Общепроизводственные расходы учитываются на сч. 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, расчётов с персоналом по оплате труда, расчётов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчётных счетов и т.д.
В конце отчётного периода на суммы фактических общепроизводственных расходов бухгалтерия ОАО «Майсклес» составляет записи:
Дебет 20 «Основное производство» - в части подразделений основного производства;
Дебет 23 «Вспомогательные производства» - в части подразделений вспомогательных производств;
Дебет 28 «Брак в производстве» - в доле расходов, относящихся к забракованной продукции;
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы».
Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трёх элементов:
1) Выбирается объект, на который относятся затраты.
2) Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты.
3) Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учётным объектом.
В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет собой элемент учётной политики предприятия. На практике для распределения производственных расходов применяются следующие базы:
1. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.
Суть этого способа заключается в такой последовательности операций:
1) Всё оборудование производства (цеха или другого структурного подразделения предприятия) распределяется на технологически однородные группы с равными расходами на содержание;
2) На основе расчётов по статьям определяется нормативная величина расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Неавтоматизированные операции выделяются, и по ним также определяются расходы за час работы;
3) Нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;
4) На основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия (объёма работ), а с помощью коэффициентов машино-часы пересчитываются в приведённые машино-часы;
5) Умножением приведённых машино-часов по каждому изделию (каждому виду работ) на нормативные расходы за час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие.
В пользу данного метода распределения косвенных производственных расходов говорит то, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации производства продукции доля этих расходов по автоматизированным и неавтоматизированным работам разная, ибо с повышением уровня автоматизации трудоёмкость производства продукции (работ, услуг) снижается, а расходы по эксплуатации средств автоматизации возрастают.
Однако на практике данный способ не получил распространения, так как данная методика расчётов не только сложна, но и связана с рядом условностей: деление оборудования на группы; определение расходов за час работы оборудования и времени работы по каждой его группе на одно изделие; расчёт доли расходов, относимых на незавершённое производство.
2. Распределение пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (именно этот способ используется в ОАО «Майсклес»).
Сущность этого способа состоит в следующем:
1) посредством первичных учётных документов обеспечивается выделение сумм заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам);
2) определяется доля (процентное отношение) фактических произведённых расходов по отношению к полученной сумме заработной платы рабочих;
3) умножением процентного отношения (своего рода расчётной ставки) на сумму заработной платы, начисленной за изготовление конкретных видов продукции (работ, услуг), определяется сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость продукции (работ, услуг);
4) путём деления найденной суммы расходов на количество произведённой продукции (работ, услуг) определяется сумма расходов на единицу продукции (работ, услуг).
Относительная простота данного способа расчётов распределения косвенных расходов способствовала более широкому его распространению на предприятиях промышленности, несмотря на существенные доводы не в его пользу. Один из недостатков данного способа: на предприятиях с разным уровнем автоматизации производственных процессов большая доля производственных расходов относится на работы, осуществляемые при меньшем уровне автоматизации.
2. Распределение пропорционально количеству выпущенной продукции (например, на металлургических и пищевых предприятиях).
3. Пропорционально издержкам производства по переделу (на химических предприятиях).
4. Распределение по заранее установленным цеховым ставкам (а не по единым для предприятия в целом в тех случаях, когда на изготовление продукции в разных производствах тратится разное время).
5. Пропорционально отработанным каждой группой машин машино-часам или машино-сменам (в строительных организациях).
Относительно каждого способа можно привести доводы «за» и «против». Даже в одной отрасли промышленности условия технологии и производства могут существенно различаться. Поэтому механическое применение способов распределения косвенных расходов может привести к искажению себестоимости продукции. Предприятие само определяет, какой способ распределения наиболее целесообразен в его деятельности и при его специфике производственного процесса. Следовательно, выбирая способ распределения расходов, необходимо учитывать конкретные условия работы предприятия. Важно только, чтобы за общепроизводственными расходами был установлен постоянный, систематический контроль, чтобы за эти расходы отвечали те должностные лица, которые могут оказывать влияние на их величину.
Порядок распределения общепроизводственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами определяется предприятием самостоятельно и закрепляется в учётной политике организации. В ОАО «Майсклес» общепроизводственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.
Пример. За март 2005 г. общепроизводственные расходы в ОАО «Майсклес» составили 82456 руб. На предприятии деятельность ведётся в двух цехах. По результатам месяца начисленная заработная плата в первом цехе составила 40000 руб., а во втором – 50000 руб.
Таким образом, можно составить следующую ведомость распределения общепроизводственных расходов за март 2005 г.:
| Дебет | База распределения | Общепроизводственные расходы | ||
| Цех/счёт | Заказ | Заработная плата рабочих, руб. | % | Сумма, руб. |
| 01/20 | 2001 | 12000 | 16723 | |
| 2002 | 18000 | 25085 | ||
| 2003 | 10000 | 13935 | ||
| Итого | 40000 | 139,36 | 55743 | |
| 02/20 | 2001 | 10000 | 5343 | |
| 2002 | 20000 | 10685 | ||
| 2003 | 20000 | 10685 | ||
| Итого | 50000 | 53,43 | 26713 | |
| Всего | 90000 | 82456 | ||
| Бухгалтер | ||||
3.2 Учёт и методы распределения общехозяйственных расходов
Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
Общехозяйственные расходы можно классифицировать по их видам, технико-экономическим факторам, календарным периодам, для целей калькулирования себестоимости работ и услуг, для целей налогообложения.
Отдельные виды управленческих расходов могут по решению организации учитываться непосредственно по местам возникновения расходов, с включением их в состав себестоимости объекта калькулирования прямым способом. Это относится к расходам по оплате труда управленческого персонала цехов (участков), вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, амортизации основных средств и т.п.
Аналитический учёт общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов. Учёт общехозяйственных расходов ведётся в ведомости №15. В приложении 2 представлен пример формирования данной ведомости за март 2005 г.
В ОАО «Майсклес» применяется типовая номенклатура статей общехозяйственных расходов:
1. Расходы на управление предприятием:
- заработная плата аппарата управления;
- командировки и перемещения;
- представительские расходы;
- содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
- прочие расходы.
2. Общехозяйственные расходы:
- содержание прочего общезаводского персонала;
- амортизация основных средств;
- содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;
- производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование;
- охрана труда;
- подготовка кадров;
- оргнабор рабочей силы;
- прочие общехозяйственные расходы.
3. Налоги, сборы, отчисления.
4. Непроизводительные расходы:
- потери от простоев;
- недостачи и потери о порчи материалов при хранении на складе.
Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):
1) по полной производственной себестоимости;
2) по сокращённой себестоимости.
При учёте по сокращённой себестоимости общехозяйственные расходы списываются в Д90/2 «Себестоимость продаж».