регистрация /  вход

Отчетность как основной ресурс управления коммерческой организации (стр. 43 из 47)

Для составления нулевого балансового отчёта необходимо оформить журнал нулевых проводок (табл. 30). Нулевые проводки составляются в следующем порядке: вначале отражаются факты по условной продаже активов в зависимости от степени их ликвидности, начиная со второго по первый разделы баланса. Требования кредиторов погашаются в соответствии со ст. 64 ГК РФ, в зависимости от очерёдности. Для обособленного выведения итога от фиктивной ликвидации, при составлении нулевого баланса, нами предлагается применять отдельный счёт – счёт «Результат». К счёту «РЕЗУЛЬТАТ» открываются следующие субсчета:

- счёт «РЕЗУЛЬТАТ» / 1 «Конкурсная масса». На данном субсчёте учитываются поступления от условной продажи активов предприятия. Сальдо конечное данного субсчёта отражает сумму сформированной конкурсной массы;

- счёт «РЕЗУЛЬТАТ» / 2 «I очередь». На данном субсчёте отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами I очереди;

- счёт «РЕЗУЛЬТАТ» / 3 «II очередь». На данном субсчёте отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами II очереди;

- счёт «РЕЗУЛЬТАТ» / 4 «III очередь». На данном субсчёте отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами III очереди;

- счёт «РЕЗУЛЬТАТ» / 5 «IV очередь». На данном субсчёте отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами IV очереди;

- счёт «РЕЗУЛЬТАТ» / 6 «V очередь». На данном субсчёте отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами V очереди.


Таблица 30

Корреспонденция счетов по условной продажи имущества и погашению требований кредиторов ООО «Омега»

Содержание операции Дт Кт Сумма, тыс. руб.
Поступили средства от дебиторов «Результат»/1 62,76 32
Списаны затраты в незавершённом производстве 99 20 21
Проданы финансовые вложения: - Начислена выручка - Списана стоимость материалов - Определён финансовый результат - Поступила выручка от покупателей 62 91 91 «Результат»/1 91 58 99 62 28 28 0 28
Продана готовая продукция: - Начислена выручка - Списана стоимость материалов - Определён финансовый результат - Поступила выручка от покупателей 62 90 90 «Результат»/1 90 10 99 62 72 42 30 72
Проданы материалы: - Начислена выручка - Списана стоимость материалов - Определён финансовый результат - Поступила выручка от покупателей 62 91 91 «Результат»/1 91 10 99 62 25 24 1 25
Продано недостроенное здание цеха: - Начислена выручка - Списана стоимость - Определён финансовый результат - Поступила выручка от покупателей 62 91 99 «Результат»/1 91 08 91 62 75 81 6 75
Проданы нематериальные активы: - Начислена выручка - Списана стоимость нематериальных активов - Определён финансовый результат - Поступила выручка от покупателей 62 05 91 99 «Результат»/1 91 04 04 91 62 42 7 45 3 42
Проданы основные средства: - Начислена выручка - Списана стоимость основных средств - Определён финансовый результат - Поступила выручка от покупателей 62 02 91 91 «Результат»/1 91 01 01 99 62 565 85 479 86 565
Погашена задолженность перед кредиторами II очереди 70 «Результат»/3 79
Погашена задолженность перед кредиторами III очереди 67 «Результат»/4 151
Погашена задолженность перед кредиторами IV очереди 68, 69 «Результат»/5 172
Погашена задолженность перед кредиторами V очереди 60, 66, 76 «Результат» 6 217

Следующим этапом составления нулевого баланса является заполнение, разработанной аналитической таблицы (табл. 31).

Таблица 31

Движение средств по счёту «Результат», тыс. руб.

Субсчет Формирование конкурсной массы и начисление задолженности перед кредиторами Погашение требований кредиторов в соответствии с очерёдностью Сальдо конечное
дебет кредит дебет кредит
«РЕЗУЛЬТАТ»/1 859 619 240
«РЕЗУЛЬТАТ»/2 0 0 0
«РЕЗУЛЬТАТ»/3 79 79 0
«РЕЗУЛЬТАТ»/4 151 151 0
«РЕЗУЛЬТАТ»/5 172 172 0
«РЕЗУЛЬТАТ»/6 217 217 0
Итого: 859 619 х х

Нераспределённая конкурсная масса (неудовлетворённые требования кредиторов)
240
Примечание: Процент нераспределённой конкурсной массы (неудовлетворённых требований кредиторов) 27,94 %

Таким образом, по данным таблицы 31 можно судить о следующем: конкурсная масса, сформированная после условной продажи активов ООО «Омега», составляет 859 тыс. руб. Задолженность перед кредиторами первой, второй и третьей, четвёртой и пятой очереди может быть погашена в полном размере, при этом средства в размере 240 тыс. руб. могут быть распределены между собственниками, что составляет 27,94 % от всего имущества ООО «Омега».

Применение отдельного счёта «Результат условной ликвидации» и соответствующих субсчетов при составлении нулевого баланса позволит обособлено учитывать движение средств при отражении фактов деятельности по условным продаже активов и погашению кредиторской задолженности. Разработанная авторами аналитическая таблица увеличит прозрачность процесса условной ликвидации и сделает её более применимой с практической точки зрения. Результаты, полученные после составления нулевых балансов, помогут управляющему предприятием-банкро-том выбрать направление и спрогнозировать последствия дальнейшей деятельности. Могут быть приняты решения о начале финансового оздоровления или конкурсного управления, либо о реорганизации предприятия. При этом поднимается вопрос: каким образом определить результаты разделения предприятия-банкрота, для решения которого, по нашему мнению, необходимо ввести понятие «прогнозного разделительного баланса».

Немаловажным является составление прогноза финансового положения или прогнозного бухгалтерского баланса организации в целом, предполагая, что запланированная операционная деятельность и финансирование её будет иметь место в предстоящем отчётном периоде.

Прогнозный баланс отражает суммарное влияние плановых решений на финансовое состояние предприятия. Исходной информацией для его разработки является бюджет денежных средств, прогнозный отчёт о прибылях и убытках, инвестиционный бюджет, бухгалтерский баланс предыдущего отчётного периода. Зная прогнозное сальдо начальных средств и определив чистый доход и сумму капитальных вложений, можно подготовить прогнозный бухгалтерский баланс.

В управленческом учёте не ставится цель получения бухгалтерски точного баланса. Главное установить, как планируемые решения по операционной, финансовой и инвестиционной деятельности повлияют на структуру и пропорции капитала организации. Обычно разработка прогнозного бухгалтерского баланса сопровождается расчётом финансовых коэффициентов, как оценочных показателей (индикаторов) успешности составленного прогнозного баланса.

Для эффективного управления предприятием в условиях кризиса недостаточно той информации, которая получается и обрабатывается в традиционном порядке. Ценность информации зависит от того, какое воздействие она оказывает на принятие решения. Информация имеет цену, если она изменяет представление менеджера о реальной действительности. Принятие правильного управленческого решения – сложный и ответственный процесс. Когда предприятие находится в состоянии банкротства, от управляющего требуется ускоренная реакция для совершения различных действий в зависимости от сложившейся индивидуальной ситуации. Управленческие решения должны быть основаны на гамме альтернативных вариантов возможного развития. Одним из вариантов альтернативного развития может быть реорганизация предприятия в форме разделения. На предприятии-банкроте формирование прогнозного разделительного баланса возможно на следующих стадиях банкротства: наблюдения, финансового оздоровления и внешнего управления.

По своей природе прогнозный разделительный баланс относится к производным балансам. В отличие от финансовой отчётности форма и содержание производного баланса нормативно не регламентируется. Информация, содержащаяся в разделительном производном балансе, в большей степени ориентирована на внутренних пользователей. В таблице 32 приведены сопоставления балансов, относящихся к финансовой отчётности и производных балансов.


Таблица 32

Сопоставления балансов, относящихся к финансовой отчётности, и производных балансов

Балансы финансовой отчётности Производные балансы
Вступительный баланс Стратегический баланс Бюджетирование
Текущий (на отчётную дату) баланс
Консолидированная отчётность Прогнозные Плановые
Разделительный баланс Прогнозный разделительный баланс
Ликвидационный баланс Нулевой баланс

В соответствии с ФЗ банкротство включает в себя пять процедур. При этом если составление ликвидационного и разделительного балансов производится на определённых этапах, то производные данных балансов могут быть составлены на протяжении всего срока банкротства предприятия (табл. 33).

Любая реорганизация, в том числе и в форме разделения, является весьма трудоёмкой, дорогостоящей и длительной процедурой, не всегда поставленные задачи могут быть выполнены. Отсюда вытекает первая цель составления прогнозного разделительного баланса: экономия трудовых и финансовых ресурсов при определении результатов разделения имущества между собственниками предприятия-банкрота в относительно небольшом промежутке времени.

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ  [можно без регистрации]
перед публикацией все комментарии рассматриваются модератором сайта - спам опубликован не будет

Ваше имя:

Комментарий

Хотите опубликовать свою статью или создать цикл из статей и лекций?
Это очень просто – нужна только регистрация на сайте.