Смекни!
smekni.com

Автоматизация бухгалтерского учета строительной организации на базе технологической платформы (стр. 5 из 22)

1.3 Учет источников финансирования строительства у заказчика-застройщика

Денежные средства, поступающие от инвестора на расчетный счет заказчика-застройщика в соответствии с договором на реализацию инвестиционного проекта или долевого участия в строительстве, учитываются на счете 86 «Целевое финансирование» до окончания строительства.

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. [4]

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их. В организации, являющейся заказчиком-застройщиком, наиболее удобно вести аналитический учет на счете 86 «Целевое финансирование» в разрезе объектов строительства, контрагентов и договоров. [5]

Для отражения средств целевого финансирования в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:

а) в случае, когда поступление средств учитываются непосредственно на счете 86 «Целевое финансирование», как приведено в таблице 8,

б) в случае, когда учет ведется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, как показано в таблице 9.

Таблица 8 – Бухгалтерские проводки с использованием счета 86

Дебет Счет дебета Кредит Счет кредита Хозяйственная операция
Дт 50 «Касса» Кт 86 «Целевое финансирование» -поступление средств целевого финансирования от инвестора в кассу заказчика-застройщика
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 86 «Целевое финансирование» -поступление средств целевого финансирования от инвестора на расчетный счет заказчика-застройщика
Дт 52 «Валютные счета» Кт 86 «Целевое финансирование» -поступление средств целевого финансирования в валюте от инвестора на валютный счет заказчика-застройщика

Таблица 9 – Бухгалтерские проводки с использованием счета 76

Дебет Счет дебета Кредит Счет кредита Хозяйственная операция
Дт 76-n «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 86 «Целевое финансирование» - отражен объем средств целевого финансирования по заключенному договору
Дт 50 «Касса» Кт 76-n «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - поступление средств от инвестора в соответствие с утвержденным договором графиком финансирования в кассу организации

Инвестиционные взносы, передаваемые имуществом, учитываются на дебете счетов по учету этого имущества в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование», как показано в таблице 10.

Таблица 10 – Бухгалтерские проводки учета прочих инвестиционных взносов

Дебет Счет дебета Кредит Счет кредита Хозяйственная операция
Дт 08-n «Вложения во внеоборотные активы» Кт 86 «Целевое финансирование» - отражен инвестиционный взнос, внесенный основным средством (ОС)
Дт 01 «Основные средства» Дт 08-n «Вложения во внеоборотные активы» - ОС введено в эксплуатацию
Дт 07 «Оборудование к установке» Кт 86 «Целевое финансирование» - отражен инвестиционный взнос, внесенный оборудованием
Дт 19-n «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 86 «Целевое финансирование» - отражен НДС по оборудованию, внесенному как инвестиционный взнос
Дт 10-8 «Строительные материалы»«Материалы» Кт 86 «Целевое финансирование» - отражен инвестиционный взнос, внесенный материалами
Дт 19-n «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 86 «Целевое финансирование» - отражен НДС по материалам, внесенными как инвестиционный взнос
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 86 «Целевое финансирование» - отражены принятые от подрядчика СМР в качестве инвестиционного взноса
Дт 08-3 «Строительство объектов основных средств»«Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -учтены затраты на СМР в составе капитальных вложений
Дт 19-n «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -выделен входящий НДС по поступившим СМР, который не должен включаться в состав капитальных вложений

При заключении договора инвестирования возможны две ситуации, влияющие на отражение поступления средств целевого финансирования:

1) сумма вознаграждения заказчика-застройщика в договоре не выделяется, а проектно-сметная документация составляется таким образом, что лимит затрат по содержанию заказчика включаются в инвентарную стоимость объектов строительства;

2) из суммы всех затрат на строительство выделен размер средств, которые причитаются заказчику за выполнение его функций, тогда в полученных от инвестора денежных средствах на финансирование строительства содержится оплата стоимости услуг заказчика-застройщика по организации строительства. [6] Эти средства в размере сметной стоимости услуг заказчика-застройщика являются для него предоплатой. В таком случае необходимо сделать бухгалтерские проводки, приведенные в таблице 11.

Таблица 11 – Бухгалтерские проводки учета предоплаты

Дебет Счет дебета Кредит Счет кредита Хозяйственная операция
Дт 50 «Касса» Кт 86 «Целевое финансирование» -поступление средств целевого финансирования от инвестора в кассу заказчика-застройщика
Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражение предоплаты услуг заказчика-застройщика инвестором
Дт 76-n «НДС с авансов полученных»«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 68-n «НДС»«Расчеты по налогам и сборам» - отражение сумм НДС, исчисленного и уплаченного с авансов

Юридическое оформление целевого финансирования осуществляется путем заключения между заказчиком-застройщиком и инвестором (каждым соинвестором) договора на реализацию инвестиционного проекта или договора на долевое участие в строительстве.

1.4 Финансовый результат деятельности заказчика-застройщика

В соответствии с ПБУ 2/94 финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, определяется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию. [5]

В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.

Таким образом, финансовый результат заказчика-застройщика формируется за счет:

- разницы между размером средств на содержание заказчика-застройщика, заложенного в смете, и фактическими затратами на его содержание;

- экономии средств на финансирование капитального строительства, определяемой по окончании строительства (речь идет об экономии, которая по условиям договора между инвестором и заказчиком-застройщиком остается в распоряжении последнего, а не возвращается инвестору), при этом экономия средств на финансирование капитального строительства является в целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации;

- разницы между прочими доходами (от сдачи имущества в аренду, штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, от возмещения причиненных убытков, от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей) и прочими расходами (от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей; в результате порчи материальных ценностей и от списания дебиторской задолженности, за исключением сумм, предъявленных ко взысканию с виновных лиц и организаций; от ликвидации основных средств застройщика, кроме убытков по основным средствам, выбывшим от стихийных бедствий; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкции за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков). [7]

Вопрос о порядке определения налогооблагаемой базы по результатам основной деятельности заказчика законодательными документами должным образом не урегулирован, поэтому большое влияние на правила отражения прибылей и убытков в бухгалтерском учете имеет учетная политика организации и договор реализации инвестиционного проекта. [8]