2) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.
В фактическую себестоимость включаются:
- стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без НДС);
- сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам;
- сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.
Сумма недостачи и порчи материалов сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленная в виде претензии поставщикам или транспортной организации, относится в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60. [5, с.424]
Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышением цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.
Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. Как правило, суммы, поступившие по ранее предъявленным претензиям, отражаются по кредиту субсчета 76-2 в корреспонденции счетом 51 «Расчетные счета». [1, с.287]
Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, другого завышения сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.
Если же отсутствуют основания для предъявления претензии и/или иска или суд отказал во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, тогда сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 (субсчет 76-2), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В последующем суммы недостач, учтенные на счете 94, списываются в следующем порядке:
- недостача материалов и их порча, списываются со счета 94 в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство и/или на расходы на продажу;
- сверх норм – за счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи материалов и их порчи списываются на финансовые результаты организации (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). [5, с.425]
В бухгалтерском учете отдельные операции по учету недостач и потерь, обнаруженных при приемке материалов отражаются проводками, представленными в таблице 1.9.
Таблица 1.9 – Пример журнала регистрации хозяйственных операций по учету недостач и потерь, обнаруженных при приемке материалов.
Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| Выявлена недостача материалов в пределах норм естественной убыли при их приемке (до момента их принятия к бухгалтерскому учету) | 94 | 60 |
| Выявлена недостача материалов сверх норм естественной убыли при их приемке (до момента принятия материалов к бухгалтерскому учету) | 76-2 | 60 |
| Предъявлены претензии поставщикам по несоответствиям цен, тарифов, ошибкам в счетах, выявленным при приемке материалов (до момента принятия материалов к бухгалтерскому учету) | 76-2 | 60 |
| Отражено поступление на расчетный счет сумм по ранее предъявленным претензиям | 51 | 76-2 |
| Отражен отказ судом во взыскании сумм потерь с поставщика или транспортных организаций, ранее предъявленных в виде претензий | 94 | 76-2 |
| Списана на затраты на производство (расходы на продажу) стоимость недостающих материалов в пределах норм естественной убыли | 20,23… 44 | 94 |
| Списаны суммы недостач материалов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во взыскании ущерба с виновных лиц ввиду необоснованности иска | 91 | 94 |
1.2.12 Учет тары, поступающей вместе с материалами
Тара может быть приобретена организацией у поставщиков или изготовлена собственными силами. Приемка тары от поставщиков и покупателей, а также перемещение тары внутри организации оформляется первичными учетными документами. Учет тары на складах и в подразделениях организации осуществляется в том же порядке, который используется при учете материалов.
Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости вне зависимости от условий ее поступления (покупка у поставщиков или изготовление непосредственно в организации). Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с поставленной продукцией) складывается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению. Принятие к учету и предъявление к вычету сумм НДС, связанных с приобретением (изготовлением) тары, осуществляется в том же порядке, что и при учете материалов. Наличие и движение всех видов тары (за исключением тары, используемой как хозяйственный инвентарь) учитывается всеми организациями (кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием) на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы». Организации, занимающиеся торговой деятельностью и общественным питанием, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» счета 41 «Товары». На указанных субсчетах учитываются также тарные материалы (материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары). [5, с.440-441]
Операции по приобретению тары у поставщиков отражаются в бухгалтерском учете проводками, представленными в таблице 1.10.
Таблица 1.10 – Пример журнала регистрации хозяйственных операций по приобретению тары у поставщиков.
Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| Отражена стоимость приобретенной тары согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | 10-4 | 60 |
| Отражена НДС, предъявленная поставщиком тары | 19-3 | 60 |
| Произведена оплата поставщику за тару (включая НДС) | 60 | 51 |
| Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятой на учет таре | 68-1 | 19-3 |
В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары и/или тарных материалов разрешается вести синтетический и аналитический учет тары в учетных ценах. При возникновении разницы между фактическими расходами по покупке тары у сторонних организаций и учетной ценой этой тары указанная разница списывается со счетов учета расчетов на счета финансовых результатов как прочие расходы. Учетные цены устанавливаются организацией самостоятельно, дифференцированно по видам тары (наименованиям, размерам, сортам и т.п.) в том же порядке, что и при учете материалов.
Тара может быть возвратной и невозвратной, что определяется условиями договора на приобретение материально-производственных запасов (далее – МПЗ). Невозвратной тарой признается тара, в которой поставщик передает продукцию покупателю без требования вернуть ее. Возвратной тарой признается, как правило, многооборотная тара, которую покупатель обязан возвратить поставщику в порядке и сроки, установленные законодательством или условиями договора.
Невозвратная тара, поступившая от поставщиков вместе с МПЗ, принимается к бухгалтерскому учету одновременно с ними и включается в сумму расходов на их приобретение. В случае, если тара оплачена вместе с МПЗ или подлежит оплате отдельно, то она учитывается по цене, указанной в договоре, по дебету счета 10 (субсчет 10-4) и кредиту счета учета расчетов. [5, с.444] Поступление невозвратной тары, оплачиваемой покупателем сверх цены приобретаемых материалов, отражается в бухгалтерском учете проводками, представленными в таблице 1.11.
Таблица 1.11 – Пример журнала регистрации хозяйственных операций по приобретению материалов вместе с невозвратной тарой.
Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | 10-1 | 60 |
| Отражена сумма НДС от стоимости приобретенных материалов | 19-3 | 60 |
| Отражена стоимость приобретенной тары согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | 10-4 | 60 |
| Отражена сумма НДС от стоимости тары | 19-3 | 60 |
| Произведена оплата поставщику за материалы и тару (включая НДС) | 60 | 51 |
| Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятым к бухгалтерскому учету материалам и таре. | 68-1 | 19-3 |
Если вместе с МПЗ поступает возвратная тара, стоимость которой включена в цену этих МПЗ, то из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться у организации-покупателя или быть продана, то такая тара принимается к учету по рыночной цене с учетом физического состояния с одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов. Возвращенная поставщику тара на основании предъявленного к оплате счета списывается по ценам, предусмотренным в договоре, с кредита счета 10 (субсчет 10-4) в дебет счета учета расчетов. [5, с.443] В бухгалтерском учете операции по таре, оплаченной сверх цены на приобретенные материалы и затем возвращенной поставщику согласно условиям договора, отражаются проводками, представленными на таблице 1.12.