Смекни!
smekni.com

Аудиторская проверка ОАО Парус (стр. 7 из 12)

- организацией по договору мены передан в оплату акций ОАО «Фрегат» компьютер остаточной стоимостью 9000 руб., его рыночная цена на момент передачи составляла 12000 руб.;

- организация в январе 2009 г. приобретена компьютерная программа стоимостью 12000 руб., срок ее использования в договоре не определен. В соответствии с распоряжением руководителя срок полезного использования программы определен в два года, в налоговом учете расходы по приобретению списываются единовременно;

- организацией в феврале принят к учету объект основных средств стоимостью 30000 руб. со сроком полезного использования пять лет, в бухгалтерском учете амортизация должна начисляться по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом – линейным;

- ОАО «Парус» владеет 1000 акций ОАО «Газпром». На 28 февраля 2010 г. средневзвешенная цена акции ОАО «Газпром» составила 280 руб. На 30 марта 2009 г. – 242 руб.

Отразите данные факты в бухгалтерском учете предприятия (при необходимости с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»), оформите проводками в журнале хозяйственных операций за первый квартал 2010 г.

АКТИВ Код пока-зателя

На начало

отчетного года

На конец

отчетного года

1 2 3 4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110

4000

Основные средства 120 297495
Незавершенное строительство 130
Доходные вложения в материальные ценности 135
Долгосрочные финансовые вложения 140
Отложенные налоговые активы 145
Прочие внеоборотные активы 150
ИТОГО по разделу I

190

301495

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210

614740

в том числе:сырье, материалы и другие аналогичные ценности

271740

животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве 23000
готовая продукция и товары для перепродажи 320000
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

в том числе:покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

в том числе:покупатели и заказчики

200700

Краткосрочные финансовые вложения 250 280000
Денежные средства 260 507300
Прочие оборотные активы* 270 162505
ИТОГО по разделу II 290 1765245
БАЛАНС

300

2066740

ПАССИВ Код строки

На начало

отчетного периода

На конец

отчетного периода

1 2 3 4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410

650020

Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал 420 79000
Резервный капитал 430
в том числе:резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 200000
ИТОГО по разделу III 490 929020

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты

510

600000

Отложенные налоговые обязательства 515
Прочие долгосрочные обязательства 520
ИТОГО по разделу IV 590 600000

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты

610

Кредиторская задолженность 620 537220
в том числе:поставщики и подрядчики

272900

задолженность перед персоналом организации 73500
задолженность перед государственными внебюджетными фондами

27930

задолженность по налогам и сборам 163390
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630
Доходы будущих периодов 640
Резервы предстоящих расходов 650
Прочие краткосрочные обязательства 660
ИТОГО по разделу V 690 537220
БАЛАНС 700 2066740

*отражена сумма задолженности учредителей по взносам в уставный капитал

Справочно из ф. №3:

остаток денежных средств в кассе на 31 декабря 2009 г. – 880 руб.

остаток денежных средств на расчетном счете на 31 декабря 2009 г. – 786420 руб.

1) В марте года, следующего за отчетным, организация получила сведения о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря 2008 года – 75000 руб., признан в установленном порядке банкротом.

Согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» данный факт правомерно отнести к СПОД.

«Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год» (ПБУ 7/98).

«Событие, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельности, об объявлении в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства» (ПБУ 7/98).

Последствия СПОД отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах. В связи с произошедшим фактом банкротства дебитора, в бухгалтерском учете должна быть уменьшена дебиторская задолженность на сумму 75000 руб. Данные изменения должны найти отражение в бухгалтерской отчетности на 31 декабря отчетного года. Сумма списанной дебиторской задолженности должна быть признана убытком организации.

В марте по факту получения извещения о банкротстве дебитора для реализации принципа временной определенности в учете происходит списание сумма задолженности на прочие расходы организации:

Дт 91.2 Кт 62 – 75000 руб.

Одновременно в регистрах бухгалтерского учета за прошлый год отражается такая же проводка, и тем самым корректируются показатели, отраженные в отчетности за 2008 год.

Для предотвращения двойного списания суммы дебиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета на 2009 г. делается сторнировочная проводка:

Дт 91.2 Кт 62 – 75000 руб.

Необходимо внести корректировки в бухгалтерскую отчетность за 2009 г.

2) По состоянию на отчетную дату (31.12.09г.) организация вовлечена в арбитражное разбирательство. На основе экспертного заключения организация оценивает с высокой вероятностью, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и сумма потерь организации составит от 100 до 400 тыс. рублей.

Согласно ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды относятся к условным фактам хозяйственной деятельности.

Т.к. на основании экспертного заключения организация оценивает с высокой степенью вероятности проигрыш в арбитражном разбирательстве, и в следствии этого может произойти уменьшение экономических выгод организации, то результатом такого факта является условное обязательство.

В связи с тем, что данное условное обязательство является существующим на отчетную дату, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность, то в бухгалтерском учете создаются резервы.

«Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательств относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы» (ПБУ 8/01).

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» штрафы, пени, неустойки относятся к прочим расходам организации, поэтому создание указанного резерва производится за счет прочих расходов.

Т.к. согласно ПБУ 10/99 условные обязательства оцениваются в денежном выражении, то аудитор должен проверить правильность расчетов последствий УФХД: «Если величина условного обязательства оценивается путем выбора из некоторого интервала значений, то в качестве оценки этого условного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего интервала».

Организация должна была оценить условное обязательство в размере (100+400)/2=250 тыс. руб.

Аудитор должен проверить правильность создания резерва:

Дт 91.2 Кт 96 – 250000 руб.

(Создан резерв за счет прочих расходов)

Необходимо внести корректировки в бухгалтерскую отчетность за 2009 г.

В налоговом учете признаются только резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию (п. 9, ст. 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» НК РФ); расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ); резерв предстоящих расходов социальной защиты инвалидов (п. 39, ст. 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» НК РФ); резервы под предстоящие ремонты основных средств (ст. 260 НК РФ). Следовательно, созданный резерв не учитывается для определения налоговой базы для расчета налога на прибыль. В результате образуется постоянная временная разница. Т.к. данные расходы признаны в бухгалтерском учете, но не признаются в налоговом, то прибыль в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом, следовательно образуется постоянное налоговое обязательство: