Шаг седьмой.
Проверим необходимость корректировок разводненной прибыли за прошлый год (по даннымпримера 7.19).
Поскольку в результате конвертации акций в акции большей номинальной стоимости количество акций организации не изменилось, то корректировка разводненной прибыли за прошлый отчетный год не производится.
Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 20 будет выглядеть следующим образом.
| Показатель | За отчет- ный период | За анало- гичный период предыду- щего года | |
| наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | |||
Расшифровкаотдельных прибылей и убытков
В форме N 2, рекомендованной Минфином России, раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» выглядит следующим образом.
| РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ | |||||
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |||
| наименование | код | прибыль | убыток | прибыль | убыток |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании | |||||
| Прибыль (убыток) прошлых лет | |||||
| Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств | |||||
| Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте | |||||
| Отчисления в оценочные резервы | X | X | |||
| Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности | |||||
Строки в приведенной таблице организация кодирует самостоятельно.
В данном разделе отражается информация о некоторых наиболее существенных доходах и расходах организации (п. 23, абз. 13 п. 27 ПБУ 4/99, п. 18.1 ПБУ 9/99, п. 21.1 ПБУ 10/99).
Показатели, приведенные в этом разделе, организация может представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям Отчета о прибылях и убытках («в том числе» или «из них») (п. 2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).
Напомним, что прочие доходы могут показываться в форме N 2 за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если:
1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99).
6.21. Строка«Штрафы, пени и неустойки, признанныеили по которым получены решения суда (арбитражного суда)об их взыскании»
По данной строке отражается информация о штрафах, пенях и неустойках, как причитающихся к получению, так и причитающихся к уплате организацией.
Чтовключается всостав прочихдоходов (расходов) вкачестве штрафов, пеней и неустоек
В соответствии с гражданским законодательством неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (п. 1 ст. 330 ГК РФ).
Такие доходы признаются в составе прочих в отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено решение об их взыскании (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99). Штрафы, пени, неустойки, включаемые в состав доходов, учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», обособленно в аналитическом учете (Инструкция по применению Плана счетов).
Аналогично штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются в составе расходов на дату признания их организацией либо на дату вынесения судом решения об их взыскании (п. п. 11, 16, 17, 18, 19 ПБУ 10/99). Такие расходы учитываются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», обособленно в аналитическом учете (Инструкция по применению Плана счетов).
Какиеданные бухучетаиспользуютсяпри заполнениистроки«Штрафы, пени...» формы N 2
Значение показателя графы 3 строки «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета штрафов, пеней и неустоек), за отчетный период.
Значение показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета штрафов, пеней и неустоек), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.
Внимание!
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в общем случае не сальдируются.
┌─────────┐ ┌────────────────────────┐
│Графа 3 │ │Оборот по субсчету 91-1,│
│строки │ = │аналитический счет учета│
│"Штрафы, │ │штрафов, пеней, неустоек│
│пени..." │ │ │
└─────────┘ └────────────────────────┘
┌─────────┐ ┌────────────────────────┐
│Графа 4 │ │Оборот по субсчету 91-2,│
│строки │ = │аналитический счет учета│
│"Штрафы, │ │штрафов, пеней, неустоек│
│пени..." │ │ │
└─────────┘ └────────────────────────┘
Показатели граф 5 и 6 строки «Штрафы, пени...» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносятся из граф 3 и 4 названной строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.
ПРИМЕР 21
Показатели по субсчетам91-1 и91-2 в части штрафов, пеней и неустоек за отчетный период в бухгалтерском учете.
руб.
| Оборот за отчетный период | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По кредиту субсчета 91-1, аналитический счет учета штрафов, пеней и неустоек | 300 000 |
| 2. По дебету субсчета 91-2, аналитический счет учета штрафов, пеней и неустоек | 420 000 |
Показателираздела«Расшифровка отдельных прибылей и убытков» за аналогичный отчетный период предыдущего года.
тыс. руб.
| Показатель | Сумма | |
| Прибыль | Убыток | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Строка «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» | 200 | (350) |
Решение
Величина штрафов, пеней и неустоек, включенных в состав прочих доходов за отчетный период, составляет 300 000 руб.
Величина штрафов,пеней и неустоек, включенных в составпрочих расходов за отчетный период,- 420 000руб.
Фрагмент формы N 2 в примере 21 будет выглядеть следующим образом.
| РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ | |||||
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |||
| наименование | код | прибыль | убыток | прибыль | убыток |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Штрафы, пени и неустойки, а также возмещение убытков (ущерба), признанные или по которым получены решения суда об их взыскании | 240 | 300 | (420) | 200 | (350) |
6.22. Строка«Прибыль(убыток) прошлых лет»
По данной строке отражается информация о прибылях или убытках, выявленных в отчетном году, но относящихся к операциям прошлых лет, включаемых в финансовый результат отчетного года (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Что отражается всоставеприбылей(убытков)прошлых лет
Напомним, что в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Доходы и расходы, возникшие в прошлом году, при исправлении ошибки в текущем году признаются в составе прочих доходов либо расходов в качестве прибылей либо убытков прошлых лет (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. п. 7, 16 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99, абз. 2 Письма Минфина России от 10.12.2004 N 07-05-14/328).
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», а убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, - по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (обособленно в аналитическом учете) (Инструкция по применению Плана счетов).
Какиеданные бухучета используютсяпри заполнениистроки«Прибыль (убыток) прошлых лет»формы N 2
Значение показателя графы 3 строки «Прибыль (убыток) прошлых лет» определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета прибыли прошлых лет), за отчетный период.
Значение показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета убытков прошлых лет), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.