|1999 | | 605 | 470 | 135 |
|———————|——————————————————————|——————————|————————————|————————————————|
|2000 | 135 | 413 | 500 | 48 |
|———————|——————————————————————|——————————|————————————|————————————————|
|2001 | 48 | 645 | 400 | 293 |
|———————|——————————————————————|——————————|————————————|————————————————|
|Итого | | 1662 | 1370 | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
ТЕМА 3. УЧЕТ ЗАЕМНОГО КАПИТАЛА И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ
3.1. Учет заемного капитала
Кредит, получаемый в коммерческом банке, ЗАО «Магнит» оформляет кредитным договором. Договор заключается в письменной форме..
В договоре предусмотрена цель кредитования, срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, величина процентов за пользование заемными средствами и другие условия. Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности и возмездности. Кредит выделяется ЗАО «Магнит» на определенные цели (покупку товаров, приобретение материалов, других ценностей, пополнения оборотных средств) на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств за время их использования. Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты. При заключении кредитного договора оговаривается условие возможности досрочного погашения кредита заемщиком, так как некоторые банки рассматривают досрочное погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы полученных банком процентов за время пользования кредитом.
Кредит который должен быть погашена менее чем за 12 месяцев, называется краткосрочной. А если кредит выдается на срок более года, то это уже долгосрочная задолженность.
Поэтому, чтобы учесть рублевый кредит банка, ЗАО «Магнит» использует счета:
- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет "Сумма кредита";
- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" субсчет "Сумма кредита".
Проценты за пользование кредитами также учитывают по кредиту счета 66 или 67 - на отдельных субсчетах.
На конец каждого отчетного периода задолженность ЗАО «Магнит» перед банком числится на этих счетах и состоит из:
- суммы предоставленного кредита;
- процентов за пользование этим кредитом.
Проценты за кредит отражают в бухгалтерском учете по мере того, как их начисляют. И не важно, уплачены они банку или нет.
Проценты по кредиту - это нормируемые расходы. Это значит, что они уменьшают налогооблагаемую прибыль не в полном объеме, а лишь в определенных пределах. Прежде чем признать проценты по кредиту расходами, ЗАО «Магнит» должен убедиться, что их размер не отклоняется более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов по кредитам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
- они выданы в одной и той же валюте;
- у них одни и те же сроки возврата;
- у них сопоставимые объемы;
- они аналогичны по обеспечению.
3.2. Учет целевого финансирования
Средства целевого финансирования могут быть предоставлены:
- на безвозвратной основе;
- в виде инвестиционных средств;
- в качестве долевого участия в строительстве с передачей объекта основных средств инвестору.
Средства целевого финансирования, полученные от юридических и физических лиц на безвозвратной основе, рассматриваются как безвозмездно полученные по договору дарения и отражаются:
Д-т сч.51 "Расчетные счета",
К-т сч.86 "Целевое финансирование"
на сумму полученных средств.
Признание полученных средств как доходов будущих периодов отражается:
Д-т сч.86 "Целевое финансирование",
К-т сч.98 "Доходы будущих периодов".
В бухгалтерской отчетности (ф.N 1) полученные средства отражаются по группе статей "Доходы будущих периодов".
После окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию (Д-т сч.01, К-т сч.08) по мере начисления амортизационных отчислений доходы будущих периодов признаются как внереализационные доходы .При этом величина внереализационного дохода признается равной сумме начисленной амортизации. В бухгалтерском учете организации-застройщика составляются записи:
Д-т сч.20 "Основное производство",
К-т сч.02 "Амортизация основных средств"
и одновременно
Д-т сч.98 "Доходы будущих периодов",
К-т сч.91-1 "Прочие доходы".
При получении средств целевого финансирования в виде инвестиционных средств при приобретении организации на аукционе по конкурсу их использование отражается:
Д-т сч.86 "Целевое финансирование",
К-т сч.83 "Добавочный капитал".
При получении средств целевого финансирования в качестве долевого участия в строительстве, когда по окончании строительства отдельный объект строительства передается организации (или физическому лицу), осуществившей финансирование, организация-застройщик признает получение средств как возникновение обязательства, а не целевого финансирования и производит следующие записи:
Д-т сч.51 "Расчетные счета",
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Исходя из принципов формирования показателей бухгалтерского баланса активы и обязательства подразделяются в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. В случае, если передача объекта или доли построенного объекта будет произведена более чем через 12 месяцев после отчетной даты, обязательства перед инвесторами подлежат отражению в составе долгосрочных обязательств (раздел IV ф.N 1) с раскрытием информации в пояснительной записке. Если срок погашения обязательств не более 12 месяцев после отчетной даты, то они показываются в составе краткосрочных (раздел V ф.N 1).
По окончании строительства и передаче инвесторам объектов или их долей в долевой собственности на объект составляется запись:
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств".
Организации-дольщики имеют право учитывать долевую собственность в объекте общей собственности как объект основных средств. Таким образом, с 01.01.01 организации, перешедшие на новый План счетов, имеют право учитывать приобретенные квартиры в объектах жилого фонда в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле. При этом составляются записи:
Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми"
и одновременно
Д-т сч.01 "Основные средства",
К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы".
Государственная помощь признается как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов. Государственная помощь предоставляется коммерческим организациям в виде:
субвенций (бюджетные средства, предоставляемые на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе);
субсидий (бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов);
бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);
прочих форм.
При учете государственной помощи отражаются:
- принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету;
- операции по списанию бюджетных средств со счета целевого финансирования;
- операции по возврату средств бюджету.
Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования. При этом необходимо соблюдение двух условий:
во-первых, наличие уверенности в том, что организация выполнит условия предоставления бюджетных средств;
во-вторых, наличие уверенности, что указанные средства организация получит.
Подтверждением выполнения первого условия служат заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, наличие технико-экономического обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т. п.
Подтверждением выполнения второго условия могут служить утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов.
Только при обязательном соблюдении этих условий возникает необходимость отражения в учете бюджетных средств. При этом, как определено, порядок бухгалтерского учета бюджетных средств не зависит от вида ресурсов, предоставляемых организации (денежные средства, активы, отличные от денежных средств), а также способа их предоставления (фактическая передача, уменьшение обязательств перед государством).
Принятие бюджетных средств к учету отражается с помощью двух методов учета
Таблица
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Метод начисления (допущения времен-|Метод признания бюджетных средств|
|ной определенности фактов хозяйст-|по мере фактического получения |
|венной деятельности) | |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|1. Отражается задолженность по це-|1. Отражается сумма фактически по-|
|левому бюджетному финансированию: |ступивших денежных средств: |
|Д-т сч.76 "Расчеты с разными деби-|Д-т сч.51 "Расчетные счета", |
|торами и кредиторами", |К-т сч.86 "Целевое финансирование" |