотранспортных средств и т. п. в соответствии с письмом Минфина России от 04.04.9': № 3-2-5/64 "О распоряжении материальными ценностями бюджетными учреждениями" необходимо согласование с соответствующим комитетом по управлению имуществом и министерством или органом государственного управления.
При списании библиотечной литературы необходимо руководствоваться Инструкцией об учете библиотечного фонда, утвержденной приказом Минкультуры России от 02.12.98 № 590.
Списание объекта основных средств отражается по кредиту счета "Основные средства" и дебету следующих счетов в зависимости от причины выбытия (на сумму остаточной стоимости):
| Д-т сч. "Доходы от реализации активов" | В случае реализации, непригодности, недостач вследствие хищения |
| Д-т сч. "Расходы учреждения" | В случае безвозмездной передачи |
| Д-т сч. "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" | В случае недостач вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций |
| Д-т сч. "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале" | В случае вложения объекта в уставный капитал организации |
Списание объекта основных средств на сумму начисленной амортизации производится по кредиту счета "Основные средства" и дебету счета "Амортизация".
Рассмотрим бухгалтерские записи по каждому виду списания.
Реализация основных средств
| Корреспондирующий счет | Сумма | Содержание операции | |
| дебет | кредит | ||
| 1104(01-06)410 'Амортизация" (уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации) | 0101(01-10)410 "Основные средства" (уменьшение стоимости основных средств) | Начисленная амортизация | Списание объекта на сумму начисленной амортизации |
| 040101172 "Доходы от реализации активов" | 0101(01-10)410 "Основные средства" (уменьшение стоимости основных средств) | Остаточная стоимость | Списание объекта на сумму остаточной стоимости |
| 020509560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов" | 040101172 "Доходы от реализации активов" | Рыночная стоимость | Начисление доходов от реализации объекта основных средств |
| 040101172 "Доходы от реализации активов" | 040101200 "Расходы учреждения" (по видам расходов) | Сумма расходов, связанных с реализацией | Списание расходов, связанных с реализацией |
| 040101172 "Доходы от реализации активов" | 030304730 "Увеличение кредиторской | задолженности по налогу на добавленную стоимость" | Сумма НДС, начисленного на доходы от реализации | I Начисление НДС на доходы от реализации |
Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств и группового учета основных средств.
Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств.
Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов мягкого инвентаря, библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.
Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств.
Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные списки основных средств, за исключением библиотечных фондов, предметов мягкого инвентаря, посуды, учет которых ведется соответственно в Книге (карточке) учета материальных ценностей. Учет разбитой посуды ведется в Книге регистрации боя посуды.
IIОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
1. Определение, классификация и оценка основных средств.
Критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов установлены ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», согласно которому активы принимаются к учёту в качестве основных средств при единовременном соблюдении следующих условий:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.