2.Учет торговой наценки
Как правило, организации розничной торговли учитывают товары по продажным ценам. Такие цены включают в себя торговую наценку. Ее размер на разные виды товаров может значительно различаться. Общая сумма наценки по всем проданным товарам определяется в конце месяца. Формирование торговой наценки
Организации, торгующие в розницу, могут учитывать товары как по покупным, так и по продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный способ учета товаров нужно указать в учетной политике предприятия. При этом магазины, учитывающие товары по продажным ценам, должны вести отдельный учет торговых наценок на них.
Продажная цена складывается из покупной стоимости товаров и суммы наценки и учитывается по дебету счета 41 «Товары». Разница между продажной и покупной ценой (наценка) отражается по кредиту счета 42 «Торговая наценка».
Торговая наценка является доходом организации. Если продаваемые товары облагаются налогами: НДС, акцизы, то они включаются и в состав наценки.
Для документального подтверждения размера торговой наценки фирма составляет реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на основании которого начисляется наценка. Установленной формы такого реестра нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме.
Отметим, что примерная форма этого документа приведена в приложении 2 к письму Минэкономики от 20 декабря 1995 г. № 7-1026.
Реестр розничных цен должен содержать следующие реквизиты:
– название фирмы;
– дату составления;
– порядковый номер;
– подпись директора, главного бухгалтера и печать фирмы.
В реестре нужно отразить следующие сведения:
– название товара;
– покупную цену товара (без НДС);
– торговую наценку фирмы;
– сумму начисленного НДС;
– розничную цену за единицу товара.
Учет торговой наценки необходим, если нужно определить розничную цену товара, полученного от поставщика, или рассчитать реализованную наценку. Кроме того, ее сумма может меняться в результате переоценки товаров и их списания.
Пример
Магазин ООО «Техника» получил от поставщика 10 электрических чайников по цене 1475 руб. (в том числе НДС – 225 руб.). Общая стоимость партии составила 14 750 рублей (в том числе НДС – 2250 руб.). Товар облагается НДС по ставке 18%.
Магазин учитывает товары в продажных ценах. Наценка на электрочайники (без НДС) установлена в размере 30%.
Бухгалтер «Техники» составил реестр розничных цен со следующими показателями:
– цена одного чайника без учета НДС – 1250 руб. (1475 – 225);
– торговая наценка на один чайник – 375 руб. (1250 руб. x 30%);
– продажная цена чайника – 1625 руб. (1250 + 375);
– НДС с продажной цены – 293 руб. (1625 руб. x 18%).
В результате продажная цена одного чайника составила:
1250 + 375 + 293 = 1918 руб.
Сумма начисленной торговой наценки равна:
1918 – 1250 = 668 руб.
ООО «Техника»
Реестр розничных цен № 17 от 30.07.2009 г.
| № п/п | Наименование товара | Цена поставщика (без НДС), руб. | Торговая наценка организации | Сумма НДС, руб. | Розничная цена, руб. | |
| % | Сумма, руб. | |||||
| 1 | Чайник электрический | 1250 | 30 | 375 | 293 | 1918 |
Директор Серов Серов А.К.
Главный бухгалтер Иванова Иванова Т.В.
М. П.
В бухгалтерском учете были сделаны проводки: Дебет 41 Кредит 60
– 12 500 руб. (14 750 – 2250) – приняты к учету электрочайники; Дебет 19 Кредит 60
– 2250 руб. – учтен НДС по товару; Дебет 60 Кредит 51
– 14 750 руб. – перечислена оплата поставщику; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2250 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным электрочайникам; Дебет 41 Кредит 42
– 6680 руб. (668 руб. x 10 штук) – начислена торговая наценка по принятым к учету электрочайникам.
Реализованная наценка
В отчетном периоде организация может продавать товары с разной торговой наценкой. Поэтому фирма должна определить сумму реализованной наценки расчетным путем. Как правило, она рассчитывается по среднему проценту. Порядок такого расчета приведен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета по торговле от 10 июля 1996 № 1-794/32-5.
Так, сначала нужно рассчитать средний процент наценки в стоимости товара. Это делается по формуле:
| Наценка, приходящаяся на остаток товаров на начало месяца + Наценка на товары, поступившие в течение месяца – Наценка на выбывшие товары (возврат, списание и т. п.) | : | Выручка от реализации товаров + Стоимость товаров на конец месяца | х | 100 | = | Средний процент наценки |
После этого определяется сумма реализованной торговой наценки:
| Выручка от реализации товаров | х | Средний процент наценки | = | Сумма реализованной наценки |
При реализации товаров в розницу их продажная стоимость списывается в дебет субсчета 2 счета 90 «Продажи».
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана учетная стоимость реализованных товаров.
Ее нужно уменьшить на сумму реализованной наценки. Для этого в учете делается проводка: Дебет 90-2 Кредит 42
– сторнирована реализованная торговая наценка.
Первичным документом в этом случае служит бухгалтерская справка-расчет. Ее можно составить в произвольной форме. Например, она может выглядеть так:
ООО «Юпитер»
Бухгалтерская справка-расчет реализованной торговой наценки за июль 2009 года
Торговая наценка в стоимости остатков товаров на 1 июля – 10 000 руб.
Наценка на товары, полученные в течении июля – 15 000 руб.
Реализовано товаров за июль – 30 000 руб.
Остаток товаров на 1 августа – 45 000 руб..
Средний процент наценки в стоимости товара:
(10 000 руб. + 15 000 руб.) : (30 000 руб. + 45 000 руб.) х 100 = 33,33%.
Реализованная торговая наценка за июль:
30 000 руб. х 33,33% = 9999 руб.
30 июля 2009 г. Главный бухгалтер Ермакова Ермакова С.Ю.
М.П.
Меняем наценку
В деятельности торговых фирм бывают случаи, когда нужно скорректировать сумму торговой наценки. Например, при повышении спроса товар можно дооценить. Уценивают или списывают товар, если истекает срок его годности или он потерял потребительские качества. Кроме того, часть товара организации используют для собственных нужд или списывают в результате недостачи, выявленной по итогам инвентаризации.
Во всех этих случаях нужно сторнировать сумму торговой наценки, учтенной в продажной стоимости товара:
Дебет 41 Кредит 42
– уменьшена торговая наценка на товары в результате их уценки;
Дебет 44 Кредит 42
– списана торговая наценка по товарам, использованным для собственных нужд;
Дебет 94 Кредит 42
– списана торговая наценка по товарам, выбывшим в результате недостачи или порчи.
При списании товара в результате порчи или боя составляется акт по форме ТОРГ-15. Она утверждена постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 № 132.
Переоценка товаров производится на основании приказа руководителя. Ее нужно оформить инвентаризационной описью-актом. В этом документе следует указать:
– наименование товара;
– количество товара;
– старую и новую розничные цены;
– стоимость товара в старых и новых ценах;
– сумму уценки или дооценки.
Расчет суммы торговой наценки реализованных товаров производится в конце месяца, при этом:
- если в торговой организации применяется натурально - стоимостная схема учета товаров (при использовании штриховых кодов, мягких чеков и т.д.), то запись в течение месяца делается на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами.
- если в торговой организации применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров по покупным ценам (Р) рассчитывается по формуле:
Р = О1 + П – О2,
где О1 - остаток товаров на начало периода;
П - поступление товаров за отчетный период;
О2 - остаток товаров на конец периода.
Для определения суммы реализованной торговой наценки можно воспользоваться формулой расчета валового дохода (ВД) по ассортименту остатка товаров, приведенной в п.12.1.7 Методические рекомендации по учету и оформлению движения товаров (52):
ВД = (ТНН + ТНП - ТНВ) - ТНК,
где
ТНН - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;
ТНП - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;
ТНВ - торговая надбавка на выбывшие товары (под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.));
ТНК - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.
Торговая надбавка по ассортименту остатка товаров может определяться на конец месяца в следующем порядке:
1) материально - ответственными лицами составляется опись остатков товаров (сальдовая ведомость) в натуральных (или в натуральных или стоимостных) показателях;
2) бухгалтер проставляет наценку на каждое наименование товаров;
3) определяется сумма наценок на остаток товаров.
Задача.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1 | Акцептованы расчетные документы поставщиков за полученные товары по покупной стоимости, - кроме того НДС 18 %, - в сумму счета включены транспортные расходы, - кроме того НДС 18 %. | 41 19 41 19 | 60 60 60 60 | 200000 36000 1000 180 |
| 2 | Согласно выписке с расчетного счета оплачены счета поставщиков за товары, за услуги по доставке товаров | 60 60 | 51 51 | 236000 1180 |
| 3 | Отгружены товары покупателям. Выписаны и предъявлены покупателям платежные требования, в сумму которых включена продажная стоимость товаров, кроме того НДС 18% | 62 | 90/1 | 280000 50400 |
| 4 | Согласно выписке с расчетного счета поступили платежи от покупателей | 51 | 62 | 330400 |
| 5 | Списывается стоимость реализованных товаров по учетным ценам | 90/2 | 41 | 200000 |
| 6 | Начислен НДС по реализованным товарам | 90/3 | 68/2 | 36000 |
| 7 | Составлен расчет и определена сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета | 68/2 | 19 | 180 |
| 8 | Начислена зарплата работников оптовой базы | 44 | 70 | 13200 |
| 9 | Произведены отчисления ЕСН 26 % от начисленной зарплаты | 44 | 69 | 3432 |
| 10 | Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц НДФЛ | 70 | 68 | 1716 |
| 11 | Начислена амортизация по основным средствам | 44 | 02 | 840 |
| 12 | Начислено разным организациям за работы по текущему ремонту и содержанию помещений | 44 | 76 | 5300 |
| 13 | Согласно выписке с расчетного счета получены в кассу наличные деньги для выплаты зарплаты перечислен во внебюджетные фонды ЕСН перечислен в бюджет НДФЛ внесена в бюджет сумма НДС | 50 69 68 68 | 51 51 51 51 | 11400 3432 1716 180 |
| 14 | По окончании отчетного месяца закрывается счет № 44 « Расходы на продажу» и определяется финансовый результат от основного вида деятельности | 90/2 90/9 | 44 99 | 22772 21228 |
Литература
1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. 94н).
2. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И., Практическое пособие по бухгалтерскому учету.- М., Элиста.: АПП "Джонгар", 2000г.-600с.
3. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие.-4-е изд., перераб. И доп.- М.: ИНФРА-М, 2002- 635с.
4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 129-ФЗ
5. Делопроизводство в бухгалтерии-4-е изд., испр. И доп.- М.: ИНФРА-М,2001-172с. (Библиотека журнала "Досье бухгалтера" ).
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: Инфра-М, 2000.-635с.
7. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет: учеб для вузов. - М.: ЭкономистЪ, 2003г.-618с.