Таблица 2 - Определение уровня существенности
В тысячах рублей
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя | Доля, % | Значение для нахождения уровня существенности |
| Балансовая прибыль (форма 2, стр.190) | 1033 | 5 | 51,65 |
| Объем реализации без НДС (форма 2, стр.010) | 10697 | 2 | 213,94 |
| Сумма собственного капитала (форма 1, стр.490) | 20180 | 10 | 2018,0 |
| Валюта баланса (форма 1, стр.300) | 31867 | 2 | 637,34 |
| Общие затраты организации (форма 2, стр.020) | 7841 | 2 | 156,28 |
Расчет уровня существенности показателей составляет:
(51,65 + 213,94 + 2018 + 637,34 + 156,28) : 5 = 615,44 тыс. руб. (средние арифметические показатели уровня существенности).
Наименьшее значение от среднего отличается на:
(615,44 – 51,65) : 615,44 ×100 % = 91,6 %
Наибольшее значение от среднего отличается на:
(2018 – 615,44) : 615,44 × 100 % = 227 %
Поскольку значение 2018 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 51,65 тыс. руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (51,65 тыс. руб.).
Новая средняя арифметическая составит:
(51,65 + 213,94 + 637,34 + 156,28) : 4 = 264,8 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 265 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(265 – 264,8) : 264,8 × 100 % = 0,08 %, что находится в пределах 20 % (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).
Формула факторной модели:
ВР × РК × РН = ПАР, (1)
где внутрихозяйственный риск (ВР) – 60 %
риск контроля (РК) – 50 %
риск не обнаружения (РН) – 10 %
0,6 × 0,5 × 0,1 = 0,03 или 3 %
Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.
2.2.3 Составление плана и программы аудита
Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ЭРАТО» на основе таблицы 3.
Таблица 3 - Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «ЭРАТО»
| Проверяемая организация | ООО «ЭРАТО» | |
| Период аудита | с 06.10.09 по 21.10.09 | |
| Количество человеко–часов | 76 | |
| Руководитель аудиторской группы | Петрова Н.И. | |
| Состав аудиторской группы | Петрова Н.И., Соловьев М.Б. | |
| Планируемый аудиторский риск | 3 % | |
| Планируемый уровень существенности | 264,8 тыс. руб. (0,08 %) | |
| 1 | 2 | 3 |
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители |
| 1 Проверка соблюдения положений законодательства о труде. | 06.10.-07.10.09 | Петрова Н.И. |
| 2 Аудит системы начислений заработной платы | 08.10-10.10.09 | Соловьев М.Б. |
| 3 Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | 13.10.-14.10.09 | Соловьев М.Б.Петрова Н.И. |
| 4 Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда. | 14.10-16.10.09 | Соловьев М.Б. |
| 5 Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | 17.10.09 | Петрова Н.И. |
| 6 Оформление результатов проверки | 20.10.-21.10.09 | Петрова Н.И. Соловьев М.Б. |
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (Приложение В).
Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:
- предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;
- объект проверки узконаправленный;
- организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры».
Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО «ЭРАТО».
Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора, согласно таблице 4.
Таблица 4 – Правильность оформления первичных документов
| Дата про-верки | Объект проверки | Наименование проверяемого объекта | Дата (период) составления документа | № док-в | Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 06.10.2009 | Первичные документы по учету персонала | Приказы о приеме на работу сотрудника | 01.05. – 30.09.08 г. | №11, 14, 18, 21/09-02 | Нарушений не выявлено |
| Приказы о прекращении трудового договора | 01.02. – 30.04.08 г. | №4, 8, 10\09-02 | |||
| Договора подряда и трудовые соглашения | 01.01. – 31.12.08 г. | № 1 – 6 | |||
| Личные карточки (ф. №Т-2) | 01.01. – 31.12.08 г. | Не все приказы разнесены в карточки сотрудников | |||
| 06.10.2009 | Документы по учету рабочего времени | Табеля учета рабочего времени | июнь 2008 и декабрь 2008 г. | Не указываются командировки | |
| Наряды, бригадные подряды | январь 2008 г. и сентябрь 2008 г. | №1-4 и №23-27 | Отсутствие подписей, не полностью заполнены реквизиты | ||
| 07.10.2009 | Расчетно-платежные документы по оплате труда | Платежная ведомость | март, июнь, декабрь 2008 г. | № 30-45,71-82, 126-140 | Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано» |
| Расчетно-платежная ведомость | 01.02. – 28.02.08 г. | №8-19 | Нарушений не выявлено | ||
| Лицевые счета | 2008 г. | Нарушений не выявлено |
Продолжение таблицы 4
| 1 | 2 | 3 | 45 | 5 | 6 |
| 14.10.2009 | Документы по учету депонирования заработной платы | Книга аналитического учета депонированной заработной платы | 2008 г. | Нарушений не выявлено |
Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 5.
Таблица 5 - Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки.
| Виды нарушений, выявленных в документах | Наименование документа, по которому выявлено нарушение | Дата (период) составления документа | № док-та |
| Отсутствует подпись работника технолога Петрова И.И. | Наряд на уборку снега шнекороторным снегоочистителем | 27.01.2008 г. | 1 |
| Неверно указано количество отработанных дней водителю Зворыгину А.В. | - табель учета рабочего времени,- приказ об отпуске | 22.06.2008 г. 15.06.2008 г. | №17 |
| Имеются неоговоренные исправления. Корнев ЛеонидПетрович. Изначально было указано: Корнев ЛеонидПавлович | Договор подряда | 01.03.2008 | б\н |
| Отсутствует ксерокопия справки подтверждающей инвалидность 2-й группы Маркина П.Р. | Регистратор и подшивка документов по инвалидам | 2008 г. | |
| В договоре подряда указано, что работы будет проводить бригада из 2 человек: Пушина Л.Д. Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д. Сумма оплаты составила 9025 руб.00 коп. | Договор подрядаПлатежная ведомость | 01.02.2008 04.03.2008 | 30 |
Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.
В силу вышеуказанного, можно сказать о не серьезном отношении к ведению первичной документации в ООО «ЭРАТО».
Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО «ЭРАТО» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2009 года в Главной книге и в балансе предприятия. В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее задолженность рабочих по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 1620 руб. Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером). Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2008 года (таблица 6).