Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.
При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.
Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:
· проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;
· проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
· арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;
· проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.
Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.
Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет (Приложение 8):
-порядок ведения учетных регистров;
-ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
-своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;
-производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
-тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.
Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса".
Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.
Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 "Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Издержки обращения"), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.
Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др., на себестоимость продукции (работ, услуг), что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.
Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:
приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса".
3.2. Проведение аудита денежных средств ООО «Школьник» на расчетном счете в банке.
Любая аудиторская проверка начинается с составления плана аудита и программы аудита, расчет уровня существенности и аудиторского риска. В процессе планирования можно выделить ряд основных этапов, которые выполняются в определенной последовательности:
• Предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса;
• Оформление отношений с экономическим субъектом путем направления письма – обязательства и заключения договора;
• Оценка надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица;
• Оценка уровня существенности (допустимой ошибки);
• Оценка уровня аудиторского риска;
• Формирование стратегии аудита;
• Документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудиторской проверки).
Итак, договор заключен. Теперь проведем все остальные этапы по порядку.
Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор осуществил тестирование (Таблица 1).
Тест для оценки риска средств контроля ООО «Школьник»
Таблица 1
| № п/п | Вопросы | Да | Нет |
| 1 | Существует ли в организации приоритетность для руководства системы внутреннего контроля? | Х | |
| 2 | Существует ли понимание руководством роли бухгалтерского учета и отчетности? | Х | |
| 3 | Существует ли в организации наличие должностных инструкций? | Х | |
| 4 | Существует ли разделение полномочий сотрудников, отвечающих за совершение безналичных расчетов? | Х | |
| 5 | Существует ли установленная ответственность за совершение нарушений? | Х | |
| 6 | Существует ли порядок санкционирования операций по безналичным расчетам? | Х | |
| 7 | Проводятся ли проверки полноты и своевременности совершения безналичных расчетов? | Х | |
| 8 | Организован ли эффективный аналитический учет безналичных расчетов? | Х | |
| 9 | Хорошо ли поставлена организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей? | Х | |
| 10 | Имеются ли существенные отклонения от нормативных требований при документировании хозяйственных операций? | Х | |
| 11 | Соответствует ли ведение регистров бухгалтерского учета(главная книга, журналы – ордера) установленным нормативным требованиям? | Х | |
| 12 | Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому? | Х | |
| 13 | Учетная политика не содержит противоречивых положений? | Х | |
| 14 | Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется с соблюдением требований законодательства? | Х | |
| 15 | В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся с соблюдением установленного законодательства? | Х | |
| 116 | Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету? | XХ | |
| ИТОГО ОЦЕНОК: | |||
| «Да» 13 шт. | |||
| «Нет» 3 шт. | |||
| Ответы «нет» повышают риски | |||
| Итоговая оценка риска средств контроля 3/16х100%=19% | |||
Далее следует рассчитать уровень существенности. Существенность - вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Уровень существенности - это максимально допустимый размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся бухгалтерской отчетности, и который не введет заинтересованного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Исходя из опыта, аудиторские фирмы выработали «золотую середину» уровня существенности в процентах от значения показателя, показанного в отчетности, составляет 1 - 10%, в том числе 1 - 5% для выручки от продаж; 5 -10% от балансовой прибыли; 1 - 10% для валюты баланса.
При разработке метода выбора уровня существенности необходимо решить задачи: выбрать показатели бухгалтерской отчетности, для которых будет установлен уровень существенности (базовые показатели); установить уровень существенности для каждого из выбранных показателей (базовых показателей). Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года определяются финансовые показатели наиболее значимых статей баланса. От этих показателей берутся процентные доли, и результат заносится в последнюю графу таблицы. Эти числовые значения, записанные в последней графе таблицы анализируются. Значения, отклоняющиеся больше чем на 20% в большую или меньшую сторону, отбрасываются. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую для удобства можно округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использоваться в дальнейшей работе. При аудите безналичных расчетов наиболее существенными статьями следует считать: оборотные активы; денежные средства, дебиторская задолженность, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты; краткосрочная кредиторская задолженность; выручка (без НДС); собственный капитал; прибыль до налогообложения; валюта баланса (Таблица 2).