Смекни!
smekni.com

Аудиторская проверка операций по расчётному счёту (стр. 3 из 7)

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

-основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном счете в банке и бухгалтерский учет этих операций;

-бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (ф. N 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. N 4);

-налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

-приказ об учетной политике организации;

-регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

-первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

-с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

-применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

-документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

-перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

1.3. Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

При аудите операций по расчетному счету аудитор проверяет:[9]

-порядок ведения учетных регистров;

-ведутся ли регистры синтетического уче­та по каждому расчетному счету, открыто­му в банке, составляется ли сводный ре­гистр;

-своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движе­нию денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

-тождественность записей в учетных регист­рах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказ­чиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с креди­товыми записями учетных регистров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами ". [10]

Поступление денежных средств от финансо­во-кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 51 "Рас­четный счет", 55 "Специальные счета в банках", а также сверки выписок и приложен­ных к ним документов. Особое внимание аудитор должен уде­лить проверке полноты оприходования налич­ных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого про­водят встречную проверку записей с данны­ми учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса ". Перечисление де­нежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализи­ровать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы. [11]

Детальной проверке должны быть подверг­нуты операции по счету 51 "Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйст­венные расходы", 25 "Общепроизводственные рас­ходы" и др.), так как в дан­ном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, не оказан­ные услуги.

Оценка внутреннего контроля на предприятии была проведена на основании требования стандарта “Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита”. В соответствии с этим стандартом эффективность и надежность системы внутреннего контроля в организации можно оценить как средняя.

Во-первых, система внутреннего контроля включает в себя надлежащую систему бухгалтерского учета. А именно:

1) в бухгалтерии находятся документы, регламентирующие создание и порядок ведения бухгалтерского учета

2) документы оформляются в соответствии с требованиями законодательства. Они последовательно пронумерованы, оформляются в момент или непосредственно после совершения операции.

3) поступление и движение материальных ценностей ведется не только в стоимостных, но и в натуральных измерителях, что позволяет говорить об эффективности и достоверности бухгалтерского учета материальных ценностей.

Во-вторых, была проанализирована контрольная среда предприятия.

Хозяйственная деятельность предприятия в целом соответствует требованиям действующего законодательства.

Организационная структура предприятия не предполагает четкого разделения обязанностей, однако предусмотрено, чтобы работники не выполняли несовместимые функции, т.е. существует разделение выполнения функций управления и учета активов, осуществления хозяйственных и бухгалтерских операций. Приняты меры по обеспечению сохранности активов и бухгалтерских записей, а именно: создание запасных копий, защита компьютерных программ.

На предприятии была проведена аудиторская проверка за 2007 – 2008 гг.. По ее результатам внесли ряд существенных дополнений и поправок.

Также контрольная среда включает в себя и эффективную кадровую политику. На ООО «БиК» кадровая политика проводилась устаревшими способами. При подборе кадров не использовались тестирование, анкетирование. Однако существуют и эффективные методы. Например, предприятие отправляет на стажировку за рубеж молодых специалистов с целью их дальнейшего трудоустройства. Это говорит о том, что предприятие готовит себе необходимые кадры, компетентных и надежных работников.

Третьим элементом системы внутреннего контроля являются отдельные средства контроля. Так, одной из процедур внутреннего контроля является проведение сверок расчетов. В результате сверок составляются акты взаимной сверки расчетов, подтверждающие задолженности предприятий друг перед другом. Это позволяет осуществлять эффективный контроль за достоверностью отражения дебиторской и кредиторской задолженностей.

1.4. Уровень существенности и аудиторский риск

Расчет уровня существенности производится в соответствии со стандартом аудиторской деятельности “Существенность и аудиторский риск”[12].

1.4.1. Расчет уровня существенности

Наименование показателя Значение баз. показ., тыс .р.

Доля,

%
Значение, приним. для нахождения уровня существ., тыс. р.
1 2 3 4
Балансовая прибыль 1386,957 5 69,35
Валовый объем реализации без НДС 45600,354 2 912,01
Валюта баланса 22953,1 2 452,06
Собственный капитал 11235 10 1123,5
Общие затраты предприятия 44149,342 2 882,99

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(689,38-69,35)/689,38*100%=89,9%, т.е. больше, чем в 2 раза

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1123,5-689,38)/689,38*100%=63,0%

Поскольку о в том, и другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значения 69,35 тыс. р. и 1123,5 тыс. р. и не использовать их при дальнейшем усреднении . находим новую среднюю величину:

(912,35+459,06+882,99)/3=751,47 тыс. р.

Полученную величину допустимо округлить до 800 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие до и после округления составляет:(800-751,47)751,47*100%=6,4%, что находится в пределах 20%

1.4.2. Расчет риска необнаружения

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

1) все учитываемые операции действительно имели место;

2) хозяйственные операции были соответственным образом разрешены;

3) совершенные операции учитываются, отражаются в учете;

4) операции должным образом оцениваются;

5) операции правильно разнесены по счетам;

6) операции регистрируются своевременно;

7) операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий. Внутрихозяйственный риск равен 50%.

Определение риска контроля - это оценка системы внутрихозяйственного контроля с точки зрения способности обнаруживать и предотвращать ошибки. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже фактор риска контроля.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия было выявлено наличие отдельных средств контроля, однако отсутствует схема документооборота, нет документа, в котором четко распределены обязанности работников. В связи с этим система внутреннего контроля была оценена как средняя, ей соответствует средний риск, равный 60%.

Риск аудита примем равным 4%.

Риск необнаружения = 4% /(50% + 60%)= 0,04%

1.4.3. Расчет количества необходимых человеко-часов

Расчет производится исходя из продолжительности проверки – 12 дней, продолжительности рабочего дня – 8 часов и количества работающих аудиторов – 3 человека. Итого: 12*8*3= 288 человеко-часов.

2.1. Программа аудита операций по расчетному счету

План и программа аудиторской проверки были разработаны в соответствии со стандартами аудиторской деятельности[13].

Источник информации: Главная книга

Период проверки: 1.03.2009 – 17.03.2009