Анализ основных обобщающих показателей финансово - хозяйственной деятельности СПК Туралу

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального

образования Горно-Алтайский государственный университет

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

ОТЧЕТ

по производственной практике

по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Студентки

Курса группы

Место прохождения практики

СПК «Туралу» Руководитель практики:

Дата защиты: ___________________

Оценка _____________________

Горно-Алтайск

2010 год

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

Раздел 1. Характеристика предприятия. Структура бухгалтерской службы …………………………………………………………………………..4

Раздел 2. Анализ основных обобщающих показателей финансово - хозяйственной деятельности СПК «Туралу»………………………………10

Раздел 3. Бухгалтерский учет использования основных средств в СПК «Туралу»

3.1 Документальное оформление наличия и движения основных средств в СПК «Туралу»……………………………………………………………………16

3.2 Учет основных средств вСПК «Туралу»…………………………………..19

Раздел 4. Анализ состояния и эффективности использования основных средств в СПК «Туралу»

4.1 Анализ обеспеченности СПК «Туралу» основными средствами………..24

4.2 Анализ эффективности использования основных средств в СПК «Туралу»…………………………………………………………………………35

Раздел 5. Аудит основных средств в СПК «Туралу»……………………….39

Раздел 6. Направления совершенствования учета и эффективного использованияосновных средств в СПК «Курай»…………………………42

Приложение 1…………………………………………………………………….46

Приложение 2…………………………………………………………………….47

Приложение 3…………………………………………………………………….48


Введение

Производственная практика, как часть основной образовательной программы, является завершающим этапом обучения и проводится после освоения студентом программ теоретического и практического обучения.

Местом прохождения практики является сельскохозяйственный кооператив «Туралу» и соответственно объектом исследования является его животноводческая деятельность.

Цель работы – исследовать порядок учета и анализа использования основных средств на примере сельскохозяйственного предприятия для того, чтобы выявить направления улучшения действующего порядка учета и анализа использования основных средств.

Период исследования с 2007 года по 2009 год.

Раздел 1. Характеристика предприятия. Структура бухгалтерской службы

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Туралу» образован в октябре 2003 года, является правопреемником колхоза «Туралу». Его землепользование расположено в северо-западной части Улаганского района Республики Алтай. Центральная усадьба СПК «Туралу» расположена в с. Акташ.

Основные виды деятельности хозяйства:

- производство и реализация сельскохозяйственной продукции;

- переработка молока и производство сыра;

- производство комбинированных жиров;

- производство молочных продуктов;

- производство цельномолочной продукции;

- возмездные услуги (консультационные, юридические, бухгалтерские и др.);

- агентские услуги;

внешнеэкономическая деятельность а также выполнение иной, не запрещенной законом деятельности, основанной на личном трудовом участии членов хозяйства, в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов хозяйства. Кроме основных видов деятельности также занимается заготовкой и реализацией дров инвалидам, ветеранам труда и по программе “Северный завоз”.

Имеется лицензия на строительство объектов. Это дало возможность организовать дополнительные рабочие места, что имеет большое значение на селе.

Ведение бухгалтерского учета и контроля возлагается на бухгалтерию предприятия. Она выполняет функции сбора, обработки и группировки информации в виде сводных регистров аналитического и синтетического учета, внесение записей на счета бухгалтерского учета, а также составление отчетов для различных групп пользователей.

Основными задачами и функциями бухгалтерии являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности филиала и его имущественном положении;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

- контроль над соблюдением законодательства РФ;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение его финансовой устойчивости;

- организация учета средств филиала и источников их формирования: учет основных средств, материалов, денежных средств, расчетов с поставщиками и подрядчиками, исполнение смет расходов;

- организация расчетов по заработной плате с работниками;

- обеспечение документального отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, начислением и перечислением налогов в бюджет и внебюджетные фонды;

- осуществление контроля над своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов и др.

На Предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты;

-наименование документа;

-дату составления документа;

-наименования организаций, от имени которой составлен документ;

-содержание хозяйственной операции;

-измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

-наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

-личные подписи указанных лиц.

Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях информации. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Главный бухгалтер обязан:

1. Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете»; Положением по ведению бухгалтерского учета; и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.;Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина от 31.10.2000г. №94н, другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

2. Обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.

3. Обеспечить возможность достоверного определения налоговой базы для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим законодательством.

Землепользование хозяйства представляет собой засушливую степь, климат отличается резкой континентальностью с продолжительной и суровой зимой и коротким засушливым летом, что отрицательно сказывается на возделывание сельскохозяйственных культур.

Состав земельных угодий СПК «Туралу» Улаганского района, га

Таблица 1

Показатели 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2009 г. в % к 2007г.
Общая земельная площадь- всего 1130 1130 1150 101,77
В т.ч. сельскохозяйственных угодий - всего 988 988 1008 102,02
Из них: пашня 130 130 150 115,38
сенокосы 284 284 284 100,00
пастбища 574 574 574 100,00
Пруды и водоемы 48 48 48 100,00
Дороги 94 94 94 100,00

По данным таблицы 1 видно, что общая земельная площадь в хозяйстве за анализируемый период увеличилась на 1,77 % за счет увеличения удельного веса сельскохозяйственных угодий на 2,02 %. Неизменной осталась площадь, занятая прудами и дорогами. Удельный вес сельскохозяйственных угодий изменился в результате увеличения площади пашни на 15,38 %.


Состав и структура основных производственных фондов в СПК «Туралу» Улаганского района

Таблица 2

Показатели 2007 г. 2008 г. 2009г.
тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу
Здания 1482 37,44 1447 39,80 1427 42,42
Транспортные средства 1150 29,06 1020 28,05 828 24,61
Производственный и хозяйственный инвентарь 727 18,37 675 18,56 655 19,47
Рабочий скот 53 1,34 22 0,61 20 0,59
Продуктивный скот 546 13,79 472 12,98 434 12,91
Итого 3958 100,00 3636 100,00 3364 100,00

Стоимость основных фондов за 3 года уменьшилась на 15,01 %, что связано с выбытием фондов. В структуре наибольший удельный вес занимает здания 42,42 %, хотя стоимость которого уменьшилась за анализируемый период на 55 тыс. руб.

Рассмотрим размеры производства в СПК «Туралу». Данные приведены в таблице 3.

Размеры производства в СПК «Туралу» Улаганского района

Таблица 3

Показатели 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2009 г. в % к итогу
Стоимость валовой продукции, тыс. руб. 674 632 983 145,85
Стоимость товарной продукции, тыс. руб. 638 506 603 94,51
Среднегодовая численность работников, человек 43 49 39 90,70

Продолжение табл. 3

Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. 3958 3636 3364 84,99
Общая площадь земельных угодий, га 1130 1130 1150 101,77
в том числе сельскохозяйственных 988 998 1008 102.02

Размеры производства СПК «Туралу» увеличились по таким показателям, как стоимость валовой продукции на 45,85 % за счет роста цен на продукции животноводства и общая площадь земельных угодий на 1,77 % , в том числе сельскохозяйственных угодий на 2,02 %. Стоимость товарной продукций снизилась на 5,49 %. Среднегодовая стоимость ОПФ уменьшилось на 15,01 % что связано с выбытием фондов, а средне годовая численность сократилась на 9,3 % за счёт изменений в составе рабочей силы предприятий.

В СПК «Туралу» реализуется только продукция животноводческой отрасли, а растениеводство же направлено на производство кормов для собственного потребления. Уровень товарной продукции за последние три года снизился на 5,49 % или на 35 тыс. руб. По структуре товарной продукции можно определить специализацию хозяйства. В СПК «Туралу» специализацией является производство шерсти, которое составляет 61,86 % с развитым шерстно-мясным овцеводством.

Таким образом, сельскохозяйственный производственный кооператив “Туралу” образован в октябре 2003 года. Основные виды деятельности хозяйства это производство и реализация сельскохозяйственной продукции.

Далее перейдем к следующему разделу отчета.


Раздел 2. Анализ основных обобщающих показателей финансово - хозяйственной деятельности СПК «Туралу»

Так как финансовое состояние – это важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия во внешней среде далее проведем анализ финансовой отчетности (Приложение 1) и занесем полученные результаты в таблицу 4.

Таблица 4.

Анализ обобщающих показателей финансово-хозяйственной деятельности СПК «Туралу» за 2007 - 2009 г.г.

№ п/п Наименование показателей Источнинфор, алгоритм расчета Фактические данные Отклонение (+,-)
абсолютное относительное
2007 2008 2009 от 2008 от 2007 от 2008 от 2007
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 Выручка от продажи тыс. руб. Форма №2 9 902 10 757 11 519 762 1 617 107,1 116,3
2 Себестоимость продаж, тыс. руб. Форма №2 11 304 12 166 12 543 377 1 239 103,1 111,0
3 Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. Форма №2 -951 -1 409 -1024 385 -73 72,7 107,7
4 Чистая прибыль, тыс. руб. Форма №2 -543 -651 -1 149 -498 -606 176,5 211,6
5 Рентабельность продаж, % Стр4/ стр.1 *100 -5,5 -6,1 -10 -3,9 -4,5 163,9 181,8
6 Среднесписочная численность, чел. Отчет 45 45 45 - - - -

Продолжение табл. 4

7 Фонд оплаты труда, тыс. руб. Форма №5 4 012 4 367 4 728 361 716 108,3 117,8
8 Среднег. Производит-ть труда одного работн., тыс. руб. стр. 1 /стр. 6 220 239 256 17 36 107,1 116,4
9 Среднег. зарплата одного работника, тыс. руб. стр.7 / стр.6 89,15 97 105,1 8 16 108,4 117,9
10 Дебитор. задолженность на конец отчетного периода, тыс. руб. Форма №5 621 2 195 1 724 -471 1 103 78,5 277,6
11 Кредиторская задолженность на конец отчетного периода, тыс. руб. Форма №5 236 447 807 360 571 180,5 341,9
12 Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб. Форма№1 5 123 5 880 7 818 1 938 2 695 133,0 152,6
13 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. Форма №5 5 012 5 813 7 751 1 938 2 739 133,3 154,6

Продолжение табл.4

14 Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. Форма №1 2 135 2 686 2 277 -409 142 84,8 106,7
15 Фондоотдача основных средств стр. 1/ стр. 13 1,9 1,8 1,5 -0,3 -0,4 83,3 78,9
16 Оборачиваемость оборотных средств, в оборотах стр. 1/ стр. 14 4,6 4 5,1 1,1 0,5 127,5 110,9
17 Удельный вес зарплаты в затратах предприятия, % стр. 7/ стр.2 35,5 35,9 37,7 1,8 2,2 105,0 106,2

На основе анализа обобщающих показателей финансово-хозяйственной деятельности СПК «Туралу» за 2007 - 2009 г.г. можно сказать, что выручка от продажи в 2009 году сократилась по сравнению с 2008 годом на 7%, с 2007 годом почти на 16%. Наряду с этим увеличилась себестоимость продаж по сравнению с 2008 годом на 3 %, с 2007 годом на 11 %. В итоге предприятие в 2009 году получило убыток в размере 1024 тыс. руб., притом, что за предыдущие года были только убытки от деятельности.

Чистая прибыль по каждому году имеет отрицательный знак, что характеризует финансовую ситуацию с проблемной стороны.

Соответственно, деятельность предприятия является нерентабельной.

Среднесписочная численность работников по данным отчета осталась на одном уровне в исследуемом периоде.

Среднегодовая производительность труда одного работника имела положительную динамику. При этом заработная плата одного работника возрастала на 8 и 18 % соответственно.

Дебиторская задолженность на конец 2009 г. составила 1724 тыс. руб., в том числе задолженность населения 1137 тыс. руб., задолженность предприятий - 524 тыс. руб. Кредиторская задолженность на конец 2009 г. составила 807 тыс. руб., в том числе по налогам и сборам - 148 тыс. руб., за электроэнергию - 7 тыс. руб., за уголь - 131 тыс. руб., за материалы - 456 тыс. руб.

Фондоотдача по годам имеет тенденцию к снижению.

Удельный вес заработной платы в затратах предприятия с каждым годом возрастает.

По мнению автора Савицкой Г.В. для характеристики финансовой ситуации на предприятии существует четыре типа финансовой устойчивости.[1]

Абсолютная устойчивость финансового состояния, встречающаяся в настоящих условиях развития экономики России очень редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости и задается условием:

З < СОС, (2.1)

где З - запасы;

СОС - собственные оборотные средства.

Данное соотношение показывает, что все запасы полностью, покрываются собственными оборотными средствами, т. е. предприятие совершенно не зависит от внешних кредиторов.

2. Нормальная устойчивость финансового состояния предприятия, гарантирующая его платежеспособность, соответствует следующему условию:

З = СОС + ЗС, (2.2)

где ЗС - заемные средства.

Приведенное соотношение соответствует положению, когда предприятие для покрытия запасов и затрат успешно использует и комбинирует различные источники средств, как собственные, так и привлеченные.

3. Неустойчивое состояние, характеризуемое нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и увеличения СОС:

З = СОС + ЗС + ИО, (2.3)

где ИО — источники, ослабляющие финансовую напряженность (временно свободные собственные средства (фонды экономического стимулирования, финансовые резервы), привлеченные средства (превышение нормальной кредиторской задолженности над дебиторской), кредиты банков на временное пополнение оборотных средств и прочие заемные средства).

4. Кризисное финансовое состояние, при котором предпринимательская фирма находится на грани банкротства, так как денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже ее кредиторской задолженности и просроченных ссуд:

З > СОС + ЗС (2.4)

В двух последних случаях (неустойчивого и кризисного финансового положения) устойчивость может быть восстановлена оптимизацией структуры пассивов, а также путем обоснованного снижения уровня запасов и затрат.

В СПК «Туралу» по данным бухгалтерской отчетности за 2009 год величина запасов составляет 271 тыс. руб., собственные оборотные средства (3 раздел пассива баланса - 1 раздел актива баланса) составляют 1 470 тыс. руб.

271 < 1470

Следовательно, величина запасов меньше величины собственных оборотных средств, что удовлетворяет первое неравенство.

Заемных средств у предприятия по данным отчетности нет, поэтому второе и третье неравенство не выполняются.

И четвертое неравенство также не выполняется для исследуемого предприятия, потому что мы определили, запасы на нашем предприятии меньше собственных оборотных средств.

Таким образом, по данным анализа финансовой устойчивости предприятия финансовую ситуацию можно охарактеризовать как абсолютную устойчивость. Однако такую ситуацию нельзя рассматривать как идеальную, поскольку она означает, что руководство предприятия не умеет, не хочет, или не имеет возможности использовать внешние источники финансирования основной деятельности и предприятие не получает прибыли.

Руководству предприятия можно дать следующие рекомендации:

- выявить причины увеличения себестоимости услуг в 2009 году;

- следить за дебиторской задолженностью населения и принимать меры по своевременному ее погашению;

- провести полный анализ финансово - хозяйственной деятельности для того, чтобы выявить резервы вывода предприятия из убыточного состояния.

Таким образом, после проведенного анализа обобщающих показателей финансово хозяйственной деятельности СПК «Туралу», далее перейдем к следующему разделу отчета.


Раздел 3. Бухгалтерский учет использования основных средств в СПК «Туралу»

3.1 Документальное оформление наличия и движения основных средств в СПК «Туралу»

На основании учетной политики все хозяйственные операции, проводимые СПК «Туралу» оформ­ляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

Движение основных средств документально оформляется в соответствии с типовыми формами первичного учета в промышленности и строительстве и краткими указаниями по их применению и заполнению, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 № 7.

Первичные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первич­ной документации.

В своей деятельности СПК «Туралу» не использует самостоя­тельно разработанные формы, то есть использует только унифицированные формы первичной документации по учёту основных средств.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель СПК «Туралу» по согласованию с главным бухгалтером.

Перечень форм первичного учёта основных средств приведён в Методических указаниях по бухгалтерскому учёту основных средств, и включает сле­дующие формы документов:

• Форма № ОС-1 - Акт (накладная) приемки-передачи основных средств
(кроме зданий и сооружений). Акт составляется на каждый объект, передается в бухгалтерию и служит основанием для записей в инвентарные карточки учета основных средств;

• Форма № ОС-1а - Акт приёма-передачи здания (сооружения). Акт со­-
ставляется на каждый объект, передается в бухгалтерию и служит основанием для записей в инвентарные карточки учета основных средств;

• Форма № ОС-1 б - Акт приёма-передачи групп объектов основных
средств (кроме зданий и сооружений). Акт составляется на каждый объект, пе­редается в бухгалтерию и служит основанием для записей в инвентарные кар­точки учета основных средств;

• Форма № ОС-2 - Накладная на внутреннее перемещение основных
средств. Применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств, выписывается в двух экземплярах и служит основанием для соответствующих записей в инвентарной карточке;

• Форма № ОС-3 - Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Применяется для оформления приема/сдачи объектов основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации;

• Форма ОС-4 - Акт о ликвидации основных средств. Применяется для
оформления выбытия отдельных объектов основных средств в случаях полной или частичной их ликвидации (кроме автотранспорта). В акте отражаются за­траты по ликвидации основных средств и стоимость материальных ценностей, полученных в результате выбытия;

• Форма ОС- 4а - Акт на списание автотранспортных средств;

• Форма ОС- 46 - Акт о списании групп объектов основных средств;

• Форма ОС-6 - Инвентарная карточка учета основных средств (для зданий и сооружений). Инвентарная карточка открывается на каждый объект на осно­вании формы ОС-1 «Акта приема-передачи основных средств» и технической документации на данный объект;

• Форма ОС-6а. Инвентарная карточка группового учёта объектов основных средств;

• Форма ОС-66. Инвентарная книга учёта объектов основных средств;

• Форма ОС-14 - Акт о приемке оборудования. Применяется для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства;

• Форма ОС-15 - Акт приемки-передачи оборудования в монтаж. Приме­-
няется для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям;

Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер и заводится инвентарная карточка. Инвентарные карточки и инвентарная книга заполняются на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, а также на основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование, перемещение и списание объектов основных средств.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи (Приложение 15) полное их наименование, назначение, наличие.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в СПК «Туралу» хранят в течение срока, установленного в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Ответственность за организацию хранения учетных документов несет руководитель организации.

График документооборота утверждается приказом руководителяСПК «Туралу»и прикладывается к учетной политике предприятия.

Таким образом, на основании учетной политики все хозяйственные операции, проводимые СПК «Туралу» оформ­ляются оправдательными документами.

В своей деятельности СПК «Туралу» не использует самостоя­тельно разработанные формы, то есть использует только унифицированные формы первичной документации по учёту основных средств.

Далее перейдем к непосредственному учету основных средств в СПК «Туралу».

3.2 Учет основных средств вСПК «Туралу»

В соответствии с Планом счетов в СПК «Туралу» основные средства учитываются на счете 01 “Основные средства”.

Принятие основных средств к учету осуществляется по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, на котором предварительно накапливаются соответствующие затраты организации в корреспонденции со счетами 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 07 “Оборудование к установке”, 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и т.п.

Таблица 5

Журнал регистрации хозяйственных операций СПК «Туралу» за ноябрь 2009 года

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
1 Списаны материалы на строительство загона для животных

08

«Вложения во внеоб. активы»

10 «Материалы»

84 325

2 Начислена сотрудникам з/п, занятым строительством

08

«Вложения во внеоб. активы»

70

«Расчеты по оплате труда»

25 000
3 Произведены отчисления

08

«Вложения во внеоб. активы»

69

«Расчеты по социальному страхованию и обесп.»

6 500
4 Введен в эксплуатацию загон для животных

01

«Основные средства»

08

«Вложения во внеоб. активы»

115 825

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств включает в себя все затраты организации на приобретение, сооружение, изготовление основных средств (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Т.е. в первоначальную стоимость основных средств включаются суммы, подлежащие:

·уплате (уплаченные) поставщику при покупке, или подрядчику при строительстве основных средств,

·затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования,

·затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины,

·прочие затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства.[2]

При этом общехозяйственные и иные непрямые расходы, непосредственно не связанные с приобретением или сооружением основных средств, на первоначальную стоимость приобретаемых и создаваемых основных средств не распределяются.

Если в соответствии с договорами стоимость основных средств или связанных с их покупкой или строительством ценностей/работ/услуг выражаются в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях, то фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств определяются с учетом соответствующих суммовых разниц (т.е. по фактически произведенным расходам, фактически уплаченным суммам).

Таким образом, если оплата основного средства, стоимость которого согласно договору выражена в условных денежных единицах, производится после ввода этого основного средства в эксплуатацию, то после осуществления оплаты первоначальная стоимость основного средства и все связанные с ней показатели (например, амортизация) должны быть скорректированы.

Безвозмездно полученные основные средства оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету, причем в соответствии с Планом счетов рыночная стоимость основного средства, отраженная при их оприходовании по кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”, списывается в кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” по мере начисления амортизации по данному основному средству.

В феврале 2009 года СПК «Туралу» получило безвозмездно ноутбук стоимостью 24 523 руб. В учете безвозмездное получение основного средства отразилось проводками (см. табл. 6).

Таблица 6.

Журнал регистрации хозяйственных операций СПК «Туралу» за февраль 2009 года

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
1 Принят к учету ноутбук полученный безвозмездно

01

«Основные средства»

98.2

«Безвозмездные поступления»

24 523
2 Начислена амортизация 26 «Общехозяйственные расходы»

98.2

«Безвозмездные поступления»

1 124

В сентябре 2008 года СПК «Туралу» нанимало для строительства силосных ям стороннюю организацию. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки (см. табл.7).

Таблица 7

Журнал регистрации хозяйственных операций СПК «Туралу» за сентябрь 2008 года

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
1 Сформирована стоимость подрядных работ

08

«Вложения во внеоб. активы»

60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

142 000
2 Учтена стоимость подрядных работ

01

«Основные средства»

08

«Вложения во внеоб. активы»

142 000

А в мае 2009 года СПК «Туралу» получило кондиционер S 18 LHP по договору мены, были сделаны следующие проводки:


Таблица 8

Журнал регистрации хозяйственных операций СПК «Туралу» за май 2009 года

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
1 Реализованы материалы по договору мены

62

«Расчеты с покупателями и заказчиками»

91

«Прочие доходы»

21 322

2 Списана стоимость материалов

91

«Прочие доходы»

10

«Материалы»

21 322
3 Оприходовано основное средство

08

«Вложения во внеоб. активы»

60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

20 500
4 Произведен зачет стоимости материалов и основного средства

60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

62

«Расчеты с покупателями и заказчиками»

20 500
5 Доплата

50

«Касса»

62

«Расчеты с покупателями и заказчиками»

822

Учетной политикой СПК «Туралу» предусмотрено начисление амортизации по основным средствам линейным методом.

При этом на основании срока полезного использования рассчитывается норма амортизации. Норма амортизационных отчислений выражена в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых они используются и по отраслям промышленности. Некоторые условия производства могут вызывать повышенный или пониженный износ средств эксплуатируемых на предприятии. В этих случаях при начислении амортизации применяются соответствующие поправочные коэффициенты, установленные к нормам амортизационных отчислений.

Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующим счетам, а именно по дебету счета 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”.

Счет 02 “Амортизация основных средств” пассивный. Сальдо кредитовое по счету 02 “Амортизация основных средств” отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счете 01 “Основные средства”.

В оборотно - сальдовой ведомости по счету 02 “Амортизация основных средств в СПК «Туралу» за 2009 год приведены все данные по начисленной амортизации основных средств.

Таким образом, в соответствии с Планом счетов в СПК «Туралу»принятие основных средств к учету осуществляется по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, на котором предварительно накапливаются соответствующие затраты организации в корреспонденции со счетами 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 07 “Оборудование к установке”, 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и т.п.

Учетной политикой СПК «Туралу» предусмотрено начисление амортизации по основным средствам линейным методом. Учет амортизации на предприятии ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».

Далее целесообразно перейти к четвертому разделу отчета, а именно проведению анализа использования основных средств на сельскохозяйственном предприятии.


Раздел 4. Анализ состояния и эффективности использования основных средств в СПК «Туралу»

4.1 Анализ обеспеченности СПК «Туралу» основными средствами

Одним из важнейших факторов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций является обеспечен­ность их основными средствами в необходимом количестве и составе, более рациональное их использование.

В ходе анализа обеспеченности организаций основными средствами необходимо изучить, достаточно ли у них основных фондов, како­во их реальное наличие, техническое состояние пригодны ли они для выпуска конкурентоспособной продукции и высококачественного торгового обслужи­вания.

Таблица 9

Состав и структура основных производственных фондов в СПК «Туралу»

Показатели 2007 г. 2008 г. 2009г.
тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу
Здания 1482 37,44 1447 39,80 1427 42,42
Транспортные средства 1150 29,06 1020 28,05 828 24,61
Производственный и хозяйственный инвентарь 727 18,37 675 18,56 655 19,47
Рабочий скот 53 1,34 22 0,61 20 0,59
Продуктивный скот 546 13,79 472 12,98 434 12,91
Итого 3958 100,00 3636 100,00 3364 100,00

Стоимость основных фондов за 3 года уменьшилась на 15,01 %, что связано с выбытием фондов. В структуре наибольший удельный вес занимает здания 42,42 %, хотя стоимость которого уменьшилась за анализируемый период на 55 тыс. руб.

Как известно, каждое сельскохозяйственное предприятие может успешно выполнить план по производству продукции, если будет иметь достаточное количество продуктивных животных. Поэтому проведем анализ выполнения плана по росту поголовья продуктивных животных. Для этого изучим источники поступления и выбытия овец (таблица 10).

Таблица 10.

Динамика оборота стада овец СПК «Туралу»

Источники поступления и выбытия 2007г. 2008г. 2009г.

Изменения

+,-

план факт план факт план факт
Остаток на начало года 194 196 198 178 182 184 -12
Приплод 64 59 50 53 63 73 +14
Куплено - - - - - - -
Прочие поступления 6 14 22 24 14 7 -7
Продажа 2 2 5 24 18 9 +7
Забой 21 24 - - - - -
Падеж 23 22 20 5 6 9 -13
Прочее выбытие 18 3 - - - - -
Остаток на конец года 200 218 245 184 235 201 -17

По таблице 10 видно, что в хозяйстве происходит перевыполнение плана. Получение приплода увеличилось в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 14, прочие поступления сократились на 7, падеж – на 13. Наблюдаются сокращения выбытия животных и их полное отсутствие за последние два года. Так же следует отметить снижение поголовья животных на 17 голов.

Используя данные таблицы 10, можно рассчитать показатели оборота стада овец, основные из них представлены в следующей таблице.


Таблица 11

Основные показатели обороты стада овец СПК «Туралу»за 2007-2009 гг.

Показатели 2007г. 2008г. 2009г. 2009г. в % к 2007г.
Поголовье в обороте, голов 255 184 201 78,82
Выход ягнят на 100 овцематок, голов 72 65 78 108,33
Падеж по всему стаду, % 8,63 2,72 4,48 51,91

На основании таблицы 11 можно сделать вывод, что поголовье овец в обороте уменьшилось на 21,18 %, хотя на конец года стадо овец увеличилось. Это произошло за счет сокращения приплода. Наблюдается увеличение выхода ягнят на 100 овцематок, это обусловлено увеличением поголовья овцематок и увеличением приплода в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Так же следует отметить снижение падежа по всему стаду на 51,91%. Проведем анализ структуры стада овец, установим произошедшие в нем изменения за последние три года и дадим им экономическую оценку.

Таблица 12

Структура стада овец СПК «Туралу»

Показатели 2007г. 2008г 2009г. 2009г. в % к 2007г.
голов в % к итогу голов в % к итогу голов в % к итогу
Бараны 38 19,19 2 1,09 - - -
Овцематки 82 41,41 82 44,57 94 46,77 114,63
Молодняк 78 39,39 47 25,54 43 21,39 55,13
Овцы - всего 198 100,00 184 100,00 201 100,00 101,52

Общее поголовье овец увеличилось на 1,52 %, за счет увеличения числа овцематок на 14,63%. Отрицательным моментом в структуре стада овец СПК «Туралу» является уменьшение поголовья баранов производителей, которые обеспечивают своевременное обновление стада.

В овцеводстве показателями продуктивности является настриг шерсти на одну голову, приплод на одну овцу и среднесуточный прирост живой массы молодняка.

Таблица 13.

Расчет влияния структуры стада на выход шерсти

Группа животных Среднего-довое поголовье Структура стада, % Факт. поголовье, рассч. по плановой структуре стада Среднгод. выход шерсти от 1 гол, кг. Среднег. выход шерсти от факт поголовья, кг.
План Факт План Факт При факт. Стр-ре При план. стр-ре
Овцематки 135 88 65,85 66,17 88 4,51 397,02 608,85
Молод-няк 67 45 32,68 33,83 45 4,51 202,98 302,17
Бараны 3 - 1,46 - - - - -
Итого 205 133 100 100 133 - 600 911,02

Различают обеспеченность организации основными средствами в целом и обеспеченность конкретными видами машин, механизмов, оборудования, по­мещениями. Ее устанавливают сравнением фактического их наличия с плано­вой потребностью, необходимой для выполнения бизнес-плана по выпуску и реализации продукции и оказанию услуг.

Анализ обеспеченности основными фондами проводится в соответствии с принятой в организации программой развития по видам объектов, в натураль­ном выражении.

Обобщающими показателями, характеризующими обеспеченность организации основными средствами, выступают фондовооруженность и техническая вооруженность труда (табл. 14).

Таблица 14.

Показатели обеспеченности основными средствами СПК «Туралу» за 2007-2009 гг.

Показатели ед. изм. Период Отклонение
2007 2008 2009 Абсолютное (+,-) Относительное,%
от 2008 от 2007 от 2008 от 2007
Среднегод. стоимость ОС (остаточная) тыс. руб. 11 582 10 842 15 002 4 160 3 420 138,4% 129,5%
Среднегод. стоимость акт. части ОС тыс. руб. 6 231 5 124 9 574 4 450 3 343 186,8% 153,7%
Среднесписочная численность чел. 216 216 216
Фондовооруженность 1 чел. руб./чел 53,6 50,2 69,5 19,3 15,8 138,4% 129,5%
Тех. Вооруженность на 1 чел. тыс. руб. 28,8 23,7 44,3 20,6 15,5 186,8% 153,7%

На основе данных таблицы 14 можно сказать, что остаточная стоимость основных средств в 2009 году возрасла на 4 160 тыс. руб., а по сравнению с 2007 годов на 3 420 тыс. руб. Соответственно возросла стоимость активной части основных средств. Среднесписочная численность по годам осталась на одном уровне. При этом фондовооруженность 1 человека в среднем на 35 % за 3 года и техническая вооруженность на 1 человека также возросла. Это является положительным аспектом в деятельности работы предприятия.

Оценка показателей обеспеченности основными средствами проводит­ся по остаточной стоимости.

Остаточную стоимость основных средств на начало, и конец отчётного периода берем из бухгалтерского баланса (форма № 1), строка 120.

В нашем случае среднегодовая стоимость основных средств равна:

2007 год 11 582 + 10 842 = 11 212 тыс. руб.,

2

2008 год 10 842 + 15 002 = 12 922 тыс. руб.

2

2009 год 15 002 + 13 021 = 14 011,5 тыс. руб.

2

Среднегодовая стоимость активной части рассчитывается по аналогичной формуле. Остаточную стоимость активной части на начало и конец отчётного периода находят следующим образом: из приложения к бухгалтерскому балан­су (форма № 5), раздел 3 «Амортизируемое имущество» необходимо суммировать первоначальную стоимость активной части (машин, оборудования, транс­портных средств) на начало и конец отчётного периода.

После этого необходимо определить сумму начисленной амортизации (из­носа), которая находится в справке к разделу 3 приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Затем из первоначальной стоимости необходимо вычесть сумму износа (амортизации).

Среднесписочная численность берется из приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), раздел 8 «Социальные показатели».

Коэффициент фондовооруженности труда (V) в производстве рассчиты­вают как отношение среднегодовой стоимости основных фондов (Fcp.) к сред­ней численности (Чср.) рабочих в наибольшую смену. В целом по организации для расчета используют общие средние показатели стоимости основных средств и списочной численности работников.

В СПК «Туралу» за исследуемый период общая фондовооруженность составляла:

2007 год - 11 582 / 216 = 53,6 тыс. руб.

2008 год - 10 842 /216 = 50,2тыс. руб.

2009 год - 15 002/ 216 = 69,5 тыс. руб.

За анализируемый период фондовооруженность увеличилась, что свидетельствует об увеличении обеспеченности СПК «Туралу» основными средствами, а также о возможностях повышения произ­водительности труда и увеличении объемов оказания предоставляемых услуг. Повышение фондовооружённости основных средств в 2009 году, по сравнению с 2008 годом, могло быть связано с улучшением качественного состава, мо­дернизации и обновлением основных фондов.

Уровень технической вооруженности в производстве (Vпроизв.) опреде­ляют как отношение среднегодовой стоимости производственного оборудова­ния к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену, в целом по организации - как отношение среднегодовой стоимости активной части основ­ных средств (Fа.ч. ср.) к среднесписочной численности работников (Ч ср.).

Уровень технической вооруженности рассчитывают следующим образом:

2007 год - 6 231/ 216 = 28,8 тыс. руб.

2008 год - 5 124 /216 = 23,7 тыс. руб.

2009 год - 9 574 / 216 = 44,3 тыс. руб.

Повышение технической вооруженности напрямую ведет к росту производства и увеличению объемов деятельности СПК «Туралу».

Состояние материально-технической базы - важнейший фактор эффектив­ности финансово-экономической деятельности организации. В процессе осу­ществления хозяйственной деятельности, эксплуатируемые основные средства снашиваются физически и устаревают морально.

Поэтому следующим этапом анализа является оценка технического со­стояния основных фондов. Оно влияет на многие объемные и качественные показатели деятельности:

- производственную мощность предприятия;

- объем производства и реализации продукций, товаров, работ, услуг;

- качество продукции и торгового обслуживания;

- эффективность использования ресурсов;

- себестоимость, издержки обращения и финансовые результаты. Техническое состояние характеризуют следующие показатели:

1. Коэффициенты годности и износа (амортизации) позволяют судить о

работоспособности оборудования и необходимости замены, ремонта, перепро­филирования. Рассчитывают эти показатели в целом и по видам основных средств.

Коэффициент годности характеризует неизношенную часть основных фондов. Его можно определить как отношение остаточной стоимости основных средств (Fост.) к их первоначальной стоимости (Fпepв.)

Остаточная стоимость основных средств находится в бухгалтерском ба­лансе (форма № 1), строка 120 (Приложение 2,3,4). Первоначальная стоимость основных средств находится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), раздел 3 «Амортизируемое имущество», строка 370.

В СПК «Туралу» коэффициент годности равен:

Кгодн 2007 = 11 582 / 7 213 = 1,6

Кгодн 2008 = 10 842 / 6022 = 1,8

Кгодн 2009 = 15 002 / 8 954 = 1,7

2. Коэффициент износа (И) определяют как отношение суммы износа (амор­тизации) на дату к первоначальной стоимости основных фондов (Fпepв.).

Сумму износа берем из приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), справка к разделу 3, строка 394.

Таким образом, К износа в СПК «Туралу»:

К изн 2007 = 7 213 / 11 582 = 0,62

К изн 2008 = 6 022 / 10 842 = 0,56

К изн 2009 = 8 954 / 15 002 = 0,6

Увеличение коэффициента годности (при условии, что методика начисления амортизации не изменилась) показывает снижение степени изношенности основных средств, улучшение состояния материально-технической базы организации. Снижение коэффициента износа в 2008 году может свидетельствовать о том, что основные фонды используются в меньшей степени, по сравнению с прошлым годом.

Наглядно соотношение коэффициента годности и коэффициента износа (амортизации) по годам можно проследить на рисунке 1.

Рис.1. Соотношение коэффициентов годности и износа

При использовании коэффициентов износа (амортизации) в аналитической работе следует учитывать их определенную условность. Она вызвана влияниемследующих факторов:

- принятой учетной политики в области амортизации (обычная, ускоренная, пониженная или регрессивная);

- доли законсервированных основных средств в общей их стоимости;

- коэффициентов, используемых для переоценки основных средств (несовершенство переоценки, зависимость от инфляции);

- степени загрузки оборудования, степени эксплуатации и особенностей технологического процесса.

Показатели износа до и после переоценки могут резко меняться, что подтвер­ждает их условность. Поэтому сравнение изношенности основных средств не­скольких отчётных периодов по учетным данным даст хорошие результаты лишь в том случае, когда в них применяются одинаковые методики начисления амортизации и переоценки основных средств.

Таким образом, появление новых машин, более совершенного оборудования, позволяю­щих достичь высокой производительности и лучших условий обслуживания потребителей, делает целесообразным замену действующих основных фондов еще до их физического износа.

Анализ возрастного состава оборудования проводится методом группировки по срокам его функ­ционирования (табл. 15)

Таблица 15

Структура основных средств СПК «Туралу» за 2009 год

Срок службы Остаточная стоимость (тыс. руб.) Удельный вес в общей стоимо­сти, % (di) Середина интервала
xi xidi
3-5 лет 251 370,0 3,5 4,0 14,0
5-7 лет 86 184,0 1,2 6,0 7,2
7-10 лет 337 554,0 4,7 8,5 39,95
Свыше 30 лет 6 506 892,0 90,6 15,0 1 359,0
Итого 7 182 000,0 100,0 1 420,15

Средний возраст оборудования рассчитывается по формуле:

где xi- срок службы оборудования,

di-удельный вес возрастной группы оборудования.

Средний возраст оборудования, используемого в СПК «Туралу» достаточно высок по сравнению с другими коммерческими организация­ми.

Основная доля в общем, количестве приходится на основные фонды, ра­ботающие до 30 лет. По этим данным можно судить, что более 85% всех ос­новных активов СПК «Туралу» еще не подверглось физическому износу, однако обновление основных фондов происходит не часто, что нельзя оценить положительно. В то же время управленческий (детализированный) анализ выявил, что определенная часть оборудования морально устарела, то есть, отстала по своим техническим характеристикам и экономической эффек­тивности от новых, более современных видов оборудования повышенной про­изводительности.

Таким образом, появление новых машин, более совершенного оборудования, позволяю­щих достичь высокой производительности и лучших условий обслуживания потребителей, делает целесообразным замену действующих основных фондов еще до их физического износа. Сдерживая процесс замены морально устарев­ших основных средств, СПК «Туралу» неизбежно снижает кон­курентоспособность оказываемых услуг по цене, качеству и другим, важным в условиях рынка параметрам.

Далее проведем анализ эффективности использования основных средств предприятия.

4.2 Анализ эффективности использования основных средств в СПК «Туралу»

Основные средства представляют собой важный экономический ресурс. Оценка эффективности использования данного ресурса основана на примене­нии комплекса показателей и общей методики их анализа. Она предполагает расчет и оценку целого ряда коэффициентов отдачи и емкости на всех уровнях управления.[3]

Сначала проведем анализ производства СПК «Туралу» (табл. 16).

Таблица 16.

Размеры производства в СПК «Туралу»

Показатели 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2009 г. в % к итогу
Стоимость валовой продукции, тыс. руб. 674 632 983 145,85
Стоимость товарной продукции, тыс. руб. 638 506 603 94,51
Среднегодовая численность работников, человек 43 49 39 90,70
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. 3958 3636 3364 84,99
Общая площадь земельных угодий, га 1130 1130 1150 101,77
в том числе сельскохозяйственных 988 998 1008 102.02

Размеры производства СПК «Туралу» увеличились по таким показателям, как стоимость валовой продукции на 45,85 % за счет роста цен на продукции животноводства и общая площадь земельных угодий на 1,77 % , в том числе сельскохозяйственных угодий на 2,02 %. Стоимость товарной продукций снизилась на 5,49 %. Среднегодовая стоимость ОПФ уменьшилось на 15,01 % что связано с выбытием фондов, а среднегодовая численность сократилась на 9,3 % за счёт изменений в составе рабочей силы предприятий.

Таблица 17

Состав и структура товарной продукции СПК «Туралу»

Вид продукции 2007г. 2008г. 2009г. В среднем за 3 года
тыс. руб. в% к итогу Тыс.руб. в% к итогу тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в% к итогу
Скот и птицы в живой массе-всего 251 39,34 276 54,55 225 37,31 251 42,40
в.т.ч.овцы и козы 130 20,38 119 23,52 116 19,24 122 20,61
яки 121 18,16 157 31,03 109 18,08 129 21,79
Шерсть всякая 242 37,93 167 33,00 373 61,86 261 44,09
Пух 91 14,26 - - - - 30 5,07
Прочяя продукция животноводства - - 28 5,53 5 0,83 11 1,86
Продукция собств произ-ва, реализ. в переработ. виде 26 4,08 - - - - 9 1,52
Итого продукция животноводства 610 95,61 471 93,08 603 100,00 562 94,93
Работы и услуги 28 4,39 35 6,92 - - 30 5,06
Всего по организации 638 100,00 506 100,00 603 100,00 592 100,00

В СПК «Туралу» реализуется только продукция животноводческой отрасли, а растениеводство же направлено на производство кормов для собственного потребления. Уровень товарной продукции за последние три года снизился на 5,49 % или на 35 тыс. руб. По структуре товарной продукции можно определить специализацию хозяйства. В СПК «Туралу» специализацией является производство шерсти, которое составляет 61,86 % с развитым шерстно-мясным овцеводством.


Эффективность использования основных фондов характеризуется пока­зателями фондоотдачи, фондоёмкости, рентабельности, относительной эконо­мии фондов, повышения объёма продукции, снижение себестоимости продук­ции и затрат на воспроизводство основных фондов, увеличения сроков службы средств труда и другое. Поэтому при проведении анализа состояния основ­ных средств необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала организации в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности организации. С этой целью про­водится сопоставление данных на начало и конец отчётного периода по всем элементам основных средств.

При расчете общего показателя фондоотдачи в стоимости основных фон­дов учитываются собственные и арендуемые фонды. Не учитываются фонды, находящиеся на консервации, или резервные, а также сданные в аренду другим организациям.

В целом по организации фондоотдача рассчитывается как отношение вы­ручки от реализации (стр. 010 ф. № 2) (Приложение 6) к среднегодовой стоимости основных средств (стр. 120 ф. № 1 или стр. 370 ф. № 5) (Приложение 2).

Следует отметить тесную взаимосвязь показателя фондоотдачи с производительностью и фондовооруженностью труда.

Следовательно, главным условием повышения фондоотдачи становятся опережающие темпы роста производительности труда над темпами роста егофондовооруженности (таблица 18).


Таблица 18

Расчет влияния факторов на фондоотдачу СПК «Туралу» за 2008 - 2009 гг., тыс. руб.

Показатели 2008 2009 Изменение (+,-)
Объем деятельности 36787 53314 + 16 527
Среднегодовая стоимость ОФ 8700,0 8755,5 +55,5
Численность, чел. 216 216 -
Фондоотдача об­щая 4,2284 6,0892 +1,8608
Фондовооружен­ность на 1 чел., тыc. руб. 40,27 40,53 +0,26

Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии производственных ос­новных фондов и к увеличению объема выпускаемой продукции. Размер отно­сительной экономии ресурсов и доля прироста продукции (оборота) в резуль­тате роста фондоотдачи определяются специальным расчетом.

Таким образом, анализ эффективности использования основных средств показал, что основной показатель эффек­тивности использования основных средств в СПК «Туралу» за об­следуемый период имеет тенденцию к росту: фондоотдача повысилась на 80,4 %. За счет роста фондоотдачи получен прирост объема оборота на сумму 16292,2 тыс. руб. За счет увеличения величины основных средств оборот уве­личился на 234,7 тыс. руб.

Рост фондоотдачи ведет к некоторому увеличению потребности организа­ции в средствах труда, то есть к относительному перерасходу основных фондов на сумму 80420 тыс. руб., что составляет 0,92 % от их фактической стоимости в 2009 году.

После того, как мы провели анализ состояния и эффективности использования основных средств в СПК «Туралу» проведем аудит аудиторскую проверку по категории основных средств.

Раздел 5. Аудит основных средств в СПК «Туралу»

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита; аудиторской программы. Сначала рассчитаем уровень существенности и величину аудиторского риска.

Определение уровня существенности

Таблица 1

Наименование базового показателя

Знач. базового показателя,

тыс. руб.

Доля, % Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1 2 3 4
1.Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010) 10757 2 215
2. Сумма собственного капитала (форма 1, стр.490) 9288 10 929
3.Валюта баланса (форма 1, стр.300) 10095 2 202
4.Общие затраты организ. (форма 2, стр.020) 12166 2 243

Расчет уровня существенности показателей составляет: средние арифметические показатели уровня существенности:

(215 + 929 + 202 +243) : 4 = 397 тыс. руб.,

наименьшее значение от среднего отличается на:

(397-202) : 397 • 100% = 49%,

наибольшее значение от среднего отличается на:

(929-397) : 397 • 100% = 134%.

Поскольку значение 202 тыс. руб. отлич. от среднего значительно, а значение 929 тыс. руб. в меньшей степени, то аудитор приняли решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Новая средняя арифметическая составит:

(215 + 929 + 243) : 3 = 462 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 500 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(500 – 462) : 462 • 100% = 1,1%, что находится в пределах 5% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР • РК • РН = ПАР

Будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) - 70%

риск контроля (РК) – 40% (100% - 60%(надежность бизнеса клиента)).

риск не обнаружения (РН) – 10%

0,7 * 0,4 * 0,1 = 0,028 или 2,8%

Планирование аудиторской деятельности регулируется ФСА № 3 «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696)

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита (Приложение 3.1); подготовка и составление программы аудита (Приложение 3.1).

Таким образом, при планировании аудита был определен состав аудиторской группы, рассчитан уровень существенности и аудиторский риск (2,8%), также была составлена программа и план аудиторской проверки.

При проведении аудита основных средств проверялось их:

- сохранность и техническое состояние;

- законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию;

- правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения её в затраты производства;

- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию основных средств;

- выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.

Источниками аудита операций по учету основных является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.

Проверяя состояние учета основных средств, убедились в правильности организации аналитического учета; выяснили, что все основные средства закреплены за материально ответственными лицами; убедились в правильности проведения последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражения их в учете; проконтролировали достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Аудитор проверил правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращалось на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств.

Убедились в достоверности данных показателей инвентарных карточек. Для этого выборочно, по отдельным видам средств, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверилась правильность отражения всех затрат на ремонт.

Итак, при проведении аудита основных средств проверялось их сохранность и техническое состояние, законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию, правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения её в затраты производства, правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию основных средств, выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.

План, программа аудита основных средств и рабочие документы аудитора представлены в Приложении 3.

Далее перейдем к обобщающей и рекомендательной части отчета.

Раздел 6. Направления совершенствования учета и эффективного использованияосновных средств в СПК «Курай»

Общеизвестно, что основные средства являются одним из важнейших фак­торов влияющих на развитие финансово-хозяйственной деятельности любой организации.

Способность экономики любого рыночного субъекта к стабилизации и экономическому росту зависит от грамотного учета и анализа основных средств. Это особенно актуально для такого предприятия, как СПК «Курай» так как эффективное использование автопарка существенно влияет на весь финансовый результат организации.

Практический анализ бухгалтерского учета и оценки эффективности ис­пользования основных средств СПК «Курай» позволяет сделать следующие выводы:

Бухгалтерский учет основных средств характеризуется следующими по­ложениями:

- основные средства приобретаются почти всегда за плату;

- выбытие основных средств происходит в основном за счет их полного износа;

- начисление амортизационных отчислений в целях бухгалтерского и на­логового учета ведется линейным методом;

- инвентаризация основных средств проводится один раз в год перед со­ставлением годовой бухгалтерской отчетности.

Документальное оформление движения основных средств СПК «Курай» имеет ряд недостатков:

1. Имеет место несвоевременное оформление актов приемки - передачи основных средств. Часто эти акты составлены с использованием ком­пьютерных программ «Exel» и «Word», то есть не имеют унифициро­ванной формы. Если актирование происходит несвоевременно, в бух­галтерском учете могут быть необоснованно отражены операции по вводу в эксплуатацию основных средств и начислению амортизации;

2. В организации не создана приемочная комиссия.

Среди выявленных недостатков учета наличия основных средств можно отметить несоблюдение использования унифицированных форм по проведе­нию инвентаризации; акт может быть составлен в произвольной форме.

Оценка эффективности использования основных средств в СПК «Курай» показала, что основные фонды обновляются регулярно, однако на балансе предприятие имеет старые автомашины, подлежащие списанию вслед­ствие морального износа, такое списание часто не происходит, осуществляется дальнейшая эксплуатация этих машин.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом прирост производственных основ­ных средств составил 1969,0 тысяч рублей, непроизводственных 40,0 тысяч рублей. Однако к началу 2010 года прирост основных средств замедлился.

Коэффициент поступления основных средств в 2009г. составил 0,51, тем самым опережая коэффициент выбытия ( в 2008 году он составил 0,18).

Положительным в работе СПК «Курай» является система­тическое повышение таких показателей эффективного использования основ­ных средств, как фондоотдача, фондоёмкость, фондовооруженность, фондо-рентабельность. Также наблюдается повышение уровня технической воору­женности основных средств( в 2009г. - 34,46 и в 2008г.- 35,34). Отрицательно можно оценить снижение коэффициента годности на 0,29 в 2008 году.

Подводя итоги анализа, можно констатировать, что использование ос­новных средств СПК «Курай» производится с полноценной отда­чей и достаточно высокой эффективностью, что говорит о грамотно­сти управленческих решений принимаемых руководством предприятия в це­лом.

Это очень хорошо, так как на предприятии не существует планово-экономического отдела; введены лишь должности главного экономиста и эко­номиста.

Можно выделить следующие направления совершенствования учета и эф­фективного использования основных средств:

1. Полное использование вычислительной техники и более совершенного про­граммного обеспечения для оперативного решения вопросов основных средств предприятия. Централизовано вести бухгалтерский учет с помощью программ­ных продуктов.

2. Ввести меры экономического стимулирования и контроля целевого исполь­зования амортизационных отчислений.

3. Применять методы экономического, социального и морального стимулиро­вания работников предприятия с целью повышения производительности труда, так как в организации много рабочих, заработная плата которым начисляется по сдельно-премиальной форме оплаты труда; то есть от их качественно вы­полненной работы зависит многое.

4. Вовремя и в нужном объеме производить списание основных средств, вы­бывших в результате морального и физического износа.

5. Чаще производить обновление основных фондов предприятия, по возможно­сти приобретать технические новинки, вводить ноу-хау.

6. Предприятие действует на рынке товаров и услуг с 2003 года, оно зареко­мендовало себя с положительной стороны, однако с точки зрения новых ры­ночных отношений оно несколько «старомодно». Предлагается разработать эффективную рекламную политику с целью изменения имиджа организации в лучшую сторону.

7. Ввести должность экономического аналитика, так как планово - экономический отдел в СПК «Курай» отсутствует совершенно.

8. Контроль за эффективностью использования автопарка осуществлять более жестко и детально, во избежание фактов хищения или злоупотребления.

Приложение 1

Приложение 1.1

Рис. 2. Стадо овец СПК «Туралу»


Приложение 2

Приложение 2.1

Аналитическая группировка и анализ статей актива и пассива баланса СПК «Туралу» за 2009г.

Показатели Абсолютные величины, тыс. руб. Удельный вес , % Изменения
на начало периода на конец периода на начало периода на конец периода в абсолютных величинах в удельных весах в % (темп прироста) в % к изменению итога баланса
1 2 3 4 5 6 7 8 9
АКТИВЫ
1.Внеоборотные активы 6 431 5 880 21,62 18,55 -551 -3,07 -8,57 -36,76
2.Оборотные активы, в т.ч. 23 315 25 812 78,38 81,45 2 497 3,07 10,71 166,58
запасы 1 100 419 3,70 1,32 -681 -2,38 -61,91 -45,43
дебиторская задолженность 1 715 2 195 5,77 6,93 480 1,16 27,99 32,02
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 144 72 0,48 0,23 -72 -0,26 -50,00 -4,80
НДС
Итого активы: 29 746 31 692 100,00 100,00 1 946 х 6,54 129,82
ПАССИВЫ
1.Собственный капитал 7 031 6 390 23,64 20,16 -641 -3,47 -9,12 -42,76
Расчеты по внутрихозяйственным операциям 22 480 24 855 75,57 78,43 2 375 2,85 10,56 158,44
2.Заемный капитал, в т.ч.
долгосрочные обязательства
краткосрочные обязательства
кредиторская задолженность 235 447 0,79 1,41 212 0,62 90,21 14,14
Итого пассивы: 29 746 31 245 100,00 100,00 1 499 х 5,04 100,00

Приложение 2.2

Анализ состава, структуры и эффективности использования основных средств поСПК «Туралу» за 2009г

Наименование показателей Источники информации, алгоритм расчета Базисный Отчетный Темп роста, %
1 2 3 4 5
1. Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб. Форма № 5 11 960,0 11 962,0 100,02
2. Среднегодовая стоимость оборудования, тыс. руб. Форма № 5 2 064,0 2 029,0 98,30
3. Удельный вес оборудования в стоимости основных производственных средств, % Форма № 5 17,26 16,96 98,29
4.Поступило основных производственных средств, тыс. руб. Форма № 5 270 279 103,33
5. Выбыло основных производственных средств, тыс. руб. Форма № 5 273 281 102,93
6. Прирост основных производственных средств, тыс. руб. стр.4- стр.5 -3 -2 66,67
7.Сумма начисленного износа основных производственных средств, тыс. руб. Форма № 5 6 147 5 598 91,07
8. Объем произведенной продукции, тыс. руб. Отчет 9802 10757 109,74
9. Среднесписочная численность рабочих, чел. Отчет 601 612 101,83
10. Прибыль отчетного периода, тыс. руб. Форма № 2 21 -651
11. Коэффициент износа основных средств стр.7 / стр.1 0,51 0,47 91,05
12. Коэффициент обновления основных средств стр.4 / остаток на конец периода 0,02 0,02 100,00
13. Коэффициент выбытия основных средств стр.5 / остаток на начало периода 0,00 0,00 102,93
14. Коэффициент прироста основных средств стр.6 / стоимость на начало периода 0,00 0,00 66,67
15. Фондоотдача основных производственных средств Прибыль / ср.ост.ст-ть ОПФ 0,00 0,00
16. Фондоотдача оборудования Прибыль / ср. ост. ст-ть оборудования 0,00 0,00

Приложение 2.3

Анализ обеспеченности оборудованием по СПК «Туралу» за 2009г

Показатели Базисный период Отчетный период Отклонения
1 2 3 4
1.Количество наличного оборудования, единиц, всего: 118 123 5
в т.ч. 1.1. установлено 21 15 -6
1.1.1.действующее 116 102 -14
1.1.2.недействующее 2 21 19
1.2. не установлено 2 0 -2
2.Коэффициенты использования парка наличного оборудования 0,17 0,15 -0,2
3.Коэффициент использования парка установленного оборудования 0,12 0,15 0,3

Анализ использования оборудования по СПК «Туралу» за 2009г

Показатели Базисный Отчетный Изменения,
период период (%; +,-)
1 2 3 4
1.Число рабочих дней 240 242 2
2.Количество смен 80 81 1
3.Продолжительность смены, час. 24 24
4.Количество установленного и фактически действующего оборудования 116 102 -14
5.Календарный фонд времени, аш/час. 652 670 18
6.Режимный фонд времени, аш/час 523 549 26
7.Время планового ремонта, аш/час 85 89 4
8.Располагаемый фонд времени 102 98 -4
9.Время простоев, аш/час 321 315 -6
10.Фактически отработанное время, аш/час 521 532 11
11.Коэффициенты: 0,15 0,17 0,2
а). Использования календарного времени
б). Использования режимного времени 0,12 0,14 0,2
в). Использования располагаемого фонда времени 0,13 0,12 -0,1

Приложение 3

Приложение 3.1

Степень надежности бизнеса клиента

№ п/п Фактор риска Условия деятельности Степень надежности Бал
1 Экономическая ситуация нормальная Средняя 2
2 Расположение организации Расположение на территории одного села Средняя 3
3 Дочерние и зависимые общества Не имеет Низкая 0
4 Использование новых технологий Практически не используется Средняя 2
5 Инструкции и законода-тельства по основной деятельности Четкие и ясные для руководства и бухгалтерии Высокая 5
6 Реорганизация и крупные продажи имущества Не было в течении 3-х последних лет Высокая 5
7 Внутренний контроль Не имеется Низкая 1
8 Возможность нелегального бизнеса Не возможно проникновение нелегального бизнеса Высокая 4
9 Налоговое бремя Обычное Средняя 3
10 Зависимость от покупателей Зависимо от покупателей и покупатели от предприятия Высокая 5
11 Зависимость от поставщиков Рынок поставщиков не очень большой Средняя 3
12 Подверженность кражам Есть вероятность кражи электроэнергии и воды Средняя 3
13 Формы расчетов Наличные и безналичные расчеты Средняя 3
14 Капитальные вложения Не превышают амортизационных отчислений Высокая 5
15 Незавершенное производство Легко поддается инвентаризации Средняя 3
16 Кредиты и займы Нет Высокая 5
17 Оборотный капитал и ликвидность Оборотный капитал достаточный Средняя 3
18 Доходность Доход стабильный Средняя 3
20 Судебные разбирательства Судебные разбирательства возможны по единичным случаям Средняя 2
21 Общее количество баллов Средняя 60

Приложение 3.2

Общий план аудита учета основных средств СПК «Туралу»

Проверяемая организация СПК «Туралу»
Период аудита с 01.01.2008 по 31.12.2008
Количество человеко-часов 500
Руководитель аудиторской группы Переязева Н.В.
Состав аудиторской группы Переязева Н.В., Светлова Е.В.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 3,5%
№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель
1 Проверка учета основных средств Переязева Н.В., Светлова Е.В.
2 Проверка учета нематериальных активов Переязева Н.В., Светлова Е.В.
3 Проверка учета финансовых вложений Переязева Н.В.

Руководитель аудиторской организации: Иванова С.С.

Руководитель аудиторской группы: Переязева Н.В

Приложение 3.3

Программа аудита учета основных средств СПК «Туралу»

Проверяемая организация СПК «Туралу»
Период аудита с 01.01.2008 по 31.12.2008
Количество человеко-часов 500
Руководитель аудиторской группы Переязева Н.В.
Состав аудиторской группы Переязева Н.В., Светлова Е.В.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 3,5%
№ п/п Планируемые виды работ Объект аудиторской проверки Исполнитель
1 Проверка учета основных средств
1.1 Проверка полноты и точности раскрытия информации по ОС в отчетности Первичные документы Переязева Н.В., Светлова Е.В.
1.2 Изучение приказов, связанных с капитальными вложениями иОС Приказы Переязева Н.В.
1.3 Варианты поступления (выбытия) основных средств на предприятие Первичные документы Переязева Н.В., Светлова Е.В.
1.4 Используемая первичная документация по учету ОС Первичные документы Переязева Н.В., Светлова Е.В.
1.5 Проверка правильности отнесения активов к основным средствам и формирования инвентарных объектов ОС Первичные документы Переязева Н.В., Светлова Е.В.
1.6 Проверка на своевременность постановки на учет ОС Первичные документы Переязева Н.В., Светлова Е.В.
1.7 Проверка документального подтверждения внутреннего перемещения ОС Первичные документы
1.8 Проверка правильности установления срока полезного использования ОС Разработочные ведомости
1.9 Проверка на последовательность и своевременность начала начисления амортизации основных средств Разработочные ведомости
1.10 Изучение применяемых способов начисления амортизации Первичные документы

Приложение 3.4

Рабочий документ аудитора

Организация: Общество с ограниченной ответственностью «Аудит эксперт»

Исполнитель: аудитор Переязева Наталья Викторовна

Телефон/факс организации: (38822) 2-11-77

Проверяемый период: с 01.01.2008 по 31.12.2008

Дата начала проверки: 22.02.2009

Дата окончания проверки: 04.04.2009

Проверка вариантов поступления основных средств в СПК «Туралу»

Вариант поступления Отметка о наличии Замечания
Приобретены за денежные средства + Замечаний нет
Приобретены по договору мены + Замечаний нет
Поступление по договору лизинга + Замечаний нет
Строительство подрядным способом + Замечаний нет
Строительство хозяйственным способом + Замечаний нет
Внесенные в уставный капитал - -
Внесенные по договору простого товарищества - -
Переданы в доверительное управление - -
Получены по договору дарения - -

Руководитель аудиторской организации: Иванова С.С.

Руководитель аудиторской группы: Переязева Н.В.

Приложение 3.5

Рабочий документ аудитора

Организация: Общество с ограниченной ответственностью «Аудит эксперт»

Исполнитель: аудитор Переязева Наталья Викторовна

Телефон/факс организации: (38822) 2-11-77

Проверяемый период: с 01.01.2008 по 31.12.2008

Дата начала проверки: 22.02.2009

Дата окончания проверки: 04.04.2009

Проверка использования унифицированных форм первичной документации по учету основных средств в СПК «Туралу»

Номер формы Наименование формы Применение формы Замечания
ОС-1 акт о приеме-передачи основных средств (кроме зданий, сооружений) + Замечаний нет
ОС-1а акт о приеме-передаче зданий (сооружений) + Замечаний нет
ОС-1б акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) + Замечаний нет
ОС-2 накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств + Замечаний нет
ОС-3 акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств + Замечаний нет
ОС-4 акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) + Замечаний нет
ОС-4а акт о списании автотранспортных средств + Замечаний нет
ОС-4б акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) + Замечаний нет
ОС-6 инвентарная карточка учета объекта основных средств + Замечаний нет
ОС-6а инвентарная карточка группового учета объектов основных средств + Замечаний нет
ОС-6б инвентарная книга учета объектов основных средств + Замечаний нет
ОС-14 акт о приеме (поступлении) оборудования + Замечаний нет
ОС-15 акт о приеме-передаче оборудования в монтаж + Замечаний нет
ОС-16 акт о выявленных дефектах оборудования + Замечаний нет

Руководитель аудиторской организации: Иванова С.С.

Руководитель аудиторской группы: Переязева Н.В.



Приложение 3.6

Рабочий документ аудитора

Организация: Общество с ограниченной ответственностью «Аудит эксперт»

Исполнитель: аудитор Переязева Наталья Викторовна

Телефон/факс организации: (38822) 2-11-77

Проверяемый период: с 01.01.2008 по 31.12.2008

Дата начала проверки: 22.02.2009

Дата окончания проверки: 4.04.2009

Результаты проверки по аудиту учета основных средств и нематериальных активов,

финансовых вложений СПК «Туралу»

№ п/п Направление аудиторских процедур По данным предприятия Расхождения
1 Проверка учета основных средств
1.1 Проверка полноты и точности раскрытия информации по ОС в отчетности + Расхождений нет
1.2 Изучение приказов, связанных с капитальными вложениями иОС + Расхождений нет
1.3 Варианты поступления (выбытия) основных средств на предприятие + Расхождений нет
1.4 Используемая первичная документация по учету ОС + Расхождений нет
1.5 Проверка правильности отнесения активов к основным средствам и формирования инвентарных объектов ОС + Расхождений нет
1.6 Проверка на своевременность постановки на учет ОС + Расхождений нет
1.7 Проверка документального подтверждения внутреннего перемещения ОС + Расхождений нет
1.8 Проверка правильности установления срока полезного использования ОС + Расхождений нет
1.9 Проверка на последовательность и своевременность начала начисления амортизации основных средств + Расхождений нет
1.10 Изучение применяемых способов начисления амортизации + Расхождений нет
Рабочий документ принят Переязева Н.В.
(подпись руководителя группы)
« » 2009 г.

1 Савицкая Г.В. Анализ финансового состояния предприятия. – М.: «Финансы и статистика», 2002. – 98с.

[2] Письмо Минфина РФ от 30.12.1993г. №160н “Положение по бухгалтерскому учету основных средств”

1 Шеремет А.Д., Комплексный экономический анализ деятельности предприятия. // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 13. – с. 76-78

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ