Учет затрат и калькуляция себестоимости на предприятии

Содержание Введение Глава 1 Общие принципы организации учета затрат и калькуляции себестоимости продукции 1.1 Сущность и виды себестоимости 1.2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Содержание

Введение

Глава 1 Общие принципы организации учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

1.1 Сущность и виды себестоимости

1.2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

1.3 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

1.4 Разработка плановых калькуляций

Глава 2 Организационно-экономическая характеристика ООО «Стиль-Пласт»

2.1 Организационная характеристика ООО «Стиль-Пласт»

2.2 Экономическая характеристика ООО «Стиль-Пласт»

Глава 3 Система учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

ООО «Стиль-Пласт»

3.1 Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции ООО «Стиль-Пласт»

3.2 Рекомендации по совершенствованию организации учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

Заключение

Список использованной литературы


Введение

Актуальность темы заключается в том, что предприятия по производству пластиковых конструкций являются достаточно новым явлением в экономике страны, и их число с каждым годом увеличивается.

Анализ деятельности и анализ затрат организаций, занимающихся производством и установкой пластиковых конструкций, характеризуется высоким уровнем конкуренции. В Оренбурге компаний, занимающихся данным видом деятельности, насчитывается более 70 [16]. С учетом того, что спрос на конец 2007 и начало 2008 на рынке услуг, в связи со спадом покупательской способности населения, остановился, руководители таких фирм должны задуматься об управлении затратами. Каждый руководитель время от времени сравнивает эффективность собственного предприятия с результативностью компаний-конкурентов. Одним из критериев подобной оценки является рентабельность бизнеса — соотношение прибыли и затрат.

Финансовый кризис поставил предприятия в условия необходимости самостоятельного принятия решений, вся ответственность возложена на управленческий персонал производственных организаций. Это приводит к тому, что исключительную актуальность приобретают вопросы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. А в условиях ограниченного спроса или высококонкурентного рынка вопрос управления затратами становится жизненно важным.

Высокая конкуренция, поиски резервов снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности требуют информации о реальном уровне затрат, о рациональности использования тех или иных ресурсов в системе управления затратами на производство и монтаж пластиковых конструкций. Эффективно управлять затратами означает прежде всего контролировать, своевременно выявлять факт отклонения, его причину и виновников, принимать меры по устранению отклонений.

Актуальными являются вопросы классификации затрат и объектов управленческого учета, методов затрат и калькулирования себестоимости продукции, проблемы планирования и учета затрат по центрам ответственности и по организации в целом, применение нормативного метода учета затрат в компании.

Вопросы организации управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости исследованы в работах ведущих отечественных экономистов: М.А. Вахрушиной, Н.Д. Врублевского, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, А.Д. Шеремета, О.Н. Волковой и др. Но не все разработанные отечественными учеными теоретические положения применимы в производстве пластиковых конструкций в силу технических и экономических особенностей. Применение теоретических положений и практических рекомендаций по организации управленческого учета затрат требует доработок и адаптации в конкретных условиях каждой компании.

Цель настоящего исследования – рассмотреть особенности учета затрат и калькуляции себестоимости продукции в ООО «Стиль-Пласт», основным видом деятельности которого является производство пластиковых конструкций и их монтаж.

Цель определила задачи исследования:

- рассмотреть общие принципы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции;

- дать организационно-экономическую характеристику ООО «Стиль-Пласт»;

- рассмотреть систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции ООО «Стиль-Пласт».

Объект исследования: Общество с ограниченной ответственностью «Стиль-Пласт».

Предмет исследования: система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции ООО «Стиль-Пласт».

Методы, применяемые в исследовании: синтез и анализ, обобщение и сравнение.

Глава 1 Общие принципы организации учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

1.1 Сущность и виды себестоимости

Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

Себестоимость продукции занимает важное место в системе качественных показателей, характеризующих производственную деятельность предприятий. Она позволяет судить о том, насколько рационально используется материальные, трудовые, финансовые ресурсы, каков уровень хозяйственного руководства.

Важнейшим условием увеличение прибыли является систематическое снижение себестоимости

Во-первых, снижение затрат на единицу продукции позволяет увеличить объем производства на предприятии при имеющихся ресурсах, обеспечить тем самым ускорение оборачиваемости оборотных средств.

Во-вторых, снижение себестоимости является существенным источником прибыльности производства.

В-третьих, снижение себестоимости продукции - это реальная основа снижения оптовых и розничных цен.

В зависимости от объема затрат на производственном предприятии различают цеховую, производственную и полную себестоимость продукции.

Цеховая - включает затраты всех цехов, связанные с изготовлением продукции.

Производственная - охватывает расходы предприятия в целом. Она исчисляется прибавлением к цеховой себестоимости общезаводских и других целевых расходов.

Полнаясебестоимость - содержит затраты предприятия на выпуск и реализацию продукции. Для ее исчисления к производственной себестоимости прибавляется внепроизводственные расходы.

1.2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей Методы учета затрат на предприятиях легкой промышленности можно организовать в зависимости от способа оценки затрат, от характера технологического процесса или от полноты включения затрат в себестоимость готовой продукции.

В зависимости от способа оценки затрат методы учета подразделяются на следующие виды: метод учета затрат по фактической себестоимости; метод учета затрат по нормативной себестоимости; метод учета затрат по плановой себестоимости.

В зависимости от характера технологического процесса производства методы учета затрат делятся на: котловой; позаказный; попередельный (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный).

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость готовой продукции различают: метод учета затрат по полной себестоимости; метод учета затрат по сокращенной себестоимости.

Несмотря на простоту расчетов затрат методом по фактической себестоимости, данный метод используется редко, так как основной его недостаток состоит в том, что фактические затраты могут быть определены лишь в конце отчетного периода.

Суть нормативного метода учета затрат состоит в том, что предварительно экономистами предприятия определяются нормы затрат на каждый вид изготавливаемой продукции (как правило, нормы определяются исходя из действующих на начало отчетного периода норм затрат). В ходе производственного процесса учет затрат ведется в пределах этих установленных норм, и определяются отклонения от них. Применение этого метода позволяет не только определить какие затраты были осуществлены при изготовлении продукции, но и какими они должны быть. Этот метод в легкой промышленности используется в условиях крупносерийного производства продукции, например, в швейном, трикотажном, обувном производстве. Затраты на изготовление единицы или партии изделий рассчитываются исходя из принятых норм на производство с последующим раздельным учетом возникших отклонений от норм и изменений принятых норм (на что составляются сигнальные оправдательные документы с отличительными признаками). Нормативные калькуляции составляются на каждый вид и фасон изделия. Однако недостатком данного метода является большая трудоемкость расчетов.

Метод учета затрат по плановой себестоимости основан на применении плановых норм, рассчитанных не из действующих норм затрат, а с учетом прогнозов на будущее.

Котловой или простой метод может применяться при производстве однородной продукции или ограниченного числа видов продукции при отсутствии незавершенного производства. При использовании этого метода все затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» без распределения по видам продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат, произведенных за отчетный период, на количество выпущенной за этот период продукции.

При применении позаказного метода учет затрат на производство ведется в разрезе отдельных заказов на изготовление изделия, партии изделий. К счету 20 «Основное производство» открываются субсчета для каждого отдельного заказа, на которых учитываются расходы, осуществленные при выполнении этих заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат на производство заказа на количество изделий, изготовленных в рамках этого заказа. В легкой промышленности применение позаказного метода возможно в швейных, трикотажных, обувных предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, при которых заказы формируются исходя из индивидуальности спроса (выполнение работ по индивидуальным заказам). При позаказном методе затраты планируются и учитываются по каждому конкретному заказу. Объектом калькулирования и учета затрат при позаказном методе выступают конкретный вид изделия или одежды, изготовляемых по заказам.

В условиях массового производства одного наименования изделия может использоваться и поиздельный метод учета затрат. При этом за объект учета и калькулирования затрат принимается вид изделия в зависимости от прейскуранта (артикул, сорт, размер и тому подобное).

Если технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов, изготовленных в процессе обработки, то удобно применять попередельный метод. Каждая стадия технологического процесса, в результате которой выпускаются полуфабрикаты или готовая продукция, называется переделом. Суть попередельного метода состоит в том, что объектом учета затрат является передел, внутри которого учет ведется по статьям калькуляции и видам изготавливаемой продукции. Отметим, что в легкой промышленности попередельный метод учета затрат используется в основном в текстильной промышленности.

Соотношение методов и способов калькулирования представлены в табл. 1.

Таблица 1 - Соотношение методов и способов калькуляции

Методы калькулирования Способы калькулирования
Позаказной Суммирование затрат, прямой расчет, исключение затрат
Попредельный Распределение затрат, суммирование затрат, исключение затрат
Попроцессный Суммирование затрат, прямой расчет, нормативный

Используемый организацией метод учета затрат закрепляется в учетной политике организации.

1.3 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

В состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, входят:

1. Сырьеиосновныематериалы. В данную статью включается стоимость сырья и материалов, которые образуют основу продукции или представляют собой необходимые ее компоненты. В эту статью включаются полуфабрикаты собственного производства, а также покупные полуфабрикаты. Для определения затрат по этой статье необходимо воспользоваться балансами сырья.

2. Вспомогательныематериалынатехнологическиецели. В данную статью включается стоимость вспомогательных материалов, которые используются при производстве продукции. Количество израсходованных вспомогательных материалов определяется исходя из рецептуры, нормы их расхода на единицу вырабатываемой продукции. Стоимость вспомогательных материалов устанавливается на основании прейскуранта оптовых цен. В данную статью также включается стоимость упаковочных материалов.

3. Топливоиэнергиявсехвидов, используемыенатехнологическиецели. В эту статью включаются затраты на пар, который вырабатывается в собственной котельной или поступает от ТЭЦ. Количество пара определяют по нормам его расхода на единицу продукции, а его стоимость - на основании плановой себестоимости единицы тепловой энергии. В данную статью входит стоимость потребляемых на технологические цели воды, сжатого воздуха, холода и т.д., а также стоимость нефти, газа, бензина и т.п.

4. Основнаязаработнаяплатапроизводственныхрабочих. Затраты по данной статье устанавливаются в соответствии с планом по труду и кадрам. В эту статью включается основная заработная плата производственных рабочих, непосредственно участвующих в изготовлении продукции. В статью не включается заработная плата рабочих, ремонтирующих оборудование, а также занятых уходом за ним и производственными помещениями.

5. Дополнительнаязаработнаяплатапроизводственныхрабочих. Сюда включается оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата перерывов в работе кормящих матерей и льготных часов подростков и т.д. Размер затрат по статье устанавливается в соответствии с плановым фондом заработной платы.

6. Отчислениянасоциальноестрахование. В эту статью включаются отчисления органам социального страхования в размере 35,6% от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

7. Расходынаподготовкуиосвоениепроизводства. Включаются расходы на проектирование и освоение новых видов продукции, а также на разработку и освоение новых, более совершенных технологических процессов.

8. Расходынасодержаниеиэксплуатациюоборудования. Эта статья является комплексной. В нее включаются суммы амортизационных отчислений от стоимости оборудования и транспортных средств, затраты на двигательную энергию и расходы на содержание, средний и текущий ремонт оборудования и транспортных средств, а также возмещение износа малоценного инвентаря.

Амортизация производственного оборудования и транспортных средств исчисляется на основании их стоимости и действующих норм амортизационных отчислений.

Затратынаэлектрическуюэнергию, приводящую в движение производственной оборудование и транспортные средства, которые планируют исходя из ее расхода в плановом периоде (кВт*ч) и плановой себестоимости 1 кВт*ч.

Расходнадвигательнуюэнергиюпроизводственного оборудования в год рассчитывается по каждому типу машин с последующим суммированием, исходя из количества машин каждого типа, установленной мощности (кВт) оборудования, числа часов работы оборудования в год, коэффициента спроса и коэффициента потерь.

(1)

где С1 - стоимость 1 кВт*ч, руб.;

Муст - установленная мощность, кВт;

Треж - режимный фонд работы оборудования, ч;

Кс - коэффициент спроса;

Кп - коэффициент потерь.

Затратыпосодержаниюоборудованияитранспортныхсредств включают в себя элементарные затраты на вспомогательные материалы (стоимость смазочных, обтирочных и др. материалов), затраты на заработную плату рабочих, занятых содержанием оборудования и транспортных средств (устанавливается в соответствии с планом по труду), затраты на средний и текущий ремонт оборудования и транспортных средств (стоимость запасных частей и других вспомогательных материалов, расходуемых при ремонте).

Возмещениеизносамалоценногоинвентаря планируется исходя из его стоимости и установленного процента списания.

9. Цеховыерасходы. Данная статья является комплексной. Она объединяет затраты, связанные с обслуживанием цехов и управление ими. В цеховые расходы включаются: заработная плата аппарата управления цеха и цехового персонала; отчисления на социальное страхование; амортизация здания цеха; затраты на текущий ремонт и содержание зданий; расход на отопление, вентиляцию, увлажнение; расходы на освещение; расходы на водоснабжение; расходы, связанные с охраной труда; канцелярские расходы;прочие расходы.

10. Общефабричные (общезаводские) расходы. В этой статье объединяются затраты связанные с управлением и организации производства на предприятии в целом.

Данные расходы группируются в три раздела: 1) расходы по управлению предприятием; 2) общехозяйственные расходы; 3) сборы и отчисления.

Расходы по управлению предприятием включают следующие затраты: заработная плата аппарата управления предприятием; затраты по командировкам и перемещениям персонала; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;прочие расходы.

Общехозяйственные расходы включают расходы на:содержание прочего общефабричного персонала; амортизацию основных фондов; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общефабричного назначения; производство испытаний, опытов, исследований, содержание общефабричных лабораторий; затраты на охрану труда; затраты на подготовку кадров; прочие расходы.

Сборы и отчисления - это налоги сборы и прочие обязательные отчисления.

11. Прочиепроизводственныерасходы. В этой статье планируется плата сторонним организациям за пожарную, военизированную и сторожевую охрану, возмещение износа специальной одежды, приобретение технической литературы.

12. Внепроизводственныерасходы. Это расходы, связанные с реализацией продукции. Сюда входят: затраты на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы на транспортировку продукции; прочие расходы по реализации продукции.

На основании расчета затрат по каждой статье расходов составляются частные сметы затрат основных производств. Данные сметы являются основой для калькулирования себестоимости.

Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 20 «Основное производство».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. Данные операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками (табл. 2).


Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету расходов

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
20 10 Списана себестоимость сырья и материалов, переданных в производственный цех для изготовления продукции
20 70 Начислена оплата труда работникам основного производства
20 69 Начислен ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников основного производства
20 02 Начислена амортизация основных средств.

Расходы вспомогательных производств предварительно собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и затем списываются на счет 20 «Основное производство».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы, связанные с потерями от брака, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической себестоимости готовой продукции в зависимости от принятой в организации учетной политики могут списываться с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

1.4 Разработка плановых калькуляций

Цельразработкиплановыхкалькуляций - это расчет себестоимости единицы продукции. К калькулированию приступают после составления частных смет затрат основных производств. Себестоимость единицы продукции рассчитывают по статьям расходов, которые называют калькуляционными статьями. На промышленных предприятиях разрабатываются средние (обезличенные) и видовые (сортовые) калькуляции, а также плановые и отчетные.

Средняякалькуляция - это исчисление средней себестоимости продукции по всему вырабатываемому ассортименту. Для этого общую сумму затрат по отдельным статьям делят на общий плановый объем производства и полученные результаты суммируют. Однако средняякалькуляция не позволяет установить, насколько изменилась себестоимость единицы продукции разных видов за сравниваемые периоды, т.к. она получена в среднем по всему вырабатываемому ассортименту. Поэтому наряду со средней разрабатываются видовыекалькуляции.

Видоваякалькуляция - это исчисление себестоимости продукции по каждому ее виду. Разработка видовой калькуляции необходимадля: контроля снижения себестоимости единицы продукции конкретных видов; сопоставления работы разных предприятий, вырабатывающих одинаковый ассортимент продукции; установления цен; для расчета рентабельности продукции; установления эффективности новой техники и организационно-технических мероприятий.

Для определения видовой себестоимости общую сумму затрат по каждой статье распределяют между видами (сортами) продукции. Важно, каким способом и, по каким признакам осуществляется это распределение. Эти способы и признаки должны выражать важнейшие технологические особенности производства.

Для обоснования признаков распределения затрат между отдельными видами продукции и расходов на обработку, условно выделяют три основных группы расходов: 1) заработная плата производственных рабочих и отчислений на социальное страхование; 2) расходы по содержанию оборудования; 3) цеховые и общефабричные расходы.

Первая группа расходов наиболее точно распределяется пропорционально трудоемкости производства продукции. Там, где данный показатель не рассчитывается, распределение производят пропорционально заработной плате по сдельным расценкам рабочих-сдельщиков основной категории.

Вторая группа расходов распределяется между видами продукции пропорционально машино-часам, затраченным на производство продукции каждого вида.

Третья группа расходов распределяется пропорционально сумме заработной плате производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, отнесенных на отдельные виды продукции.

После распределения затрат по каждой статье, приступают к вычислению себестоимости продукции каждого вида. Это этап аналогичен разработке средней калькуляции.

Плановуюкалькуляцию получают рассчитывая затраты на единицу конкретного вида продукции, при этом исходят из плановых норм расхода сырья, материалов, топлива, электрической энергии, норм затрат труда и денежных средств.

Отчетнуюкалькуляцию составляют на основе данных бухгалтерского учета. Она показывает фактические затраты на единицу соответствующего вида продукции за отчетный период.


Глава 2 Организационно-экономическая характеристика ООО «Стиль-Пласт»

2.1 Организационная характеристика ООО «Стиль-Пласт»

ООО «Стиль-Пласт» учреждено в 2002 году в соответствии с Гражданским кодексом РФ и другими законодательными актами РФ.

ООО «Стиль-Пласт» действует на основании Устава. Учредителем Общества является физическое лицо, которое на основании Устава зарегистрировало данное общество с ограниченной ответственностью в ИМНС Промышленного района г. Оренбурга 12 мая 2002 года. Согласно Приказу по Обществу Директором Общества является учредитель, имеющий высшее управленческое образование.

ООО «Стиль-Пласт» расположено по адресу: г. Оренбург, ул. Магистральная, д. 11.

Основным видом деятельности ООО «Стиль-Пласт» является производство пластиковых конструкций. Также Общество предлагает своим клиентам продукт хорошего качества в виде комплексной услуги по консультированию клиентов, замеру оконных проемов в квартирах, изготовлению, доставке, установке и гарантийному обслуживанию оконных конструкций.

Персонал исследуемого Общества составляет 128 человек, из них шесть человека относятся к административно-управленческому персоналу: директор Общества, главные бухгалтер, начальник юридического отдела, начальник отдела маркетинга, начальник производственного подразделения и начальник отдела закупок.

ООО «Стиль-пласт» имеет организационную структуру управления линейно-функционального типа, для которой характерно разделение труда по конкретным функциям (рис. 1).

Производственное подразделение

Начальник производства

Инженер-технолог
Участок резки стекла
Участок визуального контроля и сушки стеклопакетов
Участок мойки стекла
Участок нанесения первого слоя герметика
Участок засыпания влагопоглотителя
Участок резки дистанционной рамки
Участок сборки стеклопакета
Участок нанесения второго слоя герметика
Участок обжима стеклопакета
Участок сборки дистанционного корпуса

Рисунок 1 - Организационная структура подразделений ООО «Стиль-пласт»

2.2 Экономическая характеристика ООО «Стиль-Пласт»

Исходя из показателей Бухгалтерского баланса Отчета о прибылях и убытках Приложения к бухгалтерскому балансу оценим эффективность экономической деятельности ООО «Стиль-Пласт» за период с 2005 г. по 2007 г. Так как кадры наиболее ценная и важная часть производительных сил общества, начнем анализ с обеспеченности исследуемого общества рабочей силой, так как от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат - объем производимой продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Таблица 3

Обеспеченность ООО «Стиль-Пласт» рабочей силой в 2007 г

Категория работников План Факт в % к плану
Работники, занятые в основном производстве, чел. в том числе
рабочие постоянные 20 30 150
рабочие сезонные и временные 30 10 33,3
руководители 6 6 100
специалисты 14 18 128,5
Работники, занятые во вспомогательных и обслуживающих производствах 0 64 128
Работники, занятые прочими видами деятельности - - -
Всего 120 128 98,5

Не смотря на то, что процесс установки пластиковых окон в холодный сезон ненамного отличается от монтажных работ в теплое время года, большая часть всех строительных и ремонтных работ приходится на весенне-летний сезон, а зимой значительно понижается. В связи с этим, в плане было предусмотрено иметь в штате 20 постоянных рабочих, занятых непосредственно производством пластиковых конструкций и стеклопакетов, 50 работников, занятых во вспомогательных и обслуживающих производствах, а также 30 временных рабочих, нанимаемых по трудовому договору на весенне-летний период. Но в реальности на временную работу смогли в 2007 г. нанять 10 человек из числа студентов, и в связи с нехваткой рабочих, знающих специфику производства пластиковых конструкций, остальные были наняты на постоянной основе. Потому фактическая обеспеченность предприятия постоянными работниками, занятыми в основном производстве, превысила плановую на 50 %; работниками, занятыми во вспомогательных и обслуживающих производствах – на 28 %. Превышение плановой обеспеченности специалистами на 28,5 % на предприятии связано с тем, что в 2007 г. был создан отдел маркетинга, в подчинении начальника которого находятся три маркетолога. Общая нехватка сотрудников на предприятии на 1,5% связано с нехваткой временных сотрудников на 33,3%. Рассмотрим динамику, состав и структуру основных производственных фондов ООО «Стиль-Пласт», используя показатели Приложения к бухгалтерскому балансу за 2005-2007 гг. (Приложения 7, 8, 9).

Таблица 4 – Состав и структура основных фондов ООО «Стиль-Пласт»

Наименование показателей Сумма на конец года, тыс. руб. Структура, %

Изменения в структуре

2007 г. к 2005 г., (+,-), %

2005 г. 2006 г. 2007 г.
2005 г. 2006 г. 2007 г.
Здания 43157 44380 44380 42,47 25,26 19,77 -22,70
Сооружения и передаточные устройства

570

7232

7232

0,56

4,11

3,22

+2,66

Машины и оборудование 51955 120222 168300 51,13 68,43 74,99 +23,86
Транспортные средства 1304 1485 1485 1,28 0,84 0,66 -0,62
Производственный и хозяйственный инвентарь

-

608

608

-

0,35

0,27

+0,27

Другие виды основных средств 4624 - 480 4,55 - 0,21 -4,34
Земельные участки и объекты природопользования

-

1737

1952

-

0,99

0,87

+0,87

Итого 101610 175664 224437 100 100 100 -

В структуре основных производственных фондов ООО «Стиль-Пласт» наибольший удельный вес на протяжении всего периода принадлежал машинам и оборудованию и зданиям, при этом удельный вес первой группы основных фондов увеличился к концу периода на 23,86 %, а второй, наоборот, уменьшился на 22,7 %. В остальных группах производственных фондов наблюдаются незначительные колебания.

Таблица 5 - Движение и состояние основных фондов ООО «Стиль Пласт»

Показатели 2005 г. 2006 г. 2007 г. Изменение 2007 г. к 2005 г. (+,-)
Наличие на начало года, тыс. руб. 84478 101160 175664 91186
Поступление, тыс. руб. 19535 74765 49080 29545
Выбытие, тыс. руб. 2403 711 307 -2096
Наличие на конец года, тыс. руб. 101160 175664 224437 123237
Коэффициент выбытия 0,03 0,01 0,002 -0,028
Коэффициент обновления 0,19 0,42 0,22 +0,03
Коэффициент прироста 6,3 42 110 +103,7
Сумма износа на начало года, тыс. руб. 51536 51792 57777 +6241
Сумма износа на конец года, тыс. руб. 51792 57777 67515 +15723
Коэффициент износа на начало года (сумма износа (амортизация) / наличие на начало года)

0,61

0,51

0,33

-0,28

Коэффициент износа на конец года 0,51 0,33 0,30 -0,21
Коэффициент годности на начало года 0,39 0,49 0,67 +0,28
Коэффициент годности на конец года 0,49 0,67 0,70 +0,21

На протяжении всего периода коэффициент обновления имеет высокие значения, в динамике наблюдается увеличение на 0,03 пункта, в то время как коэффициент выбытия имеет тенденцию к снижению (-0,028 пункта) и низкие значения. Так как обновление основных средств происходит более интенсивно, предприятие обладает необходимым для этого объемом денежных средств. Можно было бы сказать, что наблюдается процесс старения основных фондов в связи с низким коэффициентом выбытия, но значительный коэффициент прироста (в 2005 г. - 6,3; в 2006 г. – 42; в 2007 г. 110) опровергает данное предположение. Этот вывод подтверждается тем, что коэффициент износа имеет тенденцию к уменьшению, а коэффициент годности – к увеличению.

Проанализируем динамику производства и реализации основных видов продукции (табл. 6).

Таблица 6 - Динамика объемов производства продукции ООО «Стиль-Пласт» в 2005-2007 гг

Наименование продукции, работ, услуг Годы Темпы роста, %
2005 г. 2006 г. 2007 г.

2006 г. к

2005 г.

2007 г. к

2006 г.

В среднем за 2005-2007 гг.
Итого 165818 273635 383926 165,03 140,31 152,17
Произведено пластиковых конструкций и стеклопакетов

188415

248608

125,11

131,94

128,48

Произведено пластиковых конструкций и стеклопакетов нестандартного производства

15214

85220

135318

560,14

158,79

298,23

Итого 257773 491363 647858 190,61 131,85 158,53
Реализовано пластиковых конструкций и стеклопакетов

149924

188860,1

248074,5

125,97

131,35

128,63

Осуществлен монтаж пластиковых конструкций

92635

145574,3

157843,1

157,15

108,43

130,53

Реализовано пластиковых конструкций и стеклопакетов нестандартного производства

15214

85220

135318

560,14

158,79

298,23

Так как пластиковые конструкции и стеклопакетов нестандартного производства исполнялись строго по договорам подряда, то их производство и реализация совпадают, при этом в среднем за период наблюдается увеличение производства и реализации нестандартных пластиковых конструкций на 198,23 %. Что касается стандартных пластиковых конструкций, то к концу года обычно на складе оставалась не реализованная готовая продукция, в связи с чем произведено продукции было больше, чем реализовано. При этом темпы роста производства в среднем за период составил 28,48%, а реализации 28,63%, что указывает на эффективную работу отдела маркетинга, делающего акцент на незатаваривании склада готовой продукцией. Необходимо отметить, что наблюдается также рост предоставления услуг по монтажу пластиковых конструкций на 30,53%.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «Стиль-Пласт» за 2005-2007 гг. (табл. 7).

Таблица 7 - Основные экономические показатели деятельности ООО «Стиль-Пласт»

Показатели 2005 г. 2006 г. 2007 г.

Изменение

2007 г. в % к 2005 г.

1 2 3 4 5
Произведено валовой продукции всего, тыс. руб. 165818 273635 383926 231,53
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.

257773

491363

647858

251,33

Среднегодовая численность работников, чел. в том числе раб.

102

88

105

95

128

104

125,49

118,18

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

41380

83852,5

137404,5

332,05

Прибыль от реализации / продаж, тыс. руб. 11742 27471 38942 331,65
Уровень рентабельности основной деятельности (+), %

6,80

7,37

125,13

Анализ произведенных в таблице 7 расчетов показывает, что ООО «Стиль-Пласт» наращивает производственные обороты, так производство валовой продукции в Обществе в 2007 г. выше показателя 2005 г. на 131,53%, выручки от реализации продукции – на 151,33%, прибыль от реализации увеличилась на 231,65%. В связи с этим рентабельность основной деятельности повысилась на 25,13%. В этой связи, становится понятен факт неуклонного роста численности сотрудников на 25,49%, включая рабочих – на 18,18%; и увеличения стоимость основных производственных фондов – на 32,05%.


Таблица 8 - Уплотненный баланс ООО «Стиль-Пласт» на конец года Тыс. руб.

Показатели 2005 г. 2006 г. 2007 г. Отклонение 2007 г. к 2005 г.(+,-)
1 2 3 4 5
Актив
1.Внеоборотные активы
1.1 Основные средства 49818 117887 156922 +107104
1.2 Прочие внеоборотные активы 895 9560 1020 +125
Продолжение таблицы 8
1 2 3 4 5
Итого по разделу 1 50715 127449 157944 +107229
2. Оборотные активы
2.1 Запасы 58078 86747 261001 +202923
в т.ч. расходы будущих периодов 632 1486 2173 +1541
2.2.НДС 3887 8061 6549 +2662
2.3 Краткосрочн. финанс. вложения 10644 1131 733 -9911
2.4 Денежные средства 201 4383 1072 +871
2.5 Расчеты с дебиторами всего 25526 56888 67740 +42214
дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. до отчетной даты

24096

51748

56942

+32846

Итого по разделу 2 98336 157210 337451 +239115
Баланс 149051 284659 495395 +346344
Пассив
1. Капитал и резервы 11866 22299 38880 +27014
2. Заемные средства
2.1 Долгосрочные пассивы 76 24092 55895 +55819
2.2 Краткосрочные пассивы, в том числе кредиторская задолженность

136495

95531

235564

151157

398190

280216

+261695

+184685

Прочие краткосрочные обязательства 614 2704 2430 +1816
Итого по разделу 2 137109 238268 400620 +263511
Баланс 149051 284659 495395 +346344

Исходя из показателей таблицы 8, можно сказать, что практически по всем показателям мы наблюдаем увеличение. Значительно увеличилась валюта баланса – на 346344 тыс. руб., стоимость основных средств – на 107104 тыс. руб., запасы – 202923 тыс. руб. что положительно характеризует баланс организации. Также положительно характеризует баланс то, что рост оборотных активов выше роста внеоборотных активов. Отрицательно характеризует баланс то, что кредиторская задолженность увеличилась на 184685 тыс. руб., а дебиторская всего на 42214 тыс. руб., так как рост дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковы.

Для полной экономической характеристики ООО «Стиль-Пласт» проанализируем показатели бухгалтерского баланса предприятия за 2005 -2007 гг. с целью определить его ликвидность, платежеспособность, деловую активность, финансовую устойчивость (табл. 9-11).


Таблица 9 – Оценка ликвидности баланса ООО «Стиль-Пласт», тыс. руб.

Актив 2005 г. 2006 г. 2007 г. Пассив 2005 г. 2006 г. 2007 г. Платежный излишек (+) или недостаток (-)
2005 г. 2006 г. 2007 г.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Наиболее ликвидные активы А1

10845

5514

1805

Срочные обязательства П1

95534

151160

280219

-84689

-145646

-278414

Быстро реализуемые активы А2

24096

51748

56942

Краткосрочные обязательства П2

40964

84407

117974

-16868

-32659

-61032

Медленно реализуемые активы А3

72178

93332

265733

Долгосрочные обязательства П3

76

24092

55895

72102

69240

209838

Трудно реализуемые активы А2

52145

132589

168742

Постоянные пассивы

П4

11845

23514

39134

40300

109075

129608

Баланс 148419 283183 493222 Баланс 148419 283183 493222 Х Х Х

Из таблицы 9 видно, что в исследуемой организации сопоставление групп по активу и пассиву имеет следующий вид: {А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4>П4}. Баланс ООО «Стиль-Пласт» не является абсолютно ликвидным. Наблюдается недостаток наиболее ликвидных быстрореализуемых активов, в динамике недостаток увеличивается за счет их уменьшения и одновременного увеличения величины срочных и краткосрочных обязательств. Остальные активы без проблем покроют соответствующие пассивы в случае необходимости.

Проанализируем платежеспособность ООО «Стиль-Пласт» (табл. 10).

Таблица 10 – Динамика показателей платежеспособности ООО «Стиль Пласт»
Наименование показателя 2005 г. 2006 г. 2007г. Изменение 2007 г. к 2005 г., (+,-)
Общий показатель ликвидности 0,38 0,3 0,31 -0,07
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,08 0,02 0,01 -0,07
Коэффициент «критической оценки» 0,26 0,24 0,15 -0,11
Коэффициент текущей ликвидности 0,78 0,64 0,81 +0,03
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

-0,37

-0,72

-0,40

-0,03

Установленное нормативное значение общего показателя ликвидности должно быть равно 1 или больше 1. В ООО «Стиль-Пласт» данный показатель не соответствует нормативному, что указывает на низкую платежеспособность предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности показал, что ООО «Стиль-Пласт» может погасить за счет денежных средств на протяжении исследуемого периода незначительную часть краткосрочной задолженности организация. Расчетные показатели значительно ниже нормативных значений от 0,2 до 0,7.

Коэффициент «критической оценки» показал, что лишь незначительная часть текущих обязательств может быть погашена немедленно за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Нормальным считается значение 0,7-0,8, но в ООО «Стиль-Пласт» данный показатель составляет 0,26 в 2005 г. и снижается до 0,15 в 2007 г.

Коэффициент текущей ликвидности показал, что более половины текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3. В ООО «Стиль-Пласт» данный показатель составляет 0,78 в 2005 г. и имеет незначительную тенденцию к повышению в 2007 г. – 0,81.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости. Он должен быть не менее 0,1. В ООО «Стиль-Пласт» данный коэффициент имеет отрицательное значение, что указывает на то, что имущество предприятия формируется в основном за счет заемного капитала.

В динамике наблюдается снижение всех показателей, характеризующих платежеспособность предприятия.

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Анализ финансовой устойчивости ООО «Стиль-Пласт» с помощью абсолютных показателей, характеризующих степень обеспеченности запасов общества источниками их формирования, представлен в таблице 11

Таблица 11 – Классификация типа финансового состоянияООО «Стиль-Пласт»

Показатели 2005 г. 2006 г. 2007 г.
1 2 3 4

Общая величина запасов и затрат (ЗЗ = строка 210 (форма № 1) + строка 220 (форма № 1)), тыс. руб.

Наличие собственных оборотных средств (СОС = строка 490 (форма № 1) + строка 640 (форма № 1) + строка 650 (форма № 1) - строка 190 (форма № 1) - строка 230 (форма № 1)), тыс. руб.

Долгосрочные источники (ДИ = СОС + IV раздел (форма № 1)), тыс. руб.

Общая величина источников (ВИ = ДИ + V раздел (форма № 1)), тыс. руб.

61965

-39668

-39592

97515

94808

-107589

-83497

154771

267550

-126935

-71040

329580

∆СОС(Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств) =

=СОС – ЗЗ, тыс. руб.

∆ДИ (Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат) = ДИ – ЗЗ, тыс. руб.

∆ВИ (Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат) =ВИ – ЗЗ, тыс. руб.

-101633

-101577

35550

-202397

-178305

59963

-394485

-338590

62030

Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации 0;0;1 0;0;1 0;0;0

На основании расчетов, проведенных в таблице 11, определим трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации, который в ООО «Стиль-Пласт» представлен следующими соотношениями: 0;0;1, так как ∆СОС<0; ∆ДИ <0; ∆ВИ >0 на протяжении всего исследуемого периода. То есть в ООО «Стиль-Пласт» наблюдается неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.

Таким образом, не смотря на рентабельность производственной деятельности и рентабельность использования имущества, предприятие не обладает финансовой самостоятельностью и находится в сильной зависимости от кредиторов, инвесторов и других источников привлеченных средств, что свидетельствует о недостатках управления предприятием.


Таблица 12 - Динамика показателей деловой активности ООО «Стиль-Пласт»

Показатели 2005 г. 2006 г. 2007 г. Изменение 2007 г. к 2005 г. (+/-)
1 2 3 4 5
Выручка от реализации продукции товаров, услуг, тыс. руб.

257773

491363

647858

+390085
Средняя сумма запасов и затрат, тыс. руб.

37995,5

72412,5

173874

+135878,5
Средняя стоимость имущества, тыс. руб.

111290

216855

390027

+278737
Средняя сумма собственного капитала, тыс. руб.

11615

17082,5

30589,5

+18974,5
Средняя сумма оборотных средств, тыс. руб.

67399

127773

247330,5

+179991,5
Оборачиваемость основного или авансированного капитала

2,3

2,2

1,7

-0,6

Оборачиваемость оборотных средств:

в оборотах

в днях

3,8

94,12

3,8

93,61

2,6

137,43

-1,3

+43,31

Оборачиваемость запасов:

в оборотах

в днях

6,8

53,06

6,8

53,05

3,7

96,61

-3,1

+43,55

Оборачиваемость собственных средств 22,2 28,7 21,2 -1,0

Коэффициент оборачиваемости показывает количество полных оборотов (раз), совершаемых оборотным капиталом за анализируемый период времени. С увеличением показателя ускоряется оборачиваемость оборотных средств, а, значит, эффективность использования оборотных средств улучшается. В ООО «Стиль-Пласт» мы наблюдаем тенденцию к уменьшению оборачиваемости всех средств, что указывает на снижение эффективности использования имущества предприятия.

Длительность одного оборота оборотного капитала (в днях) равна отношению произведения средней величины оборотного капитала на количество дней в исследуемом периоде к выручке от реализации продукции, работ, услуг. В ООО «Стиль-Пласт» наблюдается увеличение времени оборота имуществ, что ведет к дополнительной потребности в оборотных средствах.

Анализ коэффициентов оборачиваемости позволяет сделать вывод, что за 2005-2007 гг. наметилась тенденция ухудшения деловой активности предприятия. Анализ рентабельности производственной деятельности представлен в таблице 13.

Таблица 13 - Динамика показателей рентабельности ООО «Стиль-Пласт»

Показатели 2005 г. 2006 г. 2007 г. Изменение 2007 г. к 2005 г. (+/-)
1 2 3 4 5
Чистая прибыль от реализации, тыс. руб. 271 6363 17179 +16908
Прибыль от продаж (балансовая прибыль), тыс.руб.

11742

27471

38942

+27200
Выручка от реализации продукции товаров, услуг, тыс. руб.

257773

491363

647858

+390085
Себестоимость проданных товаров, услуг, тыс. руб.

199419

403972

528232

+328813
Среднегодовая сумма собственного капитала, тыс. руб.

11615

17082,5

30589,5

+18974,5
Среднегодовая сумма заемного капитала, тыс. руб.

99675

199772,5

359437,5

+259762,5
Среднегодовая сумма основных средств, тыс. руб.

41380

83852,5

137404,5

+96024,5
Среднегодовая сумма стоимости имущества, тыс. руб.

111290

216855

390027

+278737
Рентабельность продаж, % 5,89 6,8 7,38 +1,49
Рентабельность собственного капитала, % 2,33 37,25 56,15 53,82
Рентабельность заемного капитала, % 0,27 3,18 4,78 +4,51
Фондорентабельность, % 0,65 7,59 12,50 +11,85
Рентабельность основной деятельности, % 4,55 5,59 6,01 +1,46
Экономическая рентабельность, % 0,24 37,25 4,40 +4,16

На основании расчета можно сказать, что ООО «Стиль-Пласт» рентабельно на протяжении всего исследуемого периода, при этом показатели рентабельности в динамики возрастают, что положительно характеризует производственную и предпринимательскую деятельность предприятия.

Окупаемость издержек составляет в 2005 г. 4,55 %, а в 2007 г. уже 6,01 %, то есть предприятие имеет 4,55 руб. прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции в 2005 г. и 6,01 руб. в 2007 г. Наблюдается рост рентабельности на 1,46 %.

Эффективно в ООО «Стиль-Пласт» использовалось собственное имущество, несмотря на то, что мы наблюдаем тенденцию к уменьшению оборачиваемости имеющихся средств, так как рентабельность собственного капитала составила в 2007 г. 56,15 %, то есть на один рубль собственного капитала приходится 56,15 руб. чистой прибыли, в то время как рентабельность заемного капитала составила в 2007 г. 4,78 %, то есть на один рубль заемного капитала приходится 4,78 руб. чистой прибыли, рентабельность основных средств в 2007 г. составила 12,50 % (отметим, что по сравнению с 2005 г. разница составляет 11,85 %), то есть на один рубль основных средств приходится 12,50 руб. чистой прибыли.

Таким образом, не смотря на то, что предприятие набирает обороты, увеличивая производство продукции и повышая рентабельность производства, неэффективное использование имущества приводит к снижению эффективности деятельности предприятия.


Глава 3 Система учета затрат и калькуляции себестоимости продукции ООО «Стиль-Пласт»

3.1 Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции ООО «Стиль-Пласт»

Изготовление и установка пластиковых окон и дверей по заказам как юридических, так и физических лиц в силу положений параграфа 1 главы 37 ГК РФ относится к подрядным отношениям (для юридических лиц - договора подряда, для физических лиц - бытового подряда). По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (пункт 1 статьи 702 ГК РФ). По договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу (пункт 1 статьи 730 ГК РФ).

Отметим, что организация самостоятельно производит окна и двери и осуществляет продажу своей продукции, то есть организация применяет общую систему налогообложения, так как, в такой ситуации организация получает доходы именно от производственной деятельности, и продажа собственной продукции не может приравниваться к розничной продаже, которая, как известно, в обязательном порядке переводится на применение специального налогового режима в виде ЕНВД.

Самостоятельно изготовленные организацией окна и двери учитываются по фактическим затратам на их производство. Это определено пунктом 5 ПБУ 5/01. В связи с этим и так как в ООО «Стиль-Пласт» в основном осуществляется производство однородной продукции и отсутствует незавершенное производство, при калькуляции себестоимости используется в основном котловой или простой метод учета затрат в сочетании со способом суммирования затрат. При использовании этого метода все затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» без распределения по видам продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат (способ суммирование затрат), произведенных за отчетный период, на количество выпущенной за этот период продукции.

В случаях, когда осуществляется заказ на нестандартную конструкцию, осуществляется позаказный метода учет затрат на производство в разрезе отдельных заказов на изготовление изделия, партии изделий. К счету 20 «Основное производство» открываются субсчета для каждого отдельного заказа, на которых учитываются расходы, осуществленные при выполнении этих заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат на производство заказа на количество изделий, изготовленных в рамках этого заказа.

Для обобщения информации о затратах на производство по выпуску продукции в ООО «Стиль-Пласт» предназначен счет 20 «Основное производство».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие.

Данные операции оформляются в ООО «Стиль-Пласт» следующими бухгалтерскими записями.


Таблица 14 – Списание расходов в ООО «Стиль-Пласт» в бухгалтерском учете для формирования себестоимости продукции

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
20 10 Списаны материалы, переданные в производство для изготовления окон и дверей
20 70 Начислена оплата труда работников основного производства
20 69 Начислен ЕСН и сумма взносов по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников основного производства
20 02 Начислена амортизация основных средств

Расходы вспомогательных производств предварительно отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», а затем списываются на счет 20 «Основное производство».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы, связанные с потерями от брака, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической себестоимости готовой продукции в зависимости от принятой в организации учетной политики могут списываться с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В ООО «Стиль-Пласт» используется счет 43 «Готовая продукция». При признании выручки от продажи окон, дверей стоимость готовой продукции списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Рассмотрим конкретную ситуацию по формированию себестоимости продукции в бухгалтерском учете.

В ноябре 2008 г. ООО «Стиль-Пласт» закупила материалы для изготовления дверей, общая стоимость которых составила 29 500 рублей (в том числе НДС - 4 500 рублей). В этом же месяце двери были изготовлены.

Иные расходы, связанные с изготовлением дверей составили 5 000 рублей.

Изготовленные двери были проданы на общую сумму 50 740 рублей (в том числе НДС- 7 740 рублей).

Бухгалтерский учет в организации «Стиль-Пласт»» ведется с использованием субсчетов: 10-1 «Сырье и материалы»; 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

В бухгалтерском учете ООО «Стиль-Пласт» были сделаны следующие записи (табл. 15).

Таблица 15- Формирование себестоимости продукции

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций
Дебет Кредит
10-1 60 25 000 Приняты к учету строительные материалы
19 60 4 500 Учтен НДС со стоимости строительных материалов
68 19 4 500 Принят к вычету НДС
60 51 29 500 Отражена оплата поставщику
20 10-1 25 000 Переданы материалы в производство
20 02, 70, 69 5 000 Отражены расходы, связанные с изготовлением дверей
43 20 30 000 Отражена фактическая себестоимость продукции
62 90-1 50 740 Признана выручка от продажи дверей
90-2 43 30 000 Списана фактическая себестоимость проданных дверей
90-3 68 7 740 Начислен НДС
90-9 99 13 000 Отражен финансовый результат от реализации дверей за отчетный месяц (без учета других хозяйственных операций)

Рассмотрим, какие затраты учитываются в ООО «Стиль-Пласт» при производстве и монтаже пластиковых окон и дверей, для расчета себестоимости продукции.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997 года №1013 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации» производство и установка окон и дверей из различных новых видов материала блоки оконные и дверные из дерева, дерево-алиминия и полимерных материалов подлежат обязательной сертификации. Так как сертификация продукции в соответствии с пунктом 4 статьи 23 Закона о техническом регулировании работы по обязательной сертификации подлежат оплате заявителем, расходы, связанные с осуществлением данной процедуры организация отражает и в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете ООО «Стиль-Пласт» расходы на обязательную сертификацию собственной продукции в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 отражаются как расходы по обычным видам деятельности. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 они признаются в том отчетном периоде, в котором организация их осуществила, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (пункт 18 ПБУ 10/99). При этом согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности «затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся». Так как сертификат соответствия на выпускаемую продукцию выдается на определенный срок, который определяется соответствующим техническим регламентом, то, если срок действия сертификата соответствия превышает один месяц, расходы на сертификацию, первоначально бухгалтер ООО «Стиль-Пласт» отражает в составе расходов будущих периодов, а затем списывает стоимость сертификата на затратные счета организация постепенно в порядке, установленном распоряжением по организации (равномерно, пропорционально объему продукции и так далее) в течение срока действия сертификата. Отметим, что в налоговом учете затраты на обязательную сертификацию собственной продукции представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Эти расходы включаются в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат.

Так, расходы на проведение сертификации в 2005 г. составили в ООО «Стиль-Пласт»: а) стоимость работ по проведению сертификации - 7 080 рублей (в том числе НДС - 1 080 рублей); б) стоимость готовой продукции, переданной в качестве образцов, - 5 000 рублей. Сертификат соответствия выдан был на 3 года. Согласно учетной политике ООО «Стиль-Пласт» расходы будущих периодов списываются в состав затрат на производство равномерно в течение срока, к которому они относятся (табл. 16).

Таблица 16 – Учет расходов на сертификацию продукции ООО «Стиль-Пласт»

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
76 51 7 080 Оплачены расходы на сертификацию производимой продукции
97 76 6 000 Учтены расходы на сертификацию в составе расходов будущих периодов
19 76 1 080 Отражен НДС, предъявленный органом по сертификации за услуги
68 19 1 080 Принята к вычету сумма НДС, уплаченная органу по сертификации
97 43 5 000 Списана стоимость изделий, переданных для проведения сертификации
Ежемесячно в течение срока действия сертификата:
20 97 305,56 Отражены расходы по обязательной сертификации продукции, в части, приходящейся на текущий месяц ((6 000 рублей + 5 000 рублей) / 36 месяцев)

В себестоимость продукции входят также сырье и материалы. Организации, занимающиеся изготовлением оконных блоков и дверей применяют множество различных материалов, которые делятся на основные и производственные. Сырьем и основными материалами признаются те материальные ресурсы, которые составляют вещественную основу изготавливаемой продукции, например, дерево, пластик, алюминий. К вспомогательным материалам относится топливо, тара, запасные части к оборудованию и так далее.

В соответствии с Положением ПБУ 5/01, МПЗ могут поступать в производственную организацию различными способами, а именно: приобретаться за плату у поставщиков; вноситься в счет вклада в уставный капитал; поступать по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами; кроме того, организация может получать материалы безвозмездно. Это важно, так как в соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, определение которой зависит именно от способа поступления материалов в организацию.

В ООО «Стиль-Пласт» часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. В таких условиях при последующем списании материалов в производство, иногда просто невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы. Поэтому ООО «Стиль-Пласт» выбрала и закрепила в учетной политике следующий метод списания МПЗ в производство в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний №119н: по средней себестоимости.

Амортизация по основным средствам также является затратами, учитываемыми в себестоимости продукции. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в ООО «Стиль-Пласт» по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления основных средств в организацию. Поступление основных средств в организацию осуществляется посредством: приобретения за плату; получения от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал; принятия к учету неучтенных объектов основных средств, выявленных при инвентаризации.

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 «8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение основных средств в ООО «Стиль-Пласт» являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете ООО «Стиль-Пласт» погашается посредством начисления амортизации, причем пунктом 17 ПБУ 6/01 установлен перечень объектов, по которым амортизация не начисляется.

Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 производится линейным способом.

Так как основные средства стоимостью до 10 000 рублей и включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ), в бухгалтерской учетной политике ООО «Стиль-Пласт» закреплено, что активы, для которых выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, и стоимостью до 10 000 рублей и включительно, организация учитывает в качестве МПЗ и списывает на затраты в момент передачи в производство.

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 15/01 в ООО «Стиль-Пласт» «Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива» включаются «в стоимость этого актива и» погашаются «посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено». Причем в соответствии с пунктом 30 указанного бухгалтерского стандарта: «Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса)».

Расходы на государственную регистрацию также учтены в первоначальной стоимости основных средств.

Также в расходы, учитываемые в себестоимости продукции в ООО «Стиль-Пласт», входят расходы на заработную плату рабочих и специалистов, занятых в производстве, а также премии и вознаграждения, оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата перерывов в работе кормящих матерей и льготных часов подростков и т.д. В статью не включается заработная плата рабочих, ремонтирующих оборудование, а также занятых уходом за ним и производственными помещениями.

Платежи по ЕСН также учитываются в составе себестоимости продукции в размере 35,6% от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

В случае обнаружения недостатков продукции в течение гарантийного срока (пункт 3 статьи 477 ГК РФ) ООО «Стиль-Пласт» списывает расходы на исправление брака также в себестоимость продукции, если не докажет, что они возникли после его передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы согласно ст. 476 ГК РФ, пунктом 6 статьи 18 Закона №2300-1.

Помимо вышеперечисленных статей, в состав себестоимости продукции входят: 1) расходы по управлению предприятием; 2) общехозяйственные расходы; 3) сборы и отчисления; 4) прочиепроизводственныерасходы, например, плата сторонним организациям за пожарную, военизированную и сторожевую охрану, возмещение износа специальной одежды и т.п.

3.2 Рекомендации по совершенствованию организации учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

В ходе анализа системы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции в ООО «Стиль-Пласт» мы не обнаружили ошибок, касаемых именно норм бухгалтерского (а также налогового) учета затрат. Все проводки по операциям проводились с учетом норм и положений законодательных актов, регламентирующих учёт расходов на производство.

Поэтому в целях совершенствования расчёта затрат и калькуляции себестоимости пластиковых окон, дверей и других конструкций, учета заказов установки пластиковых окон, дверей и управления начислением заработной платы мы бы порекомендовали руководству ООО «Стиль-Пласт» использовать нестандартную программу OpenWindow 1.4.1, котораяпроизводит расчёт стоимости заказов на установку пластиковых окон, дверей (включая доставку и подъём на этаж). Все рассчитанные заказы сохраняются в базе данных. Информацию по каждому из заказов (использованные в ходе монтажа материалы, количество и типы установленных окон, данные по заказчику) можно увидеть в любой момент времени. Заказы в базе данных можно редактировать: добавлять и удалять из них окна, изменять сами окна (для каждого из окон заказа указывается дополнительный материал, который использовался при монтаже: пена, декоративный уголок и т.д.).
OpenWindow также производит расчёт заработной платы сотрудникам, занятым в основном производстве и работавшим на объектах.

В любой момент времени доступны отчёты по использованному материалу, заработной платы прораба, заработной платы одной из бригад с указанием всех обьектов где они работали, либо общий отчёт по всем бригадам.

Данная программа значительно облегчит труд бухгалтера, сэкономит рабочее время, что немаловажно как для самого бухгалтера, у которого появится возможность заняться более проблемными участками бухгалтерского учета, так и для руководителя, так как использование автоматизированного способа позволит избежать арифметических или логических ошибок при учете затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Кроме того, в данной программе предусмотрена возможность настройки всех технологических параметров в число которых входят системы профилей, стеклопакеты, варианты покраски, дополнительные комплектации, фурнитура. Система имеет модульную структуру, что позволяет легко дополнять и расширять ее возможности, ориентируясь на требования конкретного предприятия. То есть в случае использования нестандартных конструкций отпадает необходимость в точных расчетах на основе технологических карт и тщательных чертежах, так как компьютер сам рассчитает количество необходимого для производства такой конструкции материала, если бухгалтер введет основные параметры: высота, длина, угол наклона и т.п.

OpenWindow построена на основе клиент-серверной технологии. Это означает, что множество компьютеров, объединенных в локальную сеть, работают совместно и результаты работы одного пользователя сразу становятся доступны всем остальным пользователям. Таким образом согласование, например, работы менеджеров, принимающих заказы от клиентов, технологов, занимающихся производством изделий и бухгалтера, составляющего калькуляцию затрат, не представляет проблемы.

Введение данной программы также позволит сократить одно рабочее место в бухгалтерии, так как в настоящий момент один бухгалтер занят непосредственно учетом затрат и составлением калькуляции себестоимости продукции производства ООО «Стиль-Пласт». Это позволит сократить штат бухгалтерии, а, значит, и уменьшить расходы, связанные с оплатой труда сотрудника.


Заключение

В настоящей работе мы рассмотрели особенности учета затрат и калькуляции себестоимости продукции в ООО «Стиль-Пласт», основным видом деятельности которого является производство пластиковых конструкций и их монтаж.

В ходе анализа соответствующей литературы мы определили сущность и виды себестоимости; рассмотрели методы учета затрат и калькулирования себестоимости (позаказный, котловой, попередльный в зависимости от характера технологического процесса производства; метод учета затрат по фактической себестоимости; метод учета затрат по нормативной себестоимости; метод учета затрат по плановой себестоимости в зависимости от способа оценки затрат) и способы калькулирования (суммирование затрат, прямой расчет, исключение затрат, распределение затрат), Также нами был определен состав затрат, включаемых в себестоимость продукции согласно законодательным актам РФ.

В практической части работы мы, в первую очередь, дали организационно-экономическую характеристику ООО «Стиль-Пласт», во вторую, рассмотрели особенности учета затрат и калькуляции себестоимости в исследуемом обществе. Основным видом деятельности ООО «Стиль-Пласт» является производство и монтаж пластиковых конструкций.

Анализ показателей бухгалтерской отчетности показал, что общество достаточно обеспечено кадрами и основными производственными фондами, чтобы осуществлять беспрерывную производственную деятельность. Темпы роста производства в среднем за период составил 28,48%, а реализации 28,63%, наблюдается также рост предоставления услуг по монтажу пластиковых конструкций на 30,53%. Прибыль от реализации увеличилась на 231,65%. Практически по всем показателям мы наблюдаем увеличение стоимости активов и пассивов баланса. Значительно увеличилась валюта баланса – на 346344 тыс. руб., стоимость основных средств - на 107104 тыс. руб., наблюдается рост оборотных активов выше роста внеоборотных активов, что положительно характеризует баланс организации. Отрицательно характеризует баланс то, что кредиторская задолженность увеличилась на 184685 тыс. руб., а дебиторская всего на 42214 тыс. руб., так как рост дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковы.

В то же время баланс ООО «Стиль-Пласт» не является абсолютно ликвидным. Наблюдается недостаток наиболее ликвидных быстрореализуемых активов, который в динамике увеличивается. Расчет показателей платежеспособности выявил низкую платежеспособность предприятия. Оценка финансовой устойчивости выявила, что в ООО «Стиль-Пласт» неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.

Таким образом, не смотря на рентабельность производственной деятельности и рентабельность использования имущества, предприятие не обладает финансовой самостоятельностью и находится в сильной зависимости от кредиторов, инвесторов и других источников привлеченных средств, что свидетельствует о недостатках управления предприятием. Этот вывод подтверждают расчет показателей деловой активности ООО «Стиль-Пласт», на основании которых можно сказать, что оборачиваемость всех средств достаточно низкая; длительность одного оборота оборотного капитала, запасов и затрат слишком большая (соответственно 137,43 дней и 96,61 дней), что указывает на неэффективное использование имущества организации.

Анализ учета затрат и калькуляции себестоимости продукции ООО «Стиль-Пласт» показал, что изготовленные организацией пластиковые конструкции учитываются по фактическим затратам на их производство. При калькуляции себестоимости используется в основном котловой или простой метод учета затрат в сочетании со способом суммирования затрат, когда все затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» без распределения по видам продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат (способ суммирование затрат), произведенных за отчетный период, на количество выпущенной за этот период продукции.

В случаях, когда осуществляется заказ на нестандартную конструкцию, осуществляется позаказный метода учет затрат на производство в разрезе отдельных заказов на изготовление изделия, партии изделий. К счету 20 «Основное производство» открываются субсчета для каждого отдельного заказа, на которых учитываются расходы, осуществленные при выполнении этих заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат на производство заказа на количество изделий, изготовленных в рамках этого заказа.

Суммы фактической себестоимости готовой продукции по принятой в организации учетной политике списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция».

В состав расходов, формирующих себестоимость продукции в ООО «Стиль-Пласт» входят расходы на проведение сертификации, сырье и материалы, амортизация по основным средствам, расходы на заработную плату и дополнительное вознаграждение рабочих и специалистов, занятых в производстве, а также другие расходы согласно ПБУ 10/99. В ходе анализа системы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции в ООО «Стиль-Пласт» мы не обнаружили ошибок, касаемых применения норм бухгалтерского (а также налогового) учета затрат.

Поэтому в целях совершенствования расчёта затрат и калькуляции себестоимости пластиковых окон, дверей и других конструкций, учета заказов установки пластиковых окон, дверей и управления начислением заработной платы мы порекомендовали руководству ООО «Стиль-Пласт» использовать нестандартную программу OpenWindow 1.4.1, котораяпроизводит расчёт стоимости производства и установки пластиковых конструкций. Данная программа значительно сэкономит рабочее время бухгалтера, позволит избежать арифметических или логических ошибок при учете затрат и калькуляции себестоимости продукции, особенно при расчете себестоимости нестандартных конструкций; позволит установить локальную связь между сотрудниками общества.

Введение данной программы также позволит сократить одно рабочее место в бухгалтерии, так как в настоящий момент один бухгалтер занят непосредственно учетом затрат и составлением калькуляции себестоимости продукции производства ООО «Стиль-Пласт». Это позволит сократить штат бухгалтерии, а, значит, и уменьшить расходы, связанные с оплатой труда сотрудника.


Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (в редакции последующих законов). Часть первая и вторая

2. Налоговый кодекс РФ – часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129 ФЗ

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н: Практическая энциклопедия бухгалтера. Редакция бератора «Современная налоговая энциклопедия»

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н: Практическая энциклопедия бухгалтера. Редакция бератора «Современная налоговая энциклопедия»

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 199.9 г. № ЗЗн (в ред. Приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г.№ 107н): Практическая энциклопедия бухгалтера. Редакция бератора «Современная налоговая энциклопедия»

.7. О применении пункта 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации «ПБУ 10/99». Письмо МНС РФ от 9 июня 2000 г. № ВГ-6-02/442: Практическая энциклопедия бухгалтера. Редакция бератора «Современная налоговая энциклопедия»

8. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева. В.Г. Дьякова, под редакцией Н. П. Любушина, - М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2005. – 489 с.

9. Брусенцова, В.И. Нормативный учет затрат в непрерывных производствах: Учебн. пособие: Рек. УМО - М.: Экзамен, 2005.- 160 с.

10. Бурмистров Геннадий, ведущий консультант аудиторско-консультационной группы "Развитие бизнес-систем", Затраты: от контроля к управлению

11. Врублевский Н.Д Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. — М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 646 с.

12. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. - М: Финансы и статистика, 2006. - 347 с.

13. Жарикова Л.А. Управленческий учет: Учеб. пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2006. - 136 с.

14. Керимов, В.Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях: учебн. пособие: рек. УМО по обр. в качестве учебн. пособия для студ. вузов - М.: Эксмо, 2005.- 144 с.- (Высшее эконом. образование).

15. Керимов, В.Э.Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебник: рек. УМО по обр. в качестве учебника для студ. вузов. - 2-е изд. - М.: Дашков и К, 2006.- 484 с.

16. Машины оконного производства

17. Николаева С.А. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИПБ-БИНФА, 2005. – 542 с.

18. Новиченко П.П., Рендухов И.М. Учебник. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 336 с.

19. Технология производства изделий из ПВХ (на примере PROPLEX;Optima)

20. Трубочкина, М.И. Управление затратами предприятия: учебное пособие (гриф УМО) / М. И. Трубочкина. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 218 с.

21. Управление затратами на предприятии: Учеб. / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г.А. Краюхина. — СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса», 2007. - 277 с.

22. Швецкая, В.М. Практикум по бухгалтерскому учету: Учебн. пособие для студ. вузов и колледжей / Швецкая В.М., Донченко Н.Б., Кириллова Н.А. - М.: Дашков и К, 2005.- 316 с.

23. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. – М.: Дело и сервис, 2006. – 541 с.

24. Экономика и статистика фирм: Учебник/ В. Е. Адамов, С. Д. Ильенкова, Т.П. Сиротина, С. А. Смирнов; Под ред. С. Д. Ильенковой. - М.: Финансы и статистика, 2006. – 611 с.