Смекни!
smekni.com

Аудиторская проверка финансовых результатов и использования прибыли на исследуемом предприятии (стр. 7 из 9)

Таблица 9

Проверка соответствия списания материалов в производство по данным складского и бухгалтерского учета за сентябрь 2009 г.

Стоимость материалов, списанных в производство, руб.

Отклонения

В оборотной ведомости по

субсчету 10

в накопительных ведомостях рас-хода материалов со склада В журнале – ордере № 10
1488727 1488727 1488727 -

По результатам проверки можно сделать заключение о достоверности сумм материальных затрат, отнесенных на себестоимость проданной продукции ОАО «Первый хлебокомбинат».

Достоверность сумм, направленных на оплату труда основных рабочих, управленческого и обслуживающего персонала была подтверждена методом пересчета итоговых сумм расчетно – платежных ведомостей за сентябрь 2009 г. (таблица 10.).

Таблица 10

Проверка правильности включения затрат на оплату труда в себестоимость проданной продукции ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 года

Категории работников Начислена заработная плата, руб. Заключение ау-дитора об отсут-ствии или хара-ктере нарушений
В ведомости В ж-о № 10 По данным аудитора
Рабочие основ-ного и вспомога-тельного произ-водств 325000 325000 325000 Нарушений и злоупотреблений не установлено
Управленческий персонал 21000 21000 21000
Обслуживающий персонал 4700 4700 4700
Всего 350700 350700 350700

По итогам проверки можно сделать вывод об обоснованности отнесения расходов на выплату заработной платы рабочим на себестоимость проданной продукции ОАО «Первый хлебокомбинат» в сумме 350700 руб.

В журнале-ордере № 10 в себестоимость продукции за сентябрь включены отчисления на социальные нужды основных и вспомогательных рабочих в сумме 116350 руб., управленческого и обслуживающего персонала – 9200 руб., всего на сумму 125500 руб. Проверим методом пересчета достоверность данной суммы. Так, за сентябрь 2009 года в соответствии с расчетно – платежными ведомостями была начислена заработная плата в сумме 350700 руб. С начисленных сумм заработной платы уплачиваются налоги в размере 26.3 %:

350700 х 26.3 % = 92234,1 руб.

В ходе проверки аудитор пришел к заключению, что суммы единого социального налога обоснованно отнесены на себестоимость продукции ОАО «Первый хлебокомбинат».

Достоверность суммы амортизации основных средств 21250 руб. была подтверждена методом пересчета итога в ведомости начисления амортизации основных средств за сентябрь 2009 г. (также 21250 руб.). По итогам выборочной проверки правильности формирования себестоимости проданной продукции ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 года аудитор пришел к выводу, что все суммы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, подтверждены первичными документами.

Далее в соответствии с программой необходимо выборочно проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» (таблица 11).

Таблица 11

Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 года

Дат а

Содержание хозяйственной операции Основа-ние хозяйст-венных операций Корр. счетов Сум-ма Вы-вод аудитора
дебет кредит
02.09. Учтена выручка за продукцию, отгружен-ную ОАО «Ритм» Договор № 11 от 04.01.03.ТТН № 915С-ф №915 62 90-1 10000 Корреспонденция счетов верна
03.09. Поступила выручка за от ОАО «Ритм» Платежное поручение № 652 от 03.09.03 51 62 10000
03.09. Списывается себестои-мость продукции Расчет бухгал-терии от 03.09.03. 90-2 43 6920
30.09. Списываются коммер-ческие расходы Расчет бухгал-терии от 03.09.03. 90-2 44 10600
30.09. Списывается общехозяй-ственные расходы Расчет бухгал-терии от 03.09.03. 90-2 26 232100
30.09. Выявлен финансовый результат от обычных видов деятельности за сентябрь Расчет бухгал-терии от 30.09.03 90-9 99 368700

Как видно из таблицы 11, ОАО «Первый хлебокомбинат» отражает на счетах бухгалтерского учета записи по формированию финансовых результатов от обычных видов деятельности в соответствии сПланом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.

Следующим этапом аудита является проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат». Для этого необходимо сверить записи:

- по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» в ведомости № 16 , журнале-ордере № 11 (приложение 6) и карточке по субсчету 90-1;

- по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в ведомости № 16, журнале-ордере № 11 карточке по субсчету 90-2;

- по дебету субсчета 90-9 «Прибыль от продаж» в журнале-ордере № 15 и в карточке по субсчету 99-1.

- по кредиту субсчета 99-1 «Прибыль от обычных видов деятельности» в журнале-ордере № 15 и в карточке по субсчету 99-1.

Проверку проведем сплошным порядком за сентябрь 2009 года. Результаты проверки целесообразно оформить в виде таблицы (таблица 12).

Таблица 12

Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 года

Субсчет Сумма, руб. Вывод аудитора
Журнал-ордер № 11 Журнал-ордер № 15 Ведомость № 16 Карточка по субсчету
Кредит 90-1 95053 * 95053 95053 Нарушений не установ-лено
Дебет 90-2 66459 * 66459 66459
Дебет 90-9 * 6471 * 6471
Кредит 99-1 * 6471 * 6471

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» синтетическому, что соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Далее аудитору необходимо убедиться в правильности перенесения оборотов по синтетическим счетам в Главную книгу. Проверку проведем сплошным порядком за сентябрь 2009 года.

Так, в сентябре 2009 г. итоговые данные ведомости № 16 по кредиту счета 90-1 «Выручка» в сумме 2819000 руб. были перенесены в журнал – ордер № 11 в корреспонденции с кредитом счетов: 43 «Готовая продукция» – на сумму себестоимости продукции (1951327 руб.); 44 «Расходы на продажу» - 10600 руб., 26 «Общехозяйственные расходы» - 232100 руб.; 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» – на сумму НДС (256273 руб.). Выявленный в журнале – ордере № 15 финансовый результат в сумме 368700 руб. соответствует записи в Главной книге по дебету счета 90-9 и кредиту субсчета 99-1 «Прибыль от обычных видов деятельности» на эту сумму.

На заключительном этапе проверки финансовых результатов от обычных видов деятельности аудитор должен определить правильность их отражения в «Отчете о прибылях и убытках» ф. № 2 .

Используя процедуру арифметических подсчетов, по Главной книге по счету 90 «Продажи» проверяют правильность определения показателей:

- Стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей»):

- Стр. 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;

- Стр. 030 «Коммерческие расходы»;

- Стр. 040 «Управленческие расходы».

По строке 010 должна быть показана сумма, отраженная по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» за отчетный период за минусом сумм, отраженных по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС».

По строке 020 должна быть показана сумма, отраженная по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».

Сумма, отраженная по строке 030 должна соответствовать сумме оборотов за отчетный период по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу».

По строке 040 должна быть отражена сумма оборотов за отчетный период по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 26 «Общехозяйственные расходы.

Правильность суммы, показанной по строке 50 «Прибыль (убыток) от продаж», определяется методом пересчета: строка 010 - строка 020 – строка 030 – строка 040.

Аудитором была проверена правильность отражения финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» от обычной деятельности (продажи продукции) в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2 за 2009 года . Результаты проверки обобщены в рабочем документе аудитора (таблица 13).

Таблица 13

Проверка правильности отражения финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» от продажи продукции в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2 за 2009 года.

Код строки

Название строки

Сумма, тыс. руб.

Отклонение

В ф. № 2 По данным аудитора
010 Выручка (нетто) от продажи товаров, про-дукции, работ, услуг (за минусом НДС, ак-цизов и других анало-гичных обязательных платежей)

95053

95053

-

020 Себестоимость продаж 66459 66459 -
030 Коммерческие расхо-ды 10469 10469 -
040 Управленческие рас-ходы 11655 11655 -
050 Прибыль (убыток) от продаж 6470 6470 -

В ходе проверки аудитор установил, что финансовый результат ОАО «Первый хлебокомбинат» от продажи продукции достоверно отражен в бухгалтерской отчетности данного предприятия, выполняя тем самым требования пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).