Не относятся к финансовым вложениям и долгосрочные займы, выданные работникам. Их показывают на счете 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам», а в балансе - в составе дебиторской задолженности.
Ещё один нюанс – беспроцентные займы. В отношении таких займов не выполняется условие о доходности вложения, упомянутое в пункте 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Поэтому выданные беспроцентные займы логичнее отражать в балансе в составе дебиторской задолженности по строкам 230 или 240 в зависимости от сроков их погашения.
Отложенные налоговые активы (строка 145)
Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, у фирмы образуются вычитаемые временные разницы. Если вычитаемою временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, полученная величина будет считываться отложенным налоговым активом (п. 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).
Для учета таких активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В балансе остаток по этому счету отражается по строке 145.
Как формируются показатели строк пункта 1.1 Бухгалтерского
баланса
Таблица 1
| Строка баланса | Код строки баланса | Как сформировать показатели для баланса |
| Нематериальные активы | 110 | Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 – если амортизация по нематериальным активам отражается без использования счета 05) |
| Основные средства | 120 | Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование») |
| Незавершенное строительство | 130 | Остатки по счетам 07,08 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, представляемому другим организациям во временное пользование» счета 02 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | Сальдо счета 58подолгосрочным финансовым за минусом сальдо счета59 в части созданных по ним резервов.Остаток по счета 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок более года, если по ним начисляют проценты |
| Отложенные налоговые активы | 145 | Сальдо счета 09 |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса |
| Итого | 190 | Сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150 |
1.2 « Оборотные активы»
Запасы
По строке 210 «запасы» отражаются сводные данные о запасах и затратах фирмы. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211-217.
Данные по строке 211 «сырье, материалы и другиеаналогичные ценности» в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.
Обратите внимание: организация может вести учет сырья и материалов на счете 10 по учетным ценам. Тогда фактические затраты отражают по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонение фактических затрат от учетных – на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При таком порядке учета при заполнении строки 211 к остатку по счету 10 нужно либо прибавить дебетовое сальдо по счету 16 (если фактическая себестоимость материалов превышает учетную), либо отнять кредитовое сальдо по этому счету (если фактическая себестоимость материалов ниже учетной).
Строку 212 «Животные на выращивании и откорме» заполняют в основном сельскохозяйственные организации. В нее записывают дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».
По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» отражается по стоимости продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.
Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:
-20 «Основное производство»;
-21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
-23 «Вспомогательные производства»;
-29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
-44 «Расходы на продажу»;
-46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Торговые фирмы показывают по данной строке транспортные расходы, которые относятся к остатку нереализованных товаров. Если в учетной политике предусмотрено, что транспортные расходы включаются непосредственно в себестоимость приобретенных товаров, то тогда такие расходы отражаются на счете 41 «Товары» и показываются по строке 214 баланса.
Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров нужно заполнить строку 214 «Готовая продукция итовары для перепродажи». Производственные предприятия указывают здесь фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации приводят покупную стоимость своих товаров (то есть за минусом торговой наценки).
Строка 215 «Товары отгруженные» предназначена для отражения продукции (товаров), выручка, от продажи которой какое-то время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, если переход права собственности на товары происходит не в момент отгрузки, а после оплаты. По этой же строке записывают стоимость готовых изделий, которые переданы другим организациям для продажи по договору комиссии.
Затраты, уже понесенные организацией, но относящиеся будущим периодам, в бухгалтерском учете учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отражаются в балансе по строке 216 «Расходы будущих периодов». Например, к таковым относятся затраты на получение лицензии или расходы на покупку бухгалтерской программы. При этом не следует путать расходы будущих периодов с выданными авансами, которые отражаются по строке 230 и 240 баланса.
По строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражают затраты, которые не были показаны в предыдущих строках подраздела «Запасы».
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка220)
Остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» свидетельствуют, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Остаток по счету 19 записывается в балансе по строке220.
Условия для получения вычета по НДС прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Среди них: товары (работы, услуги) должно быть оприходованы, на них есть счет-фактура, а покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Условия об оплате с 1 января 2006 года в кодексе больше нет.
Дебиторская задолженность
В строках 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаются соответственно долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность. При этом будьте внимательны: задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, на 1 января 2007 года может оказаться краткосрочной.
В составе дебиторской задолженности показывают долги:
- покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;
- поставщиков за перечисленные им авансы;
- подотчетных лиц за выданные им деньги;
-работников по полученным от фирмы займам.
В балансе сумму дебиторской задолженности показывают за минусом созданного резерва по сомнительным долгам.
Краткосрочные финансовые вложения (строка 250)
Выданные краткосрочные займы (на срок не более года), прочие краткосрочные финансовые вложения указываются по строке 250. Исключение - предоставленные беспроцентные займы, которые нельзя отнести к финансовым вложениям.
Обратите внимание: если ваша фирма приобретала ценные бумаги или осуществляла финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям отражают по строке 140 баланса.
Денежные средства (строка 260)
Остатка денежных средств предприятия суммируются и отражаются по строке 260 баланса. Так, здесь отражают:
- деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов, путевок и.т.д.);
- деньги на расчетных счетах в банках;
- деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках;
- прочие денежные средства, например деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и.т.д. (исключение – депозиты, по которым предусмотрено начисление процентов).
Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк пункта 1.2 баланса
Таблица 2
| Строка баланса | Код строки баланса | Как сформировать показатели для баланса |
| Запасы | 210 | Сумма строк 211-217 |
| в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 |
| Животные на выращивание и откорме | 212 | Сальдо счета 11 |
| Затраты в незавершенном производстве | 213 | Сумма остатков по счетам 20,21,23,44 и 46 |
| Готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 и 42 |
| Товары отгруженные | 215 | Сальдо счета 45 |
| Расходы будущих периодов | 216 | Сальдо счета 97 |
| Прочие запасы и затраты | 217 | Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы» |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | Сальдо 19 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам»Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года»Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев»Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов» |
| в том числе покупатели и заказчики | 231 | Дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12месяцев после отчетной даты) | 240 | Сумма остатков по дебету счета 62 и 76 по расчетам в течение 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам»Дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок не более года»Дебетовое сальдо счета 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев»Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев»Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок не более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов» |
| В том числе покупатели и заказчики | 241 | Остатки по счетам 62 и 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, минус сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов.Остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним начисляют проценты |
| Денежные средства | 260 | Сумма остатков по счетам 50,51,52,55 (субсчет «Аккредитивы» и «Чековые книжки», «Депозитные счета»- если по депозитным вкладам не начисляют проценты),57 |
| Прочие оборотные активы | 270 | Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса |
| Итого | 290 | Сумма строк 210,220,230,240,250,260 и 270 |
| Баланс | 300 | Сумма строк 190 и 290 |
2.ПАССИВ БАЛАНСА