Теперь подробнее рассмотрю на конкретном примере наиболее типичные ситуации, возникающие при учете расчетов с покупателями в организации.
Пример:
ООО «Макрос-О», занимающееся оптовой торговлей, продало ООО «Торговый Дом «Петр» партию товара общей стоимостью 73909,75 руб., в том числе НДС 18 % – 9693,27 руб. ООО «Макрос-О» находится на общей системе налогообложения. Себестоимость проданной партии товара составляет 59127,80 руб. Бухгалтер ООО «Макрос-О» отражает продажу партии товара следующими проводками:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» – 9693,27 руб. – отражена задолженность покупателя за товар.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 9693,27 руб. – начислен НДС к уплате.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит счета 41 «Товары» – 59127,80 руб. – списана себестоимость товара.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 5088,68 руб. – отражена прибыль от продажи товара.
ТД «Петр» оплатил полученный товар через 3 дня путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «»Макрос-О» в полном объеме. Бухгалтер ООО «Макрос-О» отражает факт оплаты товара следующими проводками: Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 73909,75 руб. – поступила оплата от покупателя за товар.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты. Следует обращать внимание на то, что на счете 60 учет ведется на основании документов, полученных от поставщика.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в разрезе счетов, а при осуществлении плановых платежей – по каждому контрагенту.
Пример:
4 мая 2009 года «Макрос-О» приобрело у ООО «Комсэл-Плюс» системный блок по цене 7237,27 руб., а 12 мая системный блок запущен в работу.Бухгалтер ООО «Макрос-О» сделал следующие проводки:
04.05.09 г. Дебет счета 08 субсчет 4 «Приобретение отд. объектов ОС», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 7237,27 руб. – приобретено ОС.
12.05.09 г. Дебет счета 01 субсчет 1 «ОС в организации», Кредит счета 08 субсчет 4 «Приобретение отд. объектов ОС» - 7237,27 руб. – ввод в эксплуатацию ОС.
Приведу типовые проводки, которые используются при работе со счетом 62.
| Дата | Документ | Операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 02.11.09 | Реализация 0000008162 | Реализация (купля-продажа) Реализованы ТМЦ РАЙПО, Палкинское районное потребительское обществ Основной договор Товар 18% | 62.1 | 90.1.1 | 1796,52 |
| 02.11.09 | Приходный кассовый ордер 0000003345 | Приходный ордер (оплата покупателем) Поступила оплата от покупателя Поступления от покупателей ИП Ушаков Игорь Анатольевич ОГРНИП 30460340850003 Основной договор | 50.1 | 62.1 | 866,04 |
| 02.11.09 | Реализация 0000008168 | Реализация (купля-продажа) Зачтен аванс покупателя ООО "ВЕК" Основной договор ООО "ВЕК" Основной договор | 62.2 | 62.1 | 1422,11 |
| 02.11.09 | Строка выписки банка (приход) 0000001606 | Строка вып. банка (оплата покупателем) Поступила оплата от покупателя расчетный Поступления от покупателей ООО "Продукты для Вас" Основной договор | 51 | 62.1 | 4620,23 |
Теперь рассмотрю некоторые часто встречающиеся ситуации на конкретных примерах. Распространенный вариант в нашей фирме отражение и погашение задолженности перед поставщиком.
Пример:
ООО «Макрос-О» приобрело у поставщика Кистаева К.В. партию товаров на сумму 116335,15руб. (в том числе НДС – 14900,64 руб.). Бухгалтер ООО «Макрос-О» отразил эту операцию следующими проводками:
Дебет счета 41 «Товары», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 101434,51 руб. – оприходованы полученные товары;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 14900,64 руб. – учтен НДС, подлежащий уплате поставщику. Эта проводка была сделана при поступлении в бухгалтерию ООО «Макрос-О» счета-фактуры от Кистаева К.В. Через месяц ООО «Макрос-О» оплатило Кистаеву К.В. полученные товары по безналичному расчету. В бухгалтерском учете ООО «Макрос-О» были сделаны следующие проводки:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 116335,15руб. – оплачены полученные товары;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогами сборам», Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 14900,64 руб. – принят НДС к вычету.
Журнал хозяйственных операций поступления товара от поставщика
| Первичные документы | Содержание операции | Сумма, руб. | Бухгалтерские проводки | |
| Д | К | |||
| Товарная накладная | Получен товар от поставщика | 101434,51 | 41.1 | 60.1 |
| Счет-фактура | Отражен НДС | 14900,64 | 19.3 | 60.1 |
| Выписка банка (расход) | Оплата товара поставщику | 116335,15 | 60.1 | 51 |
| Счет-фактура | Принят НДС к вычету | 14900,64 | 68.3 | 19.3 |
Использование счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» интересно тем, что он задействован в плане счетов практически любой организации независимо от вида деятельности. Как было упомянуто выше, предприятие торговли, помимо приобретаемых товаров (операция, безусловно, отражается на счете 60), оплачивает различные услуги, а также приобретает материальные ценности для собственных нужд. Словом, одной покупкой товаров платежи торговой организации неограничиваются. Вот тут, как правило, и вступает в дело счет 76. Итак, согласно инструкции к Плану счетов счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по таким операциям, как имущественное и личное страхование; удержание сумм из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; расчеты по претензиям и иное, т. е. фактически счет 76 обобщает информацию о расчетах с дебиторами и кредиторами, которые не упоминаются в пояснениях к счетам 60–75.
Согласно рабочему плану счетов организации ООО «Макрос-О» для аналитического учета по счету 76 открыты субсчета:
субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;
субсчет 5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях»;
субсчет 76.АВ «НДС с полученных авансов».
| Дата | Документ | Операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 07.01.09 | Запись книги покупок 0000000001 | Зап. книги покупок Сторно НДС по предоплате Налог: начислено/уплачено ООО "Грин" | 68.2 | 76.АВ | 0,31 |
| 14.01.09 | Счет-фактура выданный АВ001 | Счет-фактура выданный Выделен НДС предоплаты ООО "ВЕК" Налог: начислено/уплачено | 76.АВ | 68.2 | 890,31 |
| Карточка счета 76.5 | ||||||||
| за 2009 г. | ||||||||
| ООО "Макрос-О" | ||||||||
| Дата | Документ | Операции | Дебет | Кредит | Текущее сальдо | |||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | |||||
| Сальдо на 01.01.09 | ||||||||
| 10.11.09 | Операция 0000000012 | задолженность алиментов Николаев В.М. Николаев Никита Вадимович Исполнительный лист о взыскании алиментов | 70 | 76.5 | 3 288,50 | К | 3 288,50 | |
| 23.12.09 | Строка выписки банка (расход) 0000000563 | Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплаты Николаев Никита Вадимович Исполнительный лист о взыскании алиментов расчетный Прочие поступления | 76.5 | 3 288,50 | 51 | |||
| Обороты за период | 3 288,50 | 3 288,50 | ||||||
| Сальдо на 31.12.09 | ||||||||
2.3. Учет возврата товара от покупателей
В фирме ООО «Макрос-О» в бухгалтерском учете возврата товара ненадлежащего качества, как и при возврате качественного товара применяется метод красного сторно, при этом проводки должны выглядеть так же, как и при реализации товара, но со знаком «минус».
2.4. Инвентаризация товаров
Инвентаризация товаров в торговой организации является абсолютно необходимой, так как служит наиболее действенным средством для выявления возможных ошибок при учете товара, потерь от порчи и хищения. Следовательно, регулярное и грамотное проведение инвентаризации, сопоставление учетного и фактического количества и номенклатуры товара приводят к снижению этих потерь. Кроме того, инвентаризация является непременным условием для обеспечения достоверности и точности данных бухгалтерского учета.