Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости.
Основными средствами ОАО «ОЗСК» являются здания цехов, сооружения бытовых помещений, рабочие и силовые машины и оборудование, станки, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, многолетние насаждения и прочие основные средства.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
В зависимости от отнесения средств к основным или оборотным их поступление отражают по-разному.
Срок полезного использования объектов основных средств определяется предприятием при постановке объекта на бухгалтерский учет (если срок не установлен в технических условиях или в централизованном порядке). При этом учитывается интенсивность использования, условия работы и другие параметры.
Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки. Накопленный стоимостной износ отражается в учете отдельно.
Рассмотрим пример отражения приобретения предприятием ОАО «ОЗСК» имущественного комплекса в 2007 г.
Согласно заключенному договору продажи предприятия исследуемая мной организация приобретает у ЗАО «Готек–Строй» предприятие как имущественный комплекс. Баланс ОАО «ОЗСК» до приобретения здания отражен в таблице 3.1
Таблица 3.1 – Баланс ОАО «ОЗСК» до приобретения имущественного комплекса.
| Актив | Сумма, тыс.руб. | Пассив | Сумма, тыс.руб. |
| Основные средстваАмортизация основных средств | 1300 340 | Уставный капиталПрибыль | 1000390 |
| Незавершенное производствоГотовая продукцияМатериалыРасчеты с покупателямиДенежные средства | 250 600 250 250 550 | Расчеты с поставщикамиРасчеты по краткосрочным кредитам и займамРасчеты с бюджетомРасчеты с работниками | 700500500450 |
| Баланс | 3540 | Баланс | 3540 |
Согласно передаточному акту, имущественный комплекс приобретаемого предприятия состоит из следующих элементов (активы предприятия для составления передаточного акта переоценивались):
- основные средства – 1000 тыс. руб.;
- товары - 900 тыс. руб.;
- расчеты с покупателями - 450 тыс. руб.;
- расчеты с поставщиками - 650 тыс. руб.
Согласно сводному счету-фактуре (приложение З), сумма НДС по продаваемому предприятию составляет 414 тыс. руб.
Отразим факт приобретения предприятия в бухгалтерском учете предприятия ОАО «ОЗСК»:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 1000 тыс. руб.;
Дебет 41 «Товары»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 900 тыс. руб.;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 450 тыс. руб.;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 650 тыс. руб.;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 414 тыс. руб.;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета» 2300 тыс. руб.
Баланс ОАО «ОЗСК» после отражения приобретения предприятия отражен в таблице 3.2.
Таблица 3.2 – Баланс ОАО «ОЗСК» после приобретения имущественного комплекса.
| Актив | Сумма, тыс.руб. | Пассив | Сумма, тыс.руб |
| Основные средстваАмортизация основных средствНематериальные активы | 3600 340 650 | Уставный капиталПрибыль | 3000 390 |
| Незавершенное производствоГотовая продукцияМатериалыРасчеты с покупателямиНДСДенежные средства | 250 600 250 250 414 550 | Расчеты с поставщикамиРасчеты по краткосрочным кредитам и займамРасчеты с бюджетомРасчеты с работниками | 2170 500 500 450 |
| Баланс | 7710 | Баланс | 7710 |
Амортизация объектов основных средств производится на ОАО «ОЗСК» линейным способом начисления амортизации. Исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации.
ОАО «ОЗСК» приобретен станок стоимостью 100 тыс. руб., и норма амортизационных отчислений 20% в год, следовательно, срок использования составляет 5 лет. Каждый год амортизационные отчисления составят 20 тыс. руб. В этом случае сумма начисленной амортизации каждый месяц будет одинакова.
На ОАО «ОЗСК» фактические затраты на ремонт основных средств относятся на себестоимость в том отчётном периоде, в котором эти затраты имели место. То есть составляются корреспонденции по дебету счетов учета затрат на производство (20, 21, 23 и др.) или издержек обращения (44) и кредиту счетов 10 «Материалы».
В 2010 году планируется создать ремонтный фонд на осуществление запланированного ремонта объектов основных средств и на проведение особо сложных видов ремонта, для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат в себестоимость готовой продукции.
2. Учет материалов
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов на ОАО «ОЗСК» «Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения.
Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке материалов на ОАО «ОЗСК», регулируется соответствующими нормативными актами.
Учет материалов на предприятии осуществляется в соответствии с ПБУ
5/98 «Учет материально-производственных запасов».
При поступлении материалов на предприятие делаются следующие корреспонденции:
- при приобретении материалов через расчетный счет
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- при приобретении материалов за наличный расчет
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50 «Касса»
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- при отпуске материалов в производство
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 10 «Материалы»
- при выдаче материалов в счет заработной платы
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 48 «Реализация прочих активов»
Дебет 48 «Реализация прочих активов»
Кредит 10 «Материалы»
- при продаже материалов на сторону
Дебет 48 «Реализация прочих активов»
Кредит 10 «Материалы»
Дебет 48 «Реализация прочих активов»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 48 «Реализация прочих активов»
Дебет 50 «Касса»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Поступление материалов оформляется по накладной прихода материалов по стоимости приобретения. По накладной оформляется ведомость по счету 10 «Материалы».
При отпуске материалов в производство оформляется накладная на внутреннее перемещение материалов на имя получателя.
При продаже материалов на сторону оформляется в двух экземплярах счет-фактура и накладные. Материалы и накладная выдаются покупателю по предъявлению им доверенности (приложение Е).
3. Учет готовой продукции и ее выпуска
В Положении о бухгалтерском учете и отчетности сказано: «Готовая продукция отражается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям расходов».
Предприятие само решает, будет ли оно использовать в учете счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или нет. В Плане счетов определено, что счет 40 используется по необходимости. Такая необходимость может возникнуть при использовании нормативного метода учета себестоимости.
На ОАО «ОЗСК» готовая продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости. Учет по нормативной (плановой) себестоимости – традиционный способ учета готовой продукции. При его использовании на исследуемом предприятии устанавливаются учетные цены на кирпич (полнотелый кирпич М-100 – 5,8 руб.,полнотелый кирпич М-125 – 6,2 руб., кирпич полнотелый М-150 – 7,2 руб., кирпич двойной М-150 – 8,9 руб., кирпич одинарный М-150 – 5,3 руб.), которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».