Учет операций в иностранной валюте (стр. 3 из 4)
Операции покупки-продажи иностранной валюты могут осуществляться банками за свой счет и через валютную биржу.
2. Анализ учета валютных операций в ОАО «АКИБАНК»
2.1. Общая характеристика ОАО «АКИБАНК»
Акционерный коммерческий ипотечный банк "АКИБАНК" образован в 1993 году в городе Набережные Челны на неопределенный срок. Банк был создан в целях развития ипотечного кредитования в городе. Первоначально банк являлся акционерным обществом закрытого типа.
В 1996 году изменена организационно-правовая форма на открытое акционерное общество. С целью расширения зоны обслуживания открыты филиалы в городах Казань, Альметьевск, Нижнекамск, Москва. Практика предоставления услуг банком не исключает возможности принятия индивидуальных решений, учитывающих особенности бизнеса отдельно взятого клиента.
Рис. 2.1.1. Организационная структура ОАО «АКИБАНК»
Документальное оформление имущества, обязательств и иных фактов финансово-хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке. Документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Оформление и движение первичных документов и бухгалтерских регистров, передача информации для отражения в бухгалтерском учете, а также предоставление отчетности осуществляются в соответствии с утвержденными графиками документооборота.
2.2. Учет валютных операций в ОАО «АКИБАНК»
2.2.1. Покупка иностранной валюты у клиента
Покупка иностранной валюты у клиента за свой счет в ОАО «АКИБАНК» отражается проводками:
1. Отражается обязательство банка на покупку иностранной валюты:
Дт 47408.840 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"
Кт 47407.810 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам";
2. Продана иностранная валюта в ОАО «АКИБАНК»:
Дт 40702.840 "Валютный счет клиента" лицевой счет "Транзитный счет"
Кт 47408.840 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".
3. Денежные средства зачислены на расчетный счет клиента:
Дт 47407.810 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"
Кт 40702.810 Расчетный счет организации.
В бухгалтерском учете ОАО «АКИБАНК» продажа валюты через биржу отражается следующим образом:
1. Поступила валютная выручка на корреспондентский счет: Дт 30114.840 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ"
Кт 40702.840 "Валютный счет клиента" лицевой счет "Транзитный счет".
2. Начислено комиссионное вознаграждение бирже (0,3%):
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 47403 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами".
3. 25% выручки, согласно законодательству, подлежит реализации на внутреннем валютном рынке.
Дт 40702.840 "Валютный счет", лицевой счет "Транзитный" Кт 47405.840 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты".
И одновременно в ОАО «АКИБАНК» делается проводка по обмену одной валюты на другую:
Дт 47405.840 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"
Кт 47407.840 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам";
4. Денежные средства перечисляются на биржу:
Дт 47407.840 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".
Кт 30114.840 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ".
5. Перечислено комиссионное вознаграждение бирже: Дт 47403 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".
6. Поступила выписка о зачислении денежных средств от реализации валюты:
Дт 30102.810 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Кт 47407.810 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам". И одновременно:
Дт 47407.810 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"
Кт 47405.810 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты".
7. Начислена комиссия ОАО «АКИБАНК»:
Дт 47405.810 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"
Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте".
8. Денежные средства зачислены на расчетный счет клиента:
Дт 47405.810 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"
Кт 40702.810 Расчетный счет клиента.
Возникающие при этом курсовые разницы в учете ОАО «АКИБАНК» отражаются следующим образом:
— на сумму положительной разницы:
Дт 47407.840 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"
Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте";
— на сумму отрицательной разницы:
Дт 70204 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте".
Кт 47407.840 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".
Если в указанный выше срок от организации не поступает поручение на обязательную продажу выручки, то ОАО «АКИБАНК» как агент валютного контроля осуществляет данную операцию самостоятельно. На следующий рабочий день он депонирует 25% всей валютной выручки, зачисленной на транзитный счет, на свой отдельный лицевой счет 47405 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты". В дальнейшем эта сумма продается ОАО «АКИБАНК» на указанных выше условиях.
После обязательной продажи валютных средств с транзитного валютного счета оставшаяся часть валютной выручки по поручению предприятия снимается с транзитного валютного счета и зачисляется на текущий валютный счет предприятия.
Часть выручки зачислена на текущий валютный счет (75%):
Дт 40702.840 Транзитный валютный счет
Кт 40702.840 Текущий валютный счет.
Эти суммы используются на любые цели, разрешенные действующим законодательством.
Проценты по остаткам средств на транзитных валютных счетах в ОАО «АКИБАНК» не начисляются.
2.2.2. Покупка валюты на бирже в ОАО «АКИБАНК»
В бухгалтерском учете ОАО «АКИБАНК» покупка валюты на бирже отражается следующими проводками:
1. Перечислены рублевые средства для покупки валюты:
Дт 40702.810 Расчетный счет клиента
Кт 47405.810 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты".
2. Начислено комиссионное вознаграждение бирже: Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 47403 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами".
3. Начислена комиссия ОАО «АКИБАНК»:
Дт 47405.810 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"
Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте".
4. Согласно договору денежные средства предназначены для покупки валюты:
Дт 47405.810 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"
Кт 47407.810 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".
5. Перечислены денежные средства на биржу:
а) Дт 47407.810 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам":
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";
б) Дт 47403 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами"
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".
6. Получена выписка из РКЦ о зачислении приобретенной валюты на корреспондентский счет:
Дт 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ"
Кт 47407.840 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".
7. Согласно договору поступившая валюта предназначена для зачисления на валютный счет клиента:
Дт 47407.840 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"
Кт 47405.840 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты".
8. Приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет:
Дт 47405.840 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"
Кт 40702.840 Специальный транзитный счет.
Продажа иностранной валюты клиенту за свой счет в ОАО «АКИБАНК» отражается проводками:
1. Отражено обязательство банка на продажу иностранной валюты:
Дт 47408.810 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"
Кт 47407.840 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".
2. Списаны рублевые средства с расчетного счета клиента:
Дт 40702.810 Расчетный счет клиента
Кт 47408.810 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".
3. Проданная клиенту валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет:
Дт 47407.840 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"
Кт 40702 Специальный транзитный валютный счет.
Согласно законодательству Российской Федерации в ОАО «АКИБАНК» стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
Наличная иностранная валюта учитывается на забалансовом счете: 91104 (А) "Наличная иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте, принятые на экспертизу".
Операции по покупке (продаже) валюты на межбанковском валютном рынке в ОАО «АКИБАНК» оформляются распоряжением на покупку (продажу). Перечисление денежных средств оформляется платежным поручением.