Смекни!
smekni.com

Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись (стр. 4 из 8)

Современные средства регистрации и обработки учетной ин­формации позволяют получать показатели с любой степенью де­тализации и обобщения.

Усложнение хозяйственных процессов с точки зрения фор­мирования информационных потоков, как результат нарождаю­щихся новых форм собственности, расширяет аналитические воз­можности бухгалтерского учета.

Пользователь учетной информации должен располагать не­обходимыми данными о различных видах имущества, источни­ках его формирования, а также отдельных хозяйственных про­цессах. В зависимости от целей использования этой информации она подготавливается в обобщенном или детализированном виде в соответствующих единицах измерения. Различные пользовате­ли предъявляют различные требования к плотности информации.

Если, например, для руководителя фирмы важно знать сте­пень обеспеченности в целом производственными запасами, то начальника цеха в большей степени интересует информация о номенклатуре этих запасов. От этого зависит выполнение произ­водственной программы цеха, выпуск готовой продукции в соот­ветствующем ассортименте, загрузка отдельных групп и видов оборудования, использование рабочих и т. п. Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени дета­лизации показателей используются синтетические и аналитичес­кие счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется син­тетический и аналитический учет.

Определение данных видов учета закреплено ст. 2 «Основные понятия, применяемые в настоящем Законе» и их отклонения». Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности».

Синтетический учет по законодательству рассматривается как обобщенное отражение, состояния и движения активов и пассивов в денежном выражении на синтетических сектах бухгалтерского учета.

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это необходимо для аппарата управления организацией, а также внешних пользователей.

Счета бухгалтерского учета, отражающие наличие и движение имущества организации и источников его формирования в обобщенном виде только в денежном выражении называются синтетическими счетами. (синтетические счета – от греч.synthetikos-основанный на синтезе, сводный, обобщенный, объединенный). Поскольку обобщенные показатели в учете формируются только в денежном измерителе, то синтетический учет ведется только в стоимостном выражении. К таким счетам относятся счета «Материалы», «Касса», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Аналитическими счетами называются счета, отражающие наличие и движение имущества организации и его источников в подробном, детализированном виде. (аналитические счета – от греч.analytikos- разложение, расчленение, разбор).

Аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета и степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного. Например: К синтетическому счету «Материалы» (субсчету «Топливо») будут открыты аналитические счета «Бензин АИ-93» и т.д. по маркам, «Дизельное топливо», «Дрова» и др. Учет по каждому виду перечисленного топлива будет осуществляться в количественном и стоимостном выражении.

Для уяснения сказанного рассмотрим на примере параллельного ведения синтетического счета «Топливо» и его аналитических счетов «Дизельное топливо» , «Бензин», «Автол».

Отразим хозяйственные операции на счетах.

1. Поступило топливо от поставщиков на сумму 270 тыс.руб. в т. ч.

Бензин А-76 100 кг на сумму 195 тыс. руб.

Дизельное топливо 50 кг на сумму 75 тыс. руб.

( Дебет счета 10-3 Кредит счета 60)

2. Списан бензин А-76 на работу грузовых автомобилей в количестве 80 кг на сумму 156 тыс. руб.

( Дебет счета 23 Кредит счета 10-3)

3. Израсходовано дизтопливо на работу тракторов в количестве 40 кг на сумму 60 тыс. руб.

( Дебет счета 20 Кредит счета 10-3)

Синтетический счет «Материалы»-3 «Топливо»

Д-т_________________________________________________ ____________________К-т

Сальдо 1620 2) 156

1) 270 3) 60

Оборот: 270 Оборот: 216

Сальдо: 1674

Д-т Аналитический счет «Бензин А-76» К-т

____________________________________________________________________________

№оп.! Кол-во, кг Сумма тыс. руб. № оп. Кол-во, кг Сумма, тыс.руб. _____________________________________________________________________

Сальдо: 600 1170 3) 80 156

1) 100 195

Оборот: 100 195 Оборот: 80 156

Сальдо: 620 1209

Д-т Аналитический счет «Дизельное топливо» К-т

____________________________________________________________________________

№оп. Кол-во, кг Сумма тыс. руб. № оп. Кол-во, кг Сумма, тыс.руб. ____________________________________________________________________________

Сальдо: 300 450 3) 40 60

1) 50 75

Оборот: 50 75 Оборот: 40 60

Сальдо: 310 465

Рис. 2.3. Отражение хозяйственных операций на счетах синтетического

и аналитического учета

Проследив за порядком отражения хозяйственных операций на счетах синтетического учета и к нему открытых аналитических счетах прослеживается взаимосвязь:

Начальный остаток синтетического счета равен сумме начальных остатков аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета

( 1620 =1170+450).

Дебетовый оборот синтетического счета равен сумме дебетовых оборотов аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета (270=195+75).

Кредитовый оборот синтетического счета равен сумме кредитовых оборотов аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета (216=156+60).

Конечный остаток синтетического счета равен сумме конечных остатков аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета

(1674=1209+465)

Между синтетическим и относящимися к нему аналитичес­кими счетами существует непрерывная взаимосвязь:

- на аналитических счетах отражаются те же качественно одно­родные факты хозяйственной жизни, что и на объединяющем их синтетическом счете, но по более детализированным экономиче­ским группировкам;

-структура аналитических счетов аналогична структуре синте­тических и состоит из двух частей (дебета и кредита), оборотов и сальдо;

- итоги оборотов и сальдо аналитических счетов равны итогу оборотов и сальдо синтетического счета, объединяющего их;

- если на синтетическом счете учитываются активы, то и на от­носящихся к нему аналитических счетах отражаются активы и, наоборот, если на синтетическом счете показаны капитал или обязательства, то и на детализирующих его аналитических счетах отражаются аналогичные объекты бухгалтерского учета;

- аналитические счета корреспондируют с другими счетами только через синтетический счет, который их объединяет (сами аналитические счета не участвуют в корреспонденции ни с одним видом счетов: синтетическими; субсчетами; аналитическими).

Таким образом, каждый синтетический счет вместе с принад­лежащими к нему аналитическими счетами образует самостоя­тельную информационную систему. В данной системе он прини­мает на себя всю корреспонденцию своих аналитических счетов, что позволяет упорядочить и до минимума сократить корреспон­денцию счетов в горизонтальном разрезе.

(Возникновение и обособление синтетического и аналитического учета связано с именем Ж.П. Савари (1676г.), который сформулировал два постулата двойной записи: сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они открыты;

сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счета, к которому эти аналитичес­кие счета были открыты.

Именно на постулатах Ж. П. Савари базируется бухгалтер­ский принцип − требование непротиворечивости, рекомендо­ванный национальными стандартами в ка­честве методической основы формирования учетной политики организации.

В практике бухгалтерского учета, кроме синтетических (счета первого порядка) и аналитических счетов, применяются еще и субсчета (счета второго порядка), выполняющие промежуточную роль между ними. С их помощью осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета для получения более обобщенных сведений об отражаемых объектах.

Подразделение на субсчета позволяет собирать в однородные группы многочисленные и разнообразные по своему назначению товарно-материальные ценности, денежные средства и др.

Так к синтетическому счету 10 «Материалы» (согласно плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях) предусмотрено открытие следующих субсчетов:1.Сырье и материалы.