Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с приобретением векселей, представлены в табл. 4.1.
Таблица 4.1.
Корреспонденция счетов при приобретения векселей
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражается задолженность продавцам векселей | 58 | 76 |
| 2 | Отражается задолженность специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением векселей | 58 | 76 |
| 3 | Перечислено с расчетного счета: продавцу векселя специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением векселя | 76 | 51 |
Векселя могут выбывать из организации по следующим причинам: продажа; погашение по окончании срока обращения; безвозмездная передача другим организациям; вклад в уставный капитал другой организации; и др.
Оценка векселей на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки при их выбытии по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с выбытием векселей, представлены в табл. 4.2.
Таблица 4.2.
Корреспонденция счетов по учету выбытия векселей
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражается задолженность покупателей за приобретенные векселя | 76 | 91 |
| 2 | Начислена задолженность эмитента (поступили на расчетный счет денежные средства) при погашении векселей | 51,76 | 58 |
| 3 | Отражается согласованная стоимость векселей при передаче их в качестве вклада в уставный капитал: Первоначальная стоимость векселей Превышение согласованной стоимости над первоначальной стоимостью Превышение первоначальной стоимости над согласованной стоимостью | 58 58 91 | 58 91 58 |
| 4 | Отражается первоначальная стоимость векселей (продажа, безвозмездная передача) | 91 | 58 |
| 5 | Начислены расходы, связанные с выбытием векселей | 91 | 51,76 и др |
Пример 3. ЗАО «Актив» 14 марта 2002 г. приобрело вексель номинальной стоимостью 10 000 руб. с дисконтом 20%. 15 мая 2002 г. вексель был продан за 9000 руб. Бухгалтерские записи ЗАО «Актив» представлены в табл. 4.3.
Таблица 4.3.
Корреспонденция счетов по учету приобретения векселей ЗАО «Актив»
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражается задолженность продавцу векселя | 8 000 | 58 | 76 |
| 2 | Перечислено с расчетного счета продавцу векселя | 8 000 | 76 | 51 |
| 3 | Отражается задолженность покупателей за приобретенные векселя | 9 000 | 76 | 91 |
| 4 | Отражается первоначальная стоимость проданного векселя | 8 000 | 91 | 58 |
| 5 | Отражается оплата векселя покупателем | 9 000 | 51 | 76 |
Вексель может быть передан в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей.
Пример 4. ЗАО «Актив» передало вексель банка, первоначальной стоимостью 9000 руб. в оплату приобретенных товаров.
Бухгалтерские записи ЗАО «Актив» представлены в табл. 4.4.
Таблица 4.4.
Корреспонденция счетов по учету приобретения векселей ЗАО «Актив»
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражается первоначальная стоимость приобретенного векселя банка | 8 850 | 58 | 76 |
| 2 | Отражается задолженность поставщику товаров | 7 500 | 41 | 60 |
| 3 | НДС | 1 350 | 19 | 60 |
| 4 | Передан вексель в оплату товара | 8 850 | 60 | 91 |
| 5 | Списана первоначальная стоимость векселя | 8 850 | 91 | 58 |
Если при поступлении векселя в организацию условия, необходимые при принятии его к учету в составе финансовых вложений, не выполняются (например, не предполагается получение дохода), вексель отражается в составе денежных документов на счете 50 «Касса» субсчет 3 «Денежные документы».
Синтетический и аналитический учет векселей бумаг ведется в ведомости по организациям — продавцам векселей.
5. УЧЕТ ВЫДАННЫХ ВЕКСЕЛЕЙ
Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей для коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений, устанавливается Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2008).
Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по векселю в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности.
Срочной задолженностью считается задолженность по выданным векселям, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность по векселям с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.
Перевод срочной задолженности по выданным векселям в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям векселя заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Задолженность по выданному векселю, выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического совершения операции (размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Банка России — по курсу, определяемому по соглашению сторон.
При начислении процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причиающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов. Применительно к обращению векселей
ПБУ 15/2008 под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.
Порядок отражения в бухгалтерском учете причитающихся к оплате процентов и дисконта по выданным векселям указывается в учетной политике организации.
Выпуск и размещение векселей могут вызвать дополнительные расходы, включающие оказание заемщику юридических и консультационных услуг; осуществление копировально-множительных работ; оплату налогов и сборов в случаях, предусмотренных действующим законодательством; проведение экспертиз; потребление услуг связи; другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
Включение заемщиком дополнительных расходов, связанных с выдачей векселя, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.
Дополнительные расходы могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.
Оплата организацией-заемщиком выданного векселя отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
Движение выданных векселей учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Синтетический и аналитический учет задолженности по выданным векселям ведется в ведомости по векселедержателям и видам векселей.
Бухгалтерские записи по учету выданных векселей представлены в табл. 5.1.
Таблица 5.1
Корреспонденция счетов по учету выданных векселей
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражаются краткосрочные векселя, выданные при получении займа денежными средствами | 50,51 | 66 |
| 2 | Отражаются дополнительные затраты, связанные с выпуском и размещением векселей | 76,91 | 50,51 |
| 3 | Начислены проценты и дисконт по выданным векселям | 91 , | 66 |
| 4 | Начисленные проценты и дисконт по выданным векселям включены в расходы будущих периодов | 97 | 66 |
| 5 | Начисленные проценты и дисконт включены в состав прочих расходов в течение срока обращения векселя | 91 | 97 |
| 6 | Перечислены проценты по векселям | 66 | 50,51 |
| 7 | Погашены краткосрочные векселя | 66 | 50,51 |
Пример 5. В марте 2003 г. ООО «Импульс» получило от ЗАО «Сфинкс» заем в размере 150 000 руб. В обеспечение займа 000 «Импульс» выдало ЗАО «Сфинкс» вексель номинальной стоимостью 180 000 руб. Задолженность по займу должна быть погашена в мае 2003 г. По договору займа ООО «Импульс» обязано выплатить ЗАО «Сфинкс» сумму, равную номинальной стоимости векселя, 180 000 руб. Бухгалтерские записи ООО «Импульс», связанные с получением и погашением займа, представлены в табл. 5.2.