Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.3 "Предоставленные займы",
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы"
предоставлены в заем неденежные активы;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",
К-т сч.10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"
списана балансовая стоимость переданных активов;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"
начислена задолженность бюджету по НДС;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (сч.99 "Прибыли и убытки"),
К-т сч.99 "Прибыли и убытки" (сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов")
отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток);
Д-т сч.008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
получены гарантии, залог и пр. в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условиями договора);
Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч.51 "Расчетные счета"
перечислен в бюджет НДС.
Заемщик обязан возвратить заимодавцу заем в срок и в порядке, предусмотренных договором. В случаях, когда срок возврата не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть погашена в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем такого требования.
Финансовые вложения списываются со счета 58, субсчет 3 в момент поступления возвращенных денежных средств или неденежных активов:
Д-т сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция",
Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч.3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам",
К-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.3 "Предоставленные займы"
зачислены (оприходованы) возвращенные денежные средства и вещи;
К-т сч.008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
списаны обеспечения займа в связи с его возвратом;
Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч.3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам"
принята к вычету сумма НДС, относящегося к возвращенным вещам.
В случае возврата займа по частям списание финансовых вложений должно производиться в момент зачисления (поступления) каждого транша.
Для формирования обобщенной информации о наличии и движении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги предназначен контрарный регулирующий счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". По его кредиту отражается создание резервов, по дебету - использование. Сальдо показывает остаток резервов на конец отчетного периода.
Аналитический учет по счету 59 организуется по каждой ценной бумаге, оцениваемой в годовом балансе в соответствии с принципом осмотрительности.
Таким образом, в отличие от Плана счетов 1991 г., сведения о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги отражаются в разделе "Денежные средства", а не "Финансовые результаты и использование прибыли".
Создание рассматриваемых резервов происходит 97 декабря каждого отчетного года за счет внереализационных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.
Отвлечение внереализационных доходов в резервы под обесценение вложений сопровождается записью:
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",
К-т сч.59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"
созданы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
Использование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит в случаях:
- повышения на конец отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года) рыночной стоимости ценных бумаг;
- списания с баланса ценных бумаг при их отчуждении.
Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений, они в какой-либо части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе финансовых результатов.
Операции по использованию и ликвидации резервов обуславливают увеличение внереализационных доходов, о чем в учете делается запись:
Д-т сч.59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги",
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы"
использованы (ликвидированы) резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
Суммы, уменьшающие и увеличивающие внереализационные доходы в связи с созданием и использованием (ликвидацией) резервов под обесценение вложений, не оказывают влияния на величину налогооблагаемой прибыли организации. Поэтому любое движение резервов влечет за собой необходимость налоговой корректировки финансовых результатов.
Информация об остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не подлежит раскрытию в пассиве бухгалтерского баланса. Сальдо счета 59 лишь корректирует (уменьшает) сумму активной статьи "Финансовые вложения", обеспечивая тем самым оценку долевых и долговых ценных бумаг по рыночным ценам.
ТЕМА 8. УЧЕТ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
Учет оборотных активов на ЗАО «Магнит» ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией (проверкой) фактического наличия их по местам хранения.
Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту в суммах фактической себестоимости.
Материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и канцелярские товары), от своих и вспомогательных производств, изготовляющих для собственных нужд инструменты, специальные штампы, приспособления.
На материалы, поступившие от поставщиков (Д10 К60) согласно заключенным с ними договорам, ЗАО «Магнит» получает сопроводительные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные. Эти документы регистрируются работником, занимающимся снабжением, в журнале учета поступающих грузов и проверяются соответствия их условиям поставки, предусмотренным договором: по ассортименту, ценам, количеству материалов, способу и сроку отправки и другим. Проверенные сопроводительные документы ЗАО «Магнит» акцептует. Одновременно делают отметку о выполнении договора поставки, после чего эти документы передают в бухгалтерию ЗАО «Магнит» для оплаты.
Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации бухгалтерия ЗАО «Магнит» выписывает экспедитору доверенность.
При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества данным документам поставщика и если расхождений нет, то выписывает приходные ордера на все количество поступившего груза в одном экземпляре в поступления материалов. Если расхождений между фактически принятым количеством материальных ценностей и количеством, указанным в сопроводительных документах поставщика, нет. То оприходование можно оформить и без выписки приходного ордера - на основании документов поставщика.
Если при приемке от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишек, пересортица) или если имела место неотфактурованная поставка (поступление материалов без счета-фактуры поставщиков), то заведующий складом вместе с представителем поставщика или незаинтересованной организации составляет акт о приемке материалов в двух экземплярах. В этом случае приходные ордера не составляются, а акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. Второй экземпляр акта направляют поставщику. Данные по поступившим материальным ценностям ежедневно передаются на информационно-вычислительный центр, где по каждому складу составляется табуляграмма «Список поступивших материалов» .
В установленные сроки заведующий складом передает все первичные документы в бухгалтерию ЗАО «Магнит» по реестру, выписываемому обычно в двух экземплярах: первый с приложенными оправдательными документами остается в бухгалтерии, второй с распиской бухгалтера о количестве принятых приходных и расходных документов - у заведующего складом. Как правило, документы передаются ежедневно, но не реже одного раза в неделю.
Уплачиваемый при приобретении материалов НДС отражается в учете по субсчету 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», только если он выделен в расчетных документах отдельной позицией. К расчетным документам относятся платежные требования, платежные требования-поручения, платежные поручения, реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива при переводе средств продавцом. Если в расчетных документах НДС не выделяется, то его выделение расчетным путем не производится. В этом случае ЗАО «Магнит» принимают на учет материалы вместе с уплаченным НДС. На ЗАО «Магнит» таки документы отслеживаются и возвращаются их для переоформления.
Для учета движения материалов на применяется типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной
обработки информации.
По движению производственных запасов на ЗАО «Магнит» применяются следующие бланки первичных документов:
1) по учету материалов :
- М-2 "Доверенность",
- М-4 "Приходный ордер",
- М-7 "Акт о приемке материалов",
- М-8 "Лимитно-заборная карта",
- М-11 "Требование-накладная",
- М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону",
- М-17 "Карточка учета материалов",