Учёт основных средств и материалов на предприятии

Содержание Введение 3 1Учет основных средств и учет материалов 5 1.1 Теоретическая часть учета основных средств и учета материалов 5 1.2 Практическая часть учета основных средств и учета материалов 10

Содержание

Введение 3

1Учет основных средств и учет материалов 5

1.1 Теоретическая часть учета основных средств и учета материалов 5

1.2 Практическая часть учета основных средств и учета материалов 10

2 Учет труда и заработной платы 29

2.1 Теоретическая часть учета труда и заработной платы 29

2.2 Практическая часть учета труда и заработной платы 38

3 Учет затрат на производство, учет готовой продукции и ее реализации 50

3.1 Теоретическая часть учета затрат на производство,

учета готовой продукции и ее реализации 50

3.2 Практическая часть учета затрат на производство,

учета готовой продукции и ее реализации 57

Заключение 68

Список использованной литературы 70

Введение

Бухгалтерский учет — система наблюдения, обобщения и отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью получения достоверных данных о его деятельности. Объектами изучения бухгалтерского учета являются средства, их движение в процессе производства и обращения, а также источники их образования и использования. Метод бухгалтерского учета представляет собой способ познания и отражения предмета бухгалтерского учета и складывается из следующих элементов: документации, инвентаризации, оценки, калькуляции счета, двойной записи, бухгалтерского баланса и отчетности. Предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от их подчиненности и форм собственности (включая предприятия с иностранными инвестициями), учреждения и организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета, обязаны вести бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственной деятельности на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения. Главными задачами бухгалтерского учета. являются: обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами: в хозяйственно-финансовой деятельности — выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов, формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, учреждения, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами. Предприятия, учреждения, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно устанавливают организационную форму бухгалтерской работы, определяют форму и методы бухгалтерского учета, основываясь на действующих формах и методах, при соблюдении общих методологических принципов, разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. При ведении бухгалтерского учета предприятием должно быть обеспечено соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определенной исходя из правил, приведенных в «Положении о бухгалтерском учете и отчетности и Российской Федерации», и условий хозяйствования. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчетности: полнота отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этом периоде, и результатов инвентаризации имущества и обязательств: правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам: разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений: соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца. Ответственность за организацию Б.У. несет руководитель предприятия, организации. Бухгалтерский учет. на предприятии, в учреждении осуществляется бухгалтерией предприятия, учреждения, являющейся его самостоятельным структурным подразделением, или централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер предприятия, учреждения назначается или освобождается от должности приказом руководителя предприятия и подчиняется непосредственно ему. Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и отражение на счетах Б.У. всех осуществляемых предприятием, учреждением хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление бухгалтерской отчетности и др.

1 Учет основных средств и учет материалов

1.1 Теоретическая часть учета основных средств и учета материалов

Отличительная особенность основных средств – участвуя в ряде производственных циклов, они не входят вещественно в содержание продукта труда и сохраняют свою стоимость, натуральную форму и потребительские свойства. в результате этого, основные средства участвуют в производственном процессе многократно, а свою стоимость переносят на готовую продукцию частями по мере изнашивания в форме амортизационных отчислений.

Этот особый характер участия основных средств в производственном процессе оказывает влияние на процесс их воспроизводства, которое носит длительный и постепенный характер. При этом простое воспроизводство основных средств осуществляется из выручки от реализации продукции, работ и услуг, то есть вместе с выручкой производителю возвращаются сделанные им амортизационные отчисления, которые вошли в себестоимость продукции. Расширенное воспроизводство основных средств осуществляется либо непосредственно из прибыли, либо из специальных фондов, формируемых из прибыли, либо за счет целевого финансирования: (для бюджетных организаций). В случае недостачи собственных средств, то есть прибыли предприятия, можно воспользоваться кредитами или займами, которые в конечном итоге будут погашены из прибыли. Эта специфика воспроизводства основных средств обуславливает формирование особого хозяйственного процесса, который называется капитальные вложения.

Основная нормативная база:

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н, от 18 сентября 2006 г. № 116н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001г. № 26н, с изменениями и дополнениями от 18 мая 2002 г. № 45н, от 12 декабря 2005 г. № 147н, от 18 сентября 2006 г. №116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 г. № 91н, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 156н;

· О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 24 марта 2000 г. № 31н;

· Приказ Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. №116н.

В соответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:а) предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование объекта организацией для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Аналитический учет основных средств по местам эксплуатации и использования организуется по инвентарным объектам. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс сочлененных по конструкции предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких предприятий, отражается каждым предприятием в составе основных средств соразмерно его доле в общей собственности. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего срока службы.

К основным средствам относятся:

· здания, сооружения;

· измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника;
рабочий, продуктивный и племенной скот;

· инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
транспортные средства;

· рабочие и силовые машины и оборудование;

· многолетние насаждения.

В соответствии с действующим порядком основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость определяется по-разному в зависимости от источников (каналов) поступления основных средств.

Приобретенные за плату объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат по покупке и расходов по доставке, монтажу и др. — это первоначальная стоимость бывших в эксплуатации объектов основных средств.

Первоначальная стоимость приобретенного объекта основных средств слагается:
а) из суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств без налога на добавленную стоимость (НДС), еслионо приобретено для производства продукции, не освобожден ной от уплаты НДС;

б) из суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств плюс налог на добавленную стоимость, если в соответствии со ст. 170-172 Налогового кодекса НДС не возмещается и включается в первоначальную стоимость основных средств:

· при использовании основных средств при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению в соответствии с п. 1-3 ст. 149 НК РФ; при производстве для собственных нужд товаров (работ, услуг), которые освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 2 и 3 ст. 149; при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (п. 2 ст. 170 НК РФ);

· при использовании основных средств для непроизводственных целей;

· при принятии основных средств к учету организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога в соответствии со ст. 145 НК РФ. В случае приобретения основных средств для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

После ввода объектов в эксплуатацию сумма налога на добавленную стоимость, включенная в их первоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через суммы амортизационных отчислений в установленном порядке.

В производственно-хозяйственной деятельности предприятия одно и то же оборудование может использоваться для производства продукции (работ, услуг) как освобожденной, так и не освобожденной от налога на добавленную стоимость. В этом случае налоговый вычет НДС по приобретенным основным средствам осуществляется в сумме, соответствующей объему продукции (работ, услуг), облагаемой в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период (ст. 170НКРФ).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств происходит в случаях:

· достройки;
дополнительного оборудования;

· реконструкции;
частичной ликвидации;

· переоценки.

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства: увеличение его мощности, срока службы и т. п. Для определения этих понятий для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться письмом Минфина РСФСР от 29 мая 1984 г. № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» (в ред. письма Минфина СССР от 11 февраля 1986 г. № 30), Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции, утвержденными постановлением Госстроя России от 26 апреля 1999 г. № 31.

Восстановительная стоимость — это затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средств в конкретных экономических условиях. По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в результате их переоценки. Согласно ПБУ 6/01, предприятие имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Вследствие переоценки объект основных средств может быть либо дооценен, либо уценен. В результате образуются либо положительные, либо отрицательные разницы между старой и переоцененной остаточной стоимостью объектов основных средств.

Результаты проведенной предприятием переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно и включаются в данные бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Они учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года (а не на отчетную дату предыдущего года — 31 декабря).

Суммы дооценки основных средств отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» организации, суммы уценки при отсутствии ранее образованного добавочного капитала по объектам основных средств, по которым выявлена уценка, подлежат отражению по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Под остаточной стоимостью основных средств понимается разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммойначисленной амортизации.

Задачами учета основных средств являются:

1) контроль за сохранностью и наличием основных средств;

2) правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления и выбытия;

3) правильное исчисление износа для включения в себестоимость продукции, работ и услуг;

4) контроль за показателями эффективного использования основных средств;

5) определение финансового результата от списания и выбытия основных средств.

1.2 Практическая часть учета основных средств и учета материалов

Контрольная работа № 1

Задание:

1. Составить баланс на начало месяца.

2. По данным баланса открыть счета бухгалтерского учета.

3. Составить журнал регистрации хозяйственных операций за месяц.

4. Отразить операции на счетах.

5. Определить по счетам обороты за месяц и сальдо конечное.

6. Составить оборотную ведомость за месяц и баланс на конец месяца.

Исходные данные:

Таблица 1

Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало месяца

№ счета Наименование счета Остатки на начало месяца, (тыс. руб.)
01 Основные средства 178
02 Амортизация основных средств 50
10

Материалы,

в т.ч. ТЗР

63

7

51 Расчетный счет 48
60 Расчеты с поставщиками 45
75 Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал 41
99 Прибыль 20
80 Уставный капитал 200
66 Краткосрочные кредиты банка 15

Таблица 2

Хозяйственные операции за месяц

№ п/п Документы и содержание хозяйственных операций Сумма, руб.
1 Акт приема передачи. Принят в качестве вклада в уставный капитал от учредителя и введен в эксплуатацию автопогрузчик 26 000,00

2

Счет поставщика. Акцептован счет поставщика за подъемное оборудование:

а) требующее монтажа

в т.ч. НДС

б) не требующее монтажа

в т. ч. НДС

29 500,00

4 500,00

17 700,00

2 700,00

3 Счет АТП. Акцептован счет автотранспортного предприятия за доставку подъемного оборудования

а) требующее монтажа

в т.ч. НДС

б) не требующий монтажа

в т.ч. НДС

1 770,00

270,00

1 180,00

180,00

4 Акт приема-передачи. Введен в эксплуатацию и принято на учет оборудование не требующего монтажа

Рассчитать

самостоятельно

5 Выписка из расчетного счета. Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка на 6 месяцев под 14 % годовых для приобретения

а) подъемного оборудования

б) материалов

35 000,00

18 000,00

6

Платежное требование. Перечислено с расчетного счета за приобретенное оборудование:

а) поставщику

б) автотранспортному предприятию

Рассчитать

самостоятельно

7 Справка бухгалтера. ПредъявленНДС бюджету по введенному в эксплуатацию оборудованию

Рассчитать

самостоятельно

8

Требование. Отпущены со склада и расходованы на текущий ремонт ОС:

а)основного производства материалы по учетной цене

б) общехозяйственного назначения материалы по учетной цене

2 100,00

2 000,00

9

Расчет бухгалтерии. Начислена амортизация по ОС:

а) основные средства

б) общехозяйственного назначения

700,00

100,00

10

Расчет бухгалтерии. Начислена рабочим заработная плата за текущий ремонт ОС:

а) основного производства

б) общехозяйственного назначения

1 800,00

400,00

11 Расчет бухгалтерии. Начислен ЕСН

Рассчитать

самостоятельно

12 Акт приема-передачи . Получен в текущую аренду на срок 6 месяцев строгальный станок

24 000,00

13

Расчет бухгалтерии. Начислена арендная плата на 6 месяцев вперед

начислен НДС за арендную плату

5 900,00

900,00

14 Платежное поручение. Перечислена арендная плата за 6 месяцев вперед

Рассчитать

самостоятельно

15 Расчет бухгалтерии. Списывается приходящая на текущий месяц арендная плата

Рассчитать

самостоятельно

16 Расчет бухгалтерии. Предъявленбюджету НДС по арендной плате

Рассчитать

самостоятельно

17 Акт выбытия. В связи с износом ликвидируется вентиляционное оборудование:

- первоначальная стоимость

- износ

19 600,00

18 100,00

18

Расчет бухгалтерии. Начислен заработная плата рабочим за демонтаж вентиляционного оборудования

600,00

19 Расчет бухгалтерии. Начислен ЕСН от заработной платы рабочих за демонтаж оборудования

Рассчитать

самостоятельно

20 Приходный ордер. Оприходованы на склад запасные части, полученные от ликвидации вентиляционного оборудования

800,00

21

Лимитно-заборная карта. Отпущены со склада материалы и израсходованы материалы в оценке по учетной цене:

а) для изготовления продукции

б) для обслуживания оборудования

в) для общехозяйственных нужд

11 000,00

2 000,00

1 000,00

22 Платежное поручение. Перечислено с расчетного счета поставщику в счет предстоящей поставки материалов

18 000,00

23 Расчет бухгалтерии. Начислены банку проценты за текущий месяц по кредиту, полученному для приобретения материалов полностью.

Рассчитать самостоятельно.

24 Платежное поручение. Перечислены банку проценты за текущий месяц по кредиту, полученному для приобретения материалов полностью

Указать

самостоятельно

25

Счет поставщика. Акцептован счет поставщика за поступившие материалы и оприходованные на склад:

-материалы

- в т.ч. НДС

17 700,00

2 700,00

26

Счет транспортного предприятия. Акцептован счет АТП за доставку:

-материалов

-в т.ч.НДС

826,00

126,00

27 Справка бухгалтерии. Произведензачет предоплаты материалов

Указать

самостоятельно

28

Платежное поручение. Перечислено поставщику за материалы, приобретенные за предшествующие месяцы

в т.ч. НДС

5900,00

900,00

29 Расчет бухгалтерии. Предъявлен бюджету НДС по приобретенным материалам

Рассчитать

самостоятельно

30

Счет-фактура. Предъявлен покупателю счет за реализованные неиспользуемые материалы

-цена реализации

в т.ч. НДС

-учетная цена

2 950,00

450,00

2 200,00

31

Расчет бухгалтерии. Начислен в бюджет НДС по реализованным материалам

Указать

самостоятельно

32

Акт инвентаризации. В результате инвентаризации выявлена недостача материалов:

-учетная цена

-рыночная цена

900,00

1000,00

33

Расчет бухгалтерии. Определяются и списываются ТЗР, приходящиеся на материалы, израсходованные на:

а) текущий ремонт основных средств

- основного производства (операция 8)

- хозяйственного назначения (операция 8)

б) изготовление продукции (операция21)

в) обслуживание оборудование (операция 21)

г) на общехозяйственные нужды (операция 21)

д) на недостающие материалы (операция 32)

е) на реализованные материалы

(операция 30)

Рассчитать

самостоятельно

34

Справка бухгалтерии. Списывается недостача на виновное материальное ответственное лицо

Указать

самостоятельно

35

Справка бухгалтерии. Списываются общепроизводственные расходы и

общехозяйственные расходы

Рассчитать

самостоятельно

Определяется и списывается сальдо прочих доходов и расходов за месяц

Рассчитать

самостоятельно

36

Решение:

1) На основе данных об остатках по счетам бухгалтерского учета на начало месяца составляем баланс на начало месяца (Приложение 2)

2) По данным баланса открываем счета бухгалтерского учета (таблица 3).

Cоставляем баланс на начало месяца (смотри таблицу 1)

Баланс на начало месяца Таблица 3

АКТИВ Код
показателя
На начало отчетного месяца
I. Внеоборотные активы
Основные средства 120 101,000
Итого по разделу I 190 101,000
II. Оборотные активы
Запасы 210 48
сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 42
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 6
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

28
в том числе:
Денежные средства 260 35
Итого по разделу II 290 111
БАЛАНС 300 212

ПАССИВ

Код
строки
III. Капитал и резервы
Уставный капитал 410 150
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 17
Итого по разделу III 490 167
IV. Долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV 590 -
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты 610 15
Кредиторская задолженность 620 30
поставщики и подрядчики 621 30
Итого по разделу V 690 45
БАЛАНС 700 212

По данным баланса открываем счета бухгалтерского учета

Д сч 01 К
с.н. 113 000,00
обор обор
с.к.
Д сч 02 К
с.н. 32 000,00
обор обор
с.к.
Д сч 10 К
с.н. 37 000,00
обор обор
с.к.
Д сч 60 К
с.н. 30 000,00
обор обор
с.к.
Д сч 10.ТЗР К
с.н. 5 000,00
обор обор
с.к.
Д сч 66 К
с.н. 15 000,00
обор
с.к.
Д сч 19.3 К
с.н. 6 000,00
обор обор
с.к.
Д сч 80 К
с.н. 150 000,00
обор
с.к.
Д сч 51 К
с.н. 35 000,00
обор обор
с.к.
Д сч 99 К
с.н. 17 000,00
обор
с.к.
Д сч 75 К
с.н. 28 000,00
обор обор
с.к.

Составляем журнал регистрации хозяйственных операций за месяц (смотри таблицу 2)

Журнал регистрации хозяйственных операций Таблицад4
№ п/п Краткое содержание операции Д К Сумма, руб.
1 Акт приема-передачи. Принят в качестве вклада в уставный капитал от учредителя и 08.4 75.1 26 000,00
введен в эксплуатацию автопогрузчик 01.1 08.4 26 000,00
2 Счет поставщика. Акцептован счет поставщика за подъемное оборудование:
а) требующего монтажа 07 60.1 25 000,00
НДС 19.1 60.1 4500,00
б) не требующего монтажа 08.4 60.1 1 5000,00
НДС 19.1 60.1 2700,00
3 Счет АТП. Акцептован счет автотранспортного предприятия за доставку подъемного оборудования
а) требующего монтажа 07 60.1 1 500,00
в т. ч. НДС 19.1 60.1 270,00
б) не требующего монтажа 08.4 60.1 1 000,00
в т. ч. НДС 19.1 60.1 180,00
4 Акт приема-передачи. Введено в эксплуатацию и принято на учет оборудование, не требующее монтажа 01.1 08.4 16000,00
5 Выписка из расчетного счета. Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка, полученный на срок 6 месяцев под 14% годовых для приобретения
а) подъемного оборудования 51 66.1 35 000,00
б)материалов 51 66.1 18 000,00
6 Платежные требования. Перечислено с расчетного счета за приобретенное оборудование:
а) поставщику 60.1 51 47 200,00
б) автотранспортному предприятию 60.1 51 2 950,00
7 Справка бухгалтерии. Предъявлен бюджету НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию 68.2 19.1 2880,00
8 Требования. Отпущены со склада и израсходованные на текущий ремонт основных средств:
а) основного производства материалы по учетной цене 25 10.1 2 100,00
б) общехозяйственного назначения материалы по учетной цене 26 10.1 2 000,00
9 Расчет бухгалтерии. Начислена амортизация по основным средствам:
а) основного производства 25 02.1 700,00
б) общехозяйственного назначения 26 02.1 100,00
10 Расчет бухгалтерии. Начислена рабочим заработная плата за текущий ремонт основных средств:
а) основного производства 25 70 1 800,00
б) общехозяйственного назначения 26 70 400,00
11 Расчет бухгалтерии. Начислен единый социальный налог
ЕСН в ФСС 2,9% 25 69.1 52,20
ЕСН в ФСС 2,9% 26 69.1 11,60
ЕСН в ПФР федеральный бюджет 6% 25 69.2.1 108,00
ЕСН в ПФР федеральный бюджет 6% 26 69.2.1 24,00
ЕСН в ПФР страховая часть 8% (от возраста) 25 69.2.2 144,00
ЕСН в ПФР страховая часть 8% (от возраста) 26 69.2.2 32,00
ЕСН в ПФР накопительная часть 6% (от возраста) 25 69.2.3 108,00
ЕСН в ПФР накопительная часть 6% (от возраста) 26 69.2.3 24,00
ЕСН в ФФОМС 1,1% 25 69.3.1 19,80
ЕСН в ФФОМС 1,1% 26 69.3.1 4,40
ЕСН в ТФОМС 2% 25 69.3.2 36,00
ЕСН в ТФОМС 2% 26 69.3.2 8,00
12 Акт приема-передачи. Получен в текущую аренду на срок 6 месяцев строгальный станок 001 24 000,00
13 Расчет бухгалтерии. Начислена арендная плата за 6 месяцев вперед 97 76.5 5000,00
НДС 19.3 76.5 900,00
14 Платежное поручение. Перечислена арендная плата за 6 месяцев вперед 76.5 51 5900,00
15 Расчет бухгалтерии. Списывается приходящаяся на текущий месяц арендная плата 25 97 833,00
16 Расчет бухгалтерии. Предъявлен бюджету НДС по арендной плате 68.2 19.3 150,00
17 Акты выбытия. В связи с износом ликвидируется вентиляционное оборудование:
а) первоначальная стоимость 01.2 01.1 19 600,00
б) износ 02.1 01.2 18100,00
в) списана остаточная стоимость ОС 91.2 01.2 1 500,00
18 Расчет бухгалтерии. Начислена заработная плата рабочим за демонтаж вентиляционного оборудования 91.2 70 600,00
19 Расчет бухгалтерии. Начислен единый социальный налог от заработной платы рабочих за демонтаж вентиляционного оборудования
ЕСН в ФСС 2,9% 91.2 69.1 17,40
ЕСН в ПФР федеральный бюджет 6% 91.2 69.2.1 36,00
ЕСН в ПФР страховая часть 8% (от возраста) 91.2 69.2.2 48,00
ЕСН в ПФР накопительная часть 6% (от возраста) 91.2 69.2.3 36,00
ЕСН в ФФОМС 1,1% 91.2 69.3.1 6,60
ЕСН в ТФОМС 2% 91.2 69.3.2 12,00
20 Приходный ордер. Оприходованы на склад запасные части, полученные от ликвидации вентиляционного оборудования 10.1 91.1 800,00
21 Лимитно - заборная карта. Отпущены со склада и израсходованы материалы в оценке по учетной цене:
а) для изготовления продукции 20 10.1 11 000,00
б)для обслуживания оборудования 25 10.1 2 000,00
в) для общехозяйственных нужд 26 10.1 1 000,00
22 Платежное поручение. Перечислено с расчетного счета поставщику в счет предстоящей поставки материалов 60.2 51 18 000,00
23 Расчет бухгалтерии. Начислены банку проценты за текущий месяц по кредиту, полученному для приобретения материалов (операции 5,22) 91.2 66.2 210
24 Платежное поручение. Перечислены банку проценты за текущий месяц по кредиту, полученному для приобретения материалов полностью 66.2 51 210
25 Счет поставщика. Акцептован счет поставщика за поступившие и оприходованные на склад:
а) материалы 10.1 60.1 15 000,00
б) НДС 19.3 60.1 2700,00
26 Счет транспортного предприятия. Акцептован счет АТП за доставку:
а) материалов 10.ТЗР 60.1 700,00
б) в т.ч. НДС 19.3 60.1 126,00
27 Справка бухгалтерии. Произведен зачет предоплаты материалов 60.1 60.2 17700,00
28 Платежные поручения. Перечислено поставщику за материалы, приобретенные в предшествующие месяцы 60.1 51 5 900,00
29 Расчет бухгалтерии. Предъявлен бюджету НДС по приобретенным материалам 68.2 19.3 3 600,00
30 Счет-фактура. Предъявлен покупателю счет за реализованные неиспользуемые материалы:
а) цена реализации 62.1 91.1 2 950,00
б) учетная цена 91.2 10.1 2 200,00
31 Расчет бухгалтерии. Начислен в бюджет НДС по реализованным материалам 91.2 68.2 450,00
32 Акт инвентаризации. В результате инвентаризации выявлена недостача материалов:
а) учетная цена 94 10.1 900,00
б) рыночная цена (1000 руб.) 94 98.4 100,00
33 Расчет бухгалтерии. Определяются и списываются ТЗР, приходящиеся на материалы, израсходованные на:
а) текущий ремонт основных средств:
а1) основного производства (операция 8) 25 10.ТЗР 263
а2) хозяйственного назначения (операция 8) 26 10.ТЗР 250
б) изготовление продукции (операция 21) 20 10.ТЗР 1375
в) обслуживание оборудования (операция 21) 25 10.ТЗР 250
г) на общехозяйственные нужды (операция 21) 26 10.ТЗР 125
д) на недостающие материалы (операция 32) 94 10.ТЗР 113
е) на реализованные материалы (операция 30) 91.2 10.ТЗР 275
34 Справка бухгалтерии. Списывается недостача материалов на виновное материально ответственное лицо 73.2 94 1 013,00
35 Справка бухгалтерии. Списываются общепроизводственные и 20 25 8 414,00
общехозяйственные расходы 20 26 3 979,00
36 Определяется и списывается сальдо прочих доходов и расходов за месяц 99 91.9 2331
ВСЕГО 389425

Отражаем операции на счетах.

Д сч 01.1 К Д сч 10.1 К
с.н. 133 000,00 с.н. 37 000,00
1) 26 000,00 17а) 19 600,00 20) 800,00 8а) 2 100,00
4) 16000,00 25а) 15 000,00 8б) 2 000,00
обор 42000,00 обор 19 600,00 25в) 210,00 21) 14 000,00
с.к. 155 400,00 30б) 2 200,00
32а) 900,00
Д сч 01.2 К обор 16 010,00 обор 23851,00
с.н. с.к. 29 159,00
17а) 19 600,00 17б) 18100,00
17в) 1 500,00 Д сч 10.ТЗР К
обор 19 600,00 обор 19 600,00 с.н. 5 000,00
с.к. 0,00 26а) 700,00 33а-е) 2 651,00
обор 700,00 обор 2 651,00
Д сч 02 К с.к. 3049,00
с.н. 32 000,00
17б) 18100,00 9) 800,00 Д сч 19.1 К
обор 18100,00 обор 800,00 с.н.
с.к. 14700,00 2а) 4500,00 7) 2880,00
2б) 270,00 16) 150,00
Д сч 07 К 3а) 270,00 30) 450,00
с.н. 3б) 180,00
2) 25 000,00 обор 7 650,00 обор 3480,00
3а) 1 500,00 с.к. 7280,00
обор 26500,00 обор 0,00
с.к. 26500,00 Д сч 19.3 К
с.н. 6 000,00
Д сч 08.4 К 13) 900,00 28) 900,00
с.н. 25б) 2700,00 29) 3 600,00
1) 26 000,00 1) 26 000,00 26б) 126,00
2б) 15 000,00 4) 16000,00 обор 3726,00 обор 4 500,00
3б) 1 000,00 с.к. 6876,00
обор 42000,00 обор 42000,00
с.к. 0,00 Д сч 20 К
с.н.
Д сч 75.1 К 21а) 11 000,00
с.н. 28 000,00 33б) 1 375,00
1) 26 000,00 35) 12393,00
обор обор 26 000,00 обор 24768,00 обор 0,00
с.к. 2 000,00 с.к. 24 768,00
Д сч 76.5 К Д сч 25 К
с.н. с.н.
8а) 2 100,00 35) 8 414,00
14) 5900,00 13) 5900,00 9а) 700,00
10а) 1 800,00
11) 468,00
обор 5900,00 обор 5 900,00 15) 833,00
с.к. 00 21б) 2 000,00
33а1+в) 513,00
Д сч 80 К обор 8 414,00 обор 8 414,00
с.н. 150 000,00 с.к. 0,00
обор 0,00 обор 0,00
с.к. 150 000,00
Д сч 68.2 К
с.н.
7) 2880,00 31) 450,00
Д сч 51 К 28)

150,00

900,00

с.н. 35 000,00 29) 3600,00
5) 3500,00 6) 52 150,00 обор 7530,00 обор 450,00
1 800,00 14) 5900,00 с.к. 7080,00 с.к.
22) 17700,00
24) 210,00 Д сч 69.1 К
28) 5000,00 с.н.
обор 5 300,00 обор 78960,00 11) 69,60
с.к. 9040,00 19) 14,50
обор обор 84,10
Д сч 60.1 К с.к. 84,10
с.н. 30 000,00
6а) 47 200,00 2) 47 200,00 Д сч 69.2 К
6б)2950,00 3) 2950,00 с.н.
28) 5000,00 25)826,00 11) 480,00
обор 55 150,00 обор 50 976,00 19) 100,00
с.к. 25826,00 обор обор 580,00
с.к. 580,00
Д сч 60.2 К
с.н. Д сч 69.3 К
22) 18 000,00 27) 17700,00 с.н.
обор 18 000,00 обор 17700,00 11) 74,40
с.к. 300,00 19) 15,50
обор обор 89,90
Д сч 62.1 К с.к. 89,90
с.н.
30а) 2 360,00 Д сч 70 К
обор 2 360,00 обор с.н.
с.к. 2 360,00 10) 2200,00
18) 600,00
Д сч 66.1 К обор обор 2 800,00
с.н. 15 000,00 с.к. 2 800,00
24) 240,00 23)

53 000,00

210,00

Об 210,00 обор 53210,00

Д сч 73.2 К

с.к. 68 000,00 с.н. с.н.

32)100,00

34)

1013,00
Д сч 66.2 К обор 1013,00 обор
с.н. с.к. 1 130,00
23) 142,68 24) 142,68
обор 142,68 обор 142,68 Д сч 001 К
с.к. 0,00 с.н.
12) 24000,00
обор 24000,00 обор 0,00
с.к. 24000,00
Д сч 91.1 К Д сч 94 К
с.н. с.н.
20) 800,00 32) 1 000,00 34) 1 113,00
30а) 2 500,00 33д) 113,00
обор обор 3 300,00 обор 1 113,00 обор 1 113,00
с.к. 3 300,00 с.к. 0,00
Д сч 91.2 К Д сч 97 К
с.н. с.н.
17в) 1 5400,00 36)2331,00 13) 5 000,00 15) 833,00
18) 600,00 обор 5 000,00 обор 833,00
19) 156,00 с.к. 4167,00
30) 2650,00
31) 450,00
33е) 275,00
обор 5613,00 обор 2 331,00
с.к. 5613,00
Д сч 91.9 К
с.н. Д сч 99 К
36) 2331,00 с.н. 16 000,00
обор обор 2 331,00 36) 1 351,94
с.к. 2 331,00
обор 1 351,94 0,00
с.к. 14 648,06
Оборотно-сальдовая ведомость за месяц Таблица 5
Счет Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода
Код Наименование Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
01 Основные средства 133 000,00 155 400,00
01.2 Выбытие основных средств 14 700,00
02 Амортизация ОС 3 200,00 19 600,00 19 600,00
07 Оборудование к установке 26 500,00 26 500,00
08 Вложения во внеоборотные активы 42 000,00 42 000,00
10 Материалы 42 000,00 16 710,00 23 851,00 34 859,00
19 НДС по приобретенным ценностям 6000,00 11 376,00 7 980,00 9 396,00
20 Основное производство 24 768,00 24 768,00
25 Общепроизводственные расходы 8 414,00 8 414,00
26 Общехозяйственные расходы 3 979,00 3 979,00
51 Расчетные счета 35 000,00 53 000,00 78 960,00 9 040,00
60 Расчеты с поставщиками 30 000,00 72 850,00 68 676,00 25 826,00
60. авн 17 700,00 17 700,00
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 2 500,00 7 080,00
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 15 000,00 210,00 53 210,00 68 000,00
68 Налоги и сборы 7 530,00 450,00
69 Расчеты по социальному страхованию 728,00 728,00
70 Расчеты по оплате труда 2 800,00 2 800,00
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 1113 1113
75 Расчеты с учредителями 28 000,00 26 000,00 2 000,00
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 5 900,00 5 900,00
80 Уставный капитал 150 000,00 150 000,00
91 Прочие доходы и расходы 563,00 563,00
94 Недостачи и потери от порчи ценностей 1013,00 1013,00
97 Расходы будущих периодов 5 000,00 833,00 4 167,00
98 Доходы будущих периодов 100,00 100,00
99 Прибыли и убытки 17 000,00 2 331,00
001 Арендованные ОС 14 669,00
Итого 24 400,00 24 400,00 389 425,00 389 425,00 276 823,00 276 823,00

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

НА __________________20___ г.
Коды
Форма № 1 по ОКУД 0710001
Дата (год, месяц, число)
Организация _______________________________________________________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности _________________________________________________по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности ___________________________
___________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб ./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385
________________________________________________________
Местонахождение (адрес)
____________________________________________________________________________
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
Актив Код показа-теля На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
I . ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 110
Основные средства 120 101 140
Незавершенное строительство 130 26
Доходные вложения в материальные ценности 135
Долгосрочные финансовые вложения 140
Отложенные налоговые активы 145
Прочие внеоборотные активы 150
ИТОГО по разделу I 190 101 167
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

в том числе:

210 48 64
сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 42 35
животные на выращивании и откорме 212
затраты в незавершенном производстве 213 25
готовая продукция и товары для перепродажи 214
товары отгруженные 215
расходы будущих периодов 216 4
прочие запасы и затраты 217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 6 9
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230
в том числе покупатели и заказчики 231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 28

13

в том числе: покупатели и заказчики 241 2
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) 250
Денежные средства 260 35 95
Прочие оборотные активы 270
ИТОГО по разделу II 290 111 95
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 212 262

Форма 0710001 с. 2

Пассив Код показа-теля На начало отчетного
года
На конец отчетного
периода
1 2 3 4
III . КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 410 150 150
Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 () ()
Добавочный капитал 420

Резервный капитал

в том числе:

430
резервы, образованные в соответствии с законодательством 431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) 470 17 15
ИТОГО по разделу III 490 167 165
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 510
Отложенные налоговые обязательства 515
Прочие долгосрочные обязательства 520
ИТОГО по разделу IV 590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 610 15 68

Кредиторская задолженность

в том числе:

620 30 29
поставщики и подрядчики 621 30 26
задолженность перед персоналом организации 622
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623
задолженность по налогам и сборам 624 3
прочие кредиторы 625 1
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630
Доходы будущих периодов 640
Резервы предстоящих расходов 650
Прочие краткосрочные обязательства 660
ИТОГО по разделу V 690 45 97
БАЛАНС 700 212 262

Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства 910 24
в том числе по лизингу 911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920
Товары, принятые на комиссию 930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940
Обеспечение обязательств и платежей полученные 950
Обеспечение обязательств и платежей выданные 960
Износ жилищного фонда 970

Износ объектов внешнего благоустройства и других

аналогичных объектов

980
Нематериальные активы, полученные в пользование 990
Руководитель ___________ __________________________ Главный бухгалтер _________ ______________________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

«___» _________________ ________г.

4) Порядок расчета сумм по хозяйственным операциям.

Операция №1

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)

Операция №2

а) 29 500 – НДС = 29 500 – 4 500 = 25 000

б) 17 700 – НДС = 17 700 – 2 700 = 15 000

где НДС–налог на добавленную стоимость, руб.

( включен в стоимость оборудования)

Операция №3

а) 1 770- НДС = 1 770 – 270 = 1 500

б) 1 180- НДС = 1 180 – 180 = 1000

Операция №4

Расчет ведется по пунктам 2 и 3 таблицы 2 (без учета НДС).

15 000 + 1000 = 16 000

Оборудование, не требующее монтажа.

Операция №5

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)

Операция №6

Расчет ведется по пунктам 2 и 3 таблицы 2 (с учетом НДС).

а) 29 500 + 17 700 = 47 200 (операция № 2)

б) 1 770 + 1 180 = 2 650 (операция № 3)

Операция №7

Расчет ведется по пунктам 2 и 3 таблицы 2

(НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию).

2 700 + 180 = 2 880

Операции №8,9,10

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)

Операция №11

а) ЕСН = 1 800 * 0,26 = 468

б) ЕСН = 400 * 0,26 = 104

где ЕСН - единый социальный налог, 26% от заработной платы

Операция №12

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)

Операция №13

Сумма арендной платы за 6 месяцев = 8 496 – НДС = 8 496 – 1 296 = 7 200

Операция №14

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)

Операция №15

Арендная плата за текущий месяц рассчитывается делением суммы начисленной арендной платы за 6 месяцев на количество месяцев.

Арендная плата за месяц = 5 000*1/ 6 =833

Операция №16

Сумма предъявленного НДС бюджету по арендной плате рассчитывается делением суммы начисленного НДС за 6 месяцев на количество месяцев

НДС = 900 * 1/6 = 150

Операция №17

Списывается сумма амортизационных отчислений (износ) в соответствии с данными таблицы 2.

Списывается остаточная стоимость оборудования (первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации).

Остаточная стоимость = 19 600-18 100=1 500

Операция №18

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)

Операция №19

ЕСН = 600 * 0,26 = 156

где ЕСН – единый социальный налог, 26% от заработной платы

(от заработной платы рабочих за демонтаж оборудования).

Операции №20,21,22

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)

Операция №23

Начисление процентов банку за текущий месяц по кредиту полученному для приобретения материалов (операция 5,22)

а) Операция 5 (б). Получен кредит банка на приобретение материалов на 6 месяцев под 14% годовых: 14% : 12 месяцев = 1,1667% (в месяц)

б) Учитывая операцию №22 (осуществлена предоплата за материалы) – материалы еще не поступили в организацию, т.о. необходимо начислить проценты по счету 91/2 «Прочие расходы»: Сумма кредита (Операция 5(б)) 18 000 рублей * 1,1667% (% банка за текущий месяц)= 210 рублей.

Операция №24

Расчет представлен по операции №23

Операция №25

17 700 – НДС = 17 700 – 2 700 = 15 000

Операция №26

826-НДС=826-126=700

Операция №27

Учитываются сумма по счету поставщика за поступившие материалы и сумма НДС, подлежащего уплате поставщику (по операции №25).

Операция №28

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2).

Операция №29

Расчет представлен по операции № 25

Операция №30

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2).

Покупателю предъявляется счет за реализованные материалы по цене реализации (с НДС).

Материалы списываются по учетной цене.

Операция №31

Отображается сумма в соответствии с исходными данными операции 30

(таблица 2).

Операция №32

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2).

Выявленная недостача отображается в акте инвентаризации по учетной цене.

Операция №33.

На основе данных таблиц 1,2 и 4 заполняется таблица 6.

Таблица 6

Расчет распределения отклонений и транспортно-заготовительных

расходов за месяц

№ п/п Содержание Вид материала (группа материалов) Учетная стоимость, руб. Сумма отклонений или ТЗР, руб.
1 2 3 4 5
1 Остаток на начало месяца на складе. Материалы 37 000 5 000
2 Поступило за отчетный период(оп.23,25,26) 15 800 800
3 ИТОГО: (п.1 + п.2) 52 800 5 800
4

Процент отклонений или ТЗР

((7600/66143*100%)

11, 0%
5

Списано за отчетный месяц на:

(столбец 4 * 11,0%)

а) текущий ремонт ОС
-основного производства (оп.8) 2 100 250
- хозяйственного назначения (оп.8) 2 000 238
б) изготовление продукции (оп.21) 11 000 1 309
в) обслуживание оборудования(оп.21) 2 000 238

г) на общехозяйственные расходы

(оп.21)

1 000 119
д) на недостающие материал(оп.32) 900 107
е) на реализованные материалы(оп.30) 2 200 262
6 ИТОГО: 21 200 2438
7 Остаток на конец месяца (п.3 – п.6) 31 600 3 362

Операция №34

Сумма недостачи, списанная на материально ответственное лицо рассчитывается исходя из учетной цены материалов и суммы ТЗР, приходящейся на недостающие материалы.

500+57,5=557,5

Разница между рыночной и балансовой стоимостью: 600-557,5=42,5

Операция №35

а) Сумма по Д 25 за месяц = 2 000 + 800 + 1 900 + 494 + 1 200 + 5 000 + 230 + 575=

=12 199

б) Сумма по Д 26 за месяц = 2 200 + 300 + 600 + 156 + 1 000 + 253 + 115 = 4 624

Операция №36

Сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Сч. 99 «Прибыли и убытки»

Д К Д К

91/2

5168

700 91/1

3750

36)1 418

Сн = 20 000
Од = 1 418 Ок = 0
Ск = 18 970
Од = 5168 Ок = 3750
Ск.=1 418 36) 1 418 91/9
Од = 5 388 Ок = 5 388

2 Учет труда и заработной платы

2.1 Теоретическая часть учета труда и заработной платы.

Хозяйствующие субъекты наделены большими правами по вопросам оп­латы труда. Они сами устанавливают их формы и системы, нормы, расценки, поощрения и удержания. Законодательство о труде регулирует только мини­мальный размер оплаты труда. [4; 1-97]

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на основе ти­повых форм первичных документов, заполняемых по месту работы персонала. К первичным документам, используемым для расчетов по оплате труда, отно­сят: приказ о приеме на работу (ф. № Т-1); личную карточку (ф. № Т-2); при­каз о переводе на другую работу (ф. № Т-5); приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6); приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8); табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12); табель использования рабочего времени (ф. №Т-13); расчетно-платежную ведомость (ф. № Т-49); расчетную ведомость (ф. № Т-51); пла­тежную ведомость (ф. № Т-53); лицевой счет (ф. № Т-54).

По инициативе работника или администрации может быть установлено не­полное рабочее время. Режим неполного рабочего времени устанавливается:

— для беременных женщин;

— матерей, имеющих ребенка в возрасте до 14 лет;

— лиц, осуществляющих уход за больными членами семьи. [24; 76]

Учет использования рабочего времени персоналом организации осуще­ствляется в табелях учета использования рабочего времени. Два раза в месяц табель, составлен­ный в одном экземпляре, передается в расчетный отдел бухгалтерии для расчета заработной платы за месяц и уточнения суммы выплат за первую половину месяца. Отметки в табеле о неявках на работу или о неполном ра­бочем дне, работе в сверхурочное время и т. д. делаются на основании доку­ментов: листка нетрудоспособности, справок о выполнении государствен­ных или общественных заданий и др.

Заработная плата при использовании табеля для учета рабочего времени рассчитывается в лицевом счете, расчетной или расчетно-платежной ведомо­сти. Лицевой счет служит для отражения всех видов начислений и удержаний из заработной платы по данным первичных документов по учету выработки, выполненных работ, отработанного времени.

Оплата труда рабочих основывается на тарифной системе, включающей тарифные ставки и сетки, тарифно-квалификационные справочники. Рабо­чие могут оплачиваться сдельно или повременно.

Сдельная формапредусматривает оплату труда за фактически выполненную работу. Различают несколько систем сдельной формы оплаты труда.

При прямой сдельной форме оплаты труда заработная плата рабочего оп­ределяется исходя из фактически выполненной работы на основе установлен­ных сдельных расценок.

При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда продукция, изготовлен­ная в пределах установленных норм, оплачивается по твердым расценкам. Продукция, изготовленная сверх установленных норм, оплачивается исходя из более высоких расценок.

При аккордной системе оплаты труда заработная плата определяется за объем (комплекс) выполненных работ.

Косвенно-сдельная система используется для оплаты труда рабочих, заня­тых на вспомогательных работах.

При бригадной организации труда рассчитываются общая выработка и за­работок бригады. Заработок отдельных членов бригады определяется путем распределения общебригадного заработка.

При повременной форме оплаты труда размер заработной платы зависит от количества отработанного времени и тарифной ставки.

Системы повременной формы оплаты труда: простая повременная система, повременно-премиальная система.

При простой повременной системе оплаты труда заработная плата зави­сит от количества отработанного времени.

При повременно-премиальной системе оплаты труда учитывается количе­ство и качество оплачиваемого труда.

Оплата за работу сверх установленного рабочего времени осуществляется по-разному (Таблица 8).

Таблица 7

Оплата за работу сверх установленного рабочего времени

№п/п

Вид отклонения

Регулирование

Расчет оплаты

1

Ночное время

ТК РФ, (ст. 96)

Ночное время с 22 до 6 часов утра. Доплата за каждый час установ­лена в размере 40% ставки. Раз­мер доплат может быть повы­шен. Смена сокращается на один час

2

Сверхурочная работа

ТК РФ (ст. 54, 56,58)

Первые два часа сверхурочной работы оплачиваются не менее чем в полуторном размере, а последующие — в двойном

3

Праздничные дни (1, 2, 3, 4, 5, 7 января, 23 февраля, 8 марта, 1 , 9 мая, 12 июня, 4 нояб­ря)

ТК РФ (ст. 112, 113)

Может по желанию работника компенсироваться другими днями отдыха или оплачено: сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам; получающим оклад — не менее одинарной или дневной ставки сверх оклада

За работу в выходные дни может предоставляться другой день отдыха либо выплачиваться денежная компенсация в порядке, установленном за ра­боту в праздничные дни. Законодательством предусмотрена оплата непроработанного времени (от­пуск, пособие по временной нетрудоспособности, время выполнения госу­дарственных и общественных обязанностей).

Работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней, а лицам, не достигшим совершеннолетия, — 31 календарный день.

Сумма оплаты за отпуск рассчитывается исходя из среднего заработка, исчисляемого за расчетный период, но не менее 6 мес. и не более 12 месяцев.

Для определения суммы оплаты за отпуск (основной и дополнительный) необходимо среднедневной заработок умножить на количество дней отпуска. Расчет осуществляется в следующем порядке. Сначала определяется средне­месячный заработок.

Среднемесячный заработок рассчитывается из фактически начисленных работнику сумм за расчетный период, предшествующий уходу в отпуск (формула 3):

Среднемесячный заработок = Сумма оплаты за расчетный период [3]

Расчетный период

Затем рассчитывается среднедневной заработок (формула 4):

Среднедневной заработок = Среднемесячный заработок [4]

29,4

где 29,4 — среднемесячное число календарных дней.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается за счет средств органов социального страхования и обеспечения. Первичными документами для расчета суммы оплаты временной нетрудоспособности являются, табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспо­собности. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от среднего заработка работника, страхового стажа работы и количества дней болезни. При непрерывном страховом стаже до 5 лет размер пособия — 60% заработка; до 8 лет — 80% заработка; свыше 8 лет — 100% заработка.

Заработная плата работников (доходы физических лиц) подлежат умень­шению: на налоги с доходов, взыскания по исполнительным листам и др.

Физические лица, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, и лица, не имеющие постоянного места жительства в РФ, но по­лучающие доходы от источников, расположенных в стране, являются пла­тельщиками налога на доходы с физических лиц (НДФЛ). Данный налог, как правило, уплачивает организация, в которой физическое лицо получает дохо­ды. В отдельных случаях физическое лицо уплачивает налог самостоятельно (индивидуальный предприниматель).

С 1 января 2001 г. вступила в действие гл. 23 Налогового кодекса РФ, оп­ределяющая порядок налогообложения доходов физических лиц, а с 1 января 2002 г. введены различные ставки налога на доходы с физических лиц:

— 6% по дивидендам;

— 30% по доходам, полученным нерезидентами;

— 35% по выигрышам и призам, полученным во время рекламной кампа­нии, проводимой организацией; со страхового возмещения по добровольному страхованию жизни;

— 13% по всем остальным доходам.

Налоговые агенты (организация или физическое лица) самостоятельно рассчитывают суммы налога к уплате. С это целью в бухгалтерии организа­ции на каждого работника заводится налоговая карточка, в которой осуществляется учет доходов и подоходного налога. Доходы, облагаемые по разным ставкам, отражаются в карточках раздельно. Данные налоговых карточек ис­пользуются для составления ежеквартальных отчетов по подоходному налогу.

Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты.

Для расчета подоходного налога определяется налоговая база. Она исчис­ляется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установле­ны разные налоговые ставки. В доход включают все виды выплат, связанные с выполнением трудовых обязанностей, выплаты по гражданско-правовым договорам, доходы, полученные от распределения прибыли, полученные ма­териальные блага и компенсационные выплаты сверх установленных государ­ством норм, материальная выгода от использования заемных средств (за ис­ключение полученных на льготных условиях). Лица, не состоящие в штате, уплачивают налог со всех доходов.

При расчете налоговой базы предусмотрены 4 вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются только в отношении на­лога, уплачиваемого по ставке 13%: ликвидаторам последствий аварии на Чернобыльской АЭС; Героям СССР и РФ; лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; на каждого ребенка налогоплательщика.

Социальные налоговые вычеты уменьшают налогооблагаемый доход на сум­мы, уплаченные налогоплательщиком из личных средств: на благотворитель­ные цели; на обучение в пределах установленного лимита; на лечение и др.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при продаже недвижимости и иного имущества, при покупке жилья.

Профессиональные налоговые вычетыпредоставляются по доходам, полу­ченным в ходе осуществления профессиональной деятельности.

Стандартные налоговые вычеты предоставляет работодатель: 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 300 руб. Для получения этих налоговых вычетов работник должен написать заявление. Вычеты предоставляются только по одному мес­ту работы. Все остальные налоговые вычета физическим лицам предоставляет налоговый орган.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Учет доходов каждого налогоплательщика осуществляется нарастающим итогом в течение года. Сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, уменьшается на предостав­ляемые налоговые вычеты. Налог взимается с полученной разницы. Часть полученных доходов налогом не облагается. Не облагаемые налогом суммы можно разделить на две группы: первая группа доходов не облагается нало­гом независимо от их величины (государственные пособия, пенсии, стипен­дии, материальная помощь, полученная в связи со стихийными бедствиями, и др.).

Ко второй группе относятся доходы, не облагаемые налогом в пределах 2000 руб. за год (подарки, призы, материальная помощь и др.).

Налог с доходов, облагаемых по ставке 13%, исчисляется в конце каждого месяца, с учетом совокупного дохода работника, рассчитываемого нарастаю­щим итогом с начала года. Затем совокупный доход уменьшается на сумму налоговых вычетов. Исчисленный совокупный налог за год уменьшается на суммы налогов, уплаченных в бюджет в течение года.

Удержания по исполнительным листамиз заработной платы осуществляет­ся на основе исполнительных листов, письменных заявлений плательщиков алиментов, отметок органов внутренних дел в паспортах об обязанности уп­латы алиментов и др.

Бухгалтерия организации исполнительные документы регистрирует в специ­альном журнале или карточке. Алименты могут быть взысканы в пользу детей, нетрудоспособных родителей и др. Удержания по исполнительным документам осуществляются с заработной платы (дохода), оставшейся после вычета налога на доходы с физических лиц. Ежемесячно по исполнительным документам мо­жет быть удержано не более 50% заработной платы. В пользу несовершеннолет­них детей удержания могут составлять до 70% от заработной платы.

Синтетический и аналитический учет оплаты труда. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда организуется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие этого счета открываются субсчета: 70-1 «Расчеты со штатными работниками»;70-2 «Расчеты с совместителями»;70-3 «Расчеты с физическими лицами по договорам гражданско-правово­го характера».

Начисление оплаты труда отражается по кредиту указанных субсчетов на основании табелей учета рабочего времени, нарядов, рапортов о выработке, листков нетрудоспособности и др., и дебету счетов затрат и специальных ис­точников. Информация по учету расчетов по оплате труда (обороты по дебету и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») систематизирует­ся в разных учетных регистрах, обобщение дебетовых и кредитовых оборотов производится в Главной книге. Здесь же исчисляются и остатки по счету: кредитовый — задолженность перед работниками по оплате труда, дебето­вый — долг работника перед предприятием.

Кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы работ­никам организации и отражается в разделе V баланса «Краткосрочные обяза­тельства» по статье «Задолженность перед персоналом организации».

Заработная плата рабочих является составной частью затрат на производ­ство и себестоимость продукции, работ и услуг. При ее начислении дебетуют­ся счета затрат и кредитуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Заработная плата административно-управленческого персонала относит­ся к косвенным расходам, и поэтому при ее начислении дебетуются собира­тельно-распределительные счета.

Начисление заработной платы персоналу, занятому заготовлением про­изводственных запасов, оборудования к установке, осуществлением капи­тальных вложений, отражается по дебету счетов 07 «Оборудование к установ­ке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовле­ние и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление премий, пособий, материальной помощи, осуществляемое за счет целевых источников или операционных расходов, отражается по дебету счетов 86 «Целевое финансирование», 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда».

На сумму оплаты за отпуск делаются такие же записи в системе счетов, как и при начислении оплаты труда. Источником покрытия затрат на оплату дополнительных отпусков, предоставляемых работающим на основании ме­стного законодательства, являются собственные средства хозяйствующего субъекта (дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль», кредит счета 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда»).

Организации могут создавать резерв на оплату отпусков, избегая тем са­мым резких колебаний себестоимости продукции, работ и услуг внутри года. В этом случае ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы в затраты на произ­водство включается резерв на оплату отпусков: дебет счетов затрат (20, 23, 25. 26 и пр.), кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Суммы оплаты за отпуск будут выплачиваться за счет ранее созданного резерва: дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет расчетов с бюджетом по подоходному налогу осуществляется на сче­те 68 «Расчеты по налогам и сборам». Отражение долга перед бюджетом по подоходному налогу отражается записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При перечислении средств дебетуется счет 68 и кредитуется счет 51 «Рас­четные счета».

Удержания за брак. Из суммы труда работников производятся удержания за брак. С этой целью сначала рассчитывается себестоимость исправимого или неисправимого брака и определяется сумма потерь от брака, которая подлежит взысканию с виновного лица.

Не полученная в срок заработная плата должна депонироваться,т. е. сда­ваться на хранение в банк. Для этого неполученные суммы кассир заносит в реестр невыданной заработной платы. В бухгалтерии неполученная заработ­ная плата отражается в книге «Депонированная заработная плата». Учет рас­четов с депонентами осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

На сумму депонированной заработной платы:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Затем суммы депонированной зарплаты зачисляют на расчетный счет. При выплате депонированной заработной платы делается запись по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 50 «Касса».

В организациях ведется и аналитический учет расчетов по оплате труда. Для этих целей в крупных хозяйствующих субъектах используются типовые формы регистров: лицевой счет, расчетная ведомость, платежная ведомость.

Во всех остальных организациях используется расчетно-платежная ведо­мость, по которой осуществляются и начисление, и выплата заработной платы.По данным расчетно-платежных (расчетных) ведомостей составляется сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда. Этот регистр ис­пользуется для отражения на счетах операций по начислению оплаты труда, пособий, удержаний из оплаты труда, перечислений и выплат. Сверка синте­тического и аналитического учетов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда» осуществляется путем сопоставления данных сводки с данными Главной книги.

Учет расчетов по единому социальному налогу. В соответствии с Налоговым кодексом РФ введен единый социальный на­лог (ЕСН). Плательщиками ЕСН являются работодатели, осуществляющие выплаты заработной платы (доходов) наемным работникам. Освобождаются от ЕСН организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход. Единый социальный налог направляется в федеральный бюджет РФ, Фонд социального страхования РФ, Федераль­ный фонд обязательного медицинского страхования РФ и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Объектом обложения ЕСН являются выплаты наемным работникам, на­числяемые работодателями по всем основаниям.

Не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, в том числе по­собия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по безрабо­тице, беременности и родам; специальные выплаты, указанные законодатель­ством Российской Федерации; суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников; стоимость форменной одежды, выдаваемой работ­никам бесплатно или с частичной оплатой.

Единый социальный налог рассчитывается по регрессивным ставкам, за­висящим от величины налоговой базы. При налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала года на каждого работника, до 280 000 руб. действуют ставки:

— на пенсионное обеспечение (ПФ — 14%, ФБ — 6%) — 20%;

— фонд социального страхования РФ — 2,9 %;

— территориальные фонды обязательного медицинского страхова­ния - 2,0%;

— федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1 %.

Учет расчетов с бюджетом и фондами осуществляется на счете 69 «Расче­ты по социальному страхованию и обеспечению». Размер отчислений опреде­ляется умножением налоговой базы на установленный тариф.

Средства Фонда социального страхования (ФСС)используются на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и др. Остаток неиспользованных средств ежемесячно перечисляется в ис­полнительный орган ФСС. Записи по счетам при формировании данного фонда осуществляются по дебету счетов затрат и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующему субсчету.

Отчисления в федеральный бюджет Российской Федерации направляются для выплаты гражданам трудовой части пенсий при достижении пенсионного возраста.

Размер отчислений определяется в процентах от всех сумм выплат, начис­ленных работникам, за исключением выходного пособия, компенсаций за неиспользованный отпуск, государственных пособий гражданам, компенса­ций за причиненное увечье, пособий по уходу за ребенком и др.

Отчисления в федеральный бюджет от начисленных выплат отражаются записью по дебету счетов затрат и кредиту субсчета 69-2 «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет». Перечисление средств в федеральный бюджет фиксируется записью по дебету субсчета 69-2 «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС)пред­назначены для обеспечения граждан необходимой медицинской помощью. Они создаются за счет средств хозяйствующих субъектов. Отчисления в фонды осуществляются в размере установленной ставки от начисленной оплаты тру­да, кроме компенсаций за неиспользованный отпуск, выходного пособия, стоимости бесплатного питания, дотаций на обеды, возмещения расходов по проезду и провозу багажа при переводе на другую работу, поощрительных вы­плат. Платежи уплачиваются одни раз в месяц в день получения средств на оп­лату труда.

Для учета расчетов с фондами используется субсчет 69-3 «Расчеты по обя­зательному медицинскому страхованию»

Сумма ЕСН уменьшается на налоговый вычет. Налоговый вычет — это величина взносов на обязательное пенсионное страхование, на которую уменьшается ЕСН, подлежащий перечислению в федеральный бюджет.

2.2 Практическая часть учета труда и заработной платы

Контрольная работа № 2.

Задание: на основе исходных данных отразить хозяйственные операции за месяц в журнале регистрации хозяйственных операций, выполнив необходимые расчеты.

Исходные данные:

1. ОАО «Рита» согласно утвержденной учетной политики образует резерв на оплату очередных отпусков работников.

2.Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало месяца представлены в таблице 8.

Таблица 8

Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало месяца

№ счета Наименование счета Остатки на начало месяца, (тыс. руб.)
50 Касса 24
51 Расчетный счет 390
69/1 Расчеты с фондом социального страхования 14,37
69/2 Расчеты с пенсионным фондом 74,5
69/3 Расчеты с фондом обязательного медицинского страхования 9,58
68/3 Расчеты с бюджетом по НДФЛ 24,7
69/4 Расчеты с бюджетом по ЕСН 21,1
96 Резерв на оплату очередных отпусков 266
70 Расчеты по оплате труда 9,4
76/4 Депонированная заработная плата 15,1

Таблица 9

Хозяйственные операции за месяц

№ п/п Документы и содержание хозяйственных операций

Сумма,

руб.

1

Платежные поручения. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности полностью:

фонду социального страхования

пенсионному фонду

фонду ОМС

НДФЛ бюджету

ЕСН бюджету

Указать

самостоятельно

2 Приходный кассовый ордер. Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы за предыдущий месяц.

Указать

самостоятельно

3 Платежная ведомость . Выдана заработная плата за предыдущий месяц.

219 600

4 Реестр депонированной заработной платы. Депонируется неполученная в срок заработная плата. Рассчитать самостоятельно
5 Расходный кассовый ордер. Внесена на расчетный счет депонированная заработная плата.

Рассчитать самостоятельно

6

Расчетная ведомость . Начислена заработная плата за текущий месяц:

- рабочим основного производства за изготовление продукции;

- рабочим основного производства за обслуживание оборудования;

- рабочим вспомогательного производства;

- рабочим общехозяйственных служб;

- рабочим за установку и наладку приобретенных за плату основных средств;

- рабочим склада за разгрузку и складирование материалов;

- рабочим за разборку ликвидируемого здания склада материалов;

- специалистам и служащим основного производства;

97 300

7000

16 100

12 200

2 600

2000

2900

11400

- специалистам и служащим вспомогательного производства;

- АУП предприятия;

- рабочим за время очеред.отпусков

- рабочим за упаковку готовой продукции;

- специалистам по договорам подряда за работу общехозяйс. назначения.

4 200

59500

5 600

2 100

4800

7

Расчетная ведомость. Начислена ежемесячная премия в соответствии с положением о премировании:

- рабочим основного производства за изготовление продукции;

- рабочим основного производства, занятых обслуживанием оборудования;

- рабочим вспомогательного производства;

- рабочим общехозяйственных служб;

- специалистам и служащим основного производства;

- специалистам и служащим вспомогательного производства;

- АУП предприятия;

9 700

1 000

1 600

1 000

1 500

700

6 500

8

Расчетная ведомость. Начислены:

пособия по временной нетрудоспособности:

- за счет средств ФСС

- за счет средств организации;

- материальная помощь.

4200

1 500

-----

12 100

9

Расчетная ведомость. Произведены удержания:

- НДФЛ

- за брак

- алименты

26 000

1 700

3 500

10

Расчет бухгалтерии. Начислен единый социальный налог:

- в ФСС

-в бюджет

-в ФОМС

Рассчитать самостоятельно
11

Начислены страховые взносы в ПФ на обязательное пенсионное страхование

Рассчитать самостоятельно

12 Начислен в ФСС страховые платежи от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по ставке 0,4%:

Рассчитать самостоятельно

13 Расчет бухгалтерии. Начислены отчисления в резерв на оплату очередных отпусков в размере 10% от основной заработной платы и отчислений на социальные нужды.

Рассчитать самостоятельно

14 Справка бухгалтерии. Списываетсядепонированная заработная плата, по которой истек срок давности. 1 000

Решение

1) Составляем журнал хозяйственных операций за месяц с отражением операций на счетах (таблица 10).

Таблица 10

Журнал хозяйственных операций за месяц

№ п/п Документы и содержание хозяйственных операций

Сумма,

руб.

Корреспондирующие счета
Д К
1

Платежные поручения. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности полностью:

фонду социального страхования

8 000

69/1

51

пенсионному фонду 36 000 69/2 51
фонду ОМС 7300 69/3

51
НДФЛ бюджету 31 000 68/3 51
ЕСН бюджету 16 000 69/4 51
2 Приходный кассовый ордер. Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы за предыдущий месяц.

266 000

50

51

3

Платежная ведомость . Выдана заработная плата за предыдущий месяц.

219600 70 50
4 Реестр депонированной заработной платы. Депонируется неполученная в срок заработная плата. 46400 70 76/4
5 Расходный кассовый ордер. Внесена на расчетный счет депонированная заработная плата.

46400

51

50

6

Расчетная ведомость . Начислена заработная плата за текущий месяц:

- рабочим основного производства за изготовление продукции;

97 300

20

70

- рабочим основного производства за обслуживание оборудования; 7 000 25 70
- рабочим вспомогательного производства; 16 100 23 70
- рабочим общехозяйственных служб; 12 200 26 70
- рабочим за установку и наладку приобретенных за плату основных средств; 2 600 08/4 70
- рабочим склада за разгрузку и складирование материалов; 2000 10/1 70
- рабочим за разборку ликвидируемого здания склада материалов; 2900 91/2 70
- специалистам и служащим основного производства; 11400 25 70
- специалистам и служащим вспомогательного производства; 4 200 23 70
- АУП предприятия; 59500 26 70
- рабочим за время очеред.отпусков 5600 96 70
- рабочим за упаковку готовой продукции; 2 100 44 70
- специалистам по договорам подряда за работу общехозяйственного назначения. 4800 26 70

7

Расчетная ведомость. Начислена ежемесячная премия в соответствии с положением о премировании:
- рабочим основного производства за изготовление продукции; 9700 20 70
- рабочим основного производства, занятых обслуживанием оборудования; 1 000 25 70
- рабочим вспомогательного производства; 1 600 23 70

- рабочим общехозяйственных служб;

1 000 26 70
- специалистам и служащим основного производства; 1 500 25 70
- специалистам и служащим вспомогательного производства; 700 23 70
- АУП предприятия; 6 5200 26 70

8

Расчетная ведомость. Начислены:

3 100

1 200

16 800

69/1

91/2

91/2

70

73

70

пособия по временной нетрудоспособности:

- за счет средств ФСС

- стипендии студентам, в соответствии с заключенными договорами

- материальная помощь

9

Расчетная ведомость. Произведены удержания:

- НДФЛ

26 000

70

68/1

- за брак 1 700 70 28
- алименты 3 500 70 76/алим

10

Расчет бухгалтерии. Начислен единый социальный налог:

а) в ФСС

-с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции; 3 103 20 69/1
- с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования; 232 25 69/1
- с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства; 513 23 69/1
- с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб; 383 26 69/1
- с общего ФОТ рабочих занятых установкой и наладкой приобретенных за плату ОС 75 08/4 69/1
- с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов; 58 10 69/1
- с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов; 84 91/2 69/1
- с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства; 374 25 69/1
- с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства; 142 23 69/1

- с общего ФОТ АУП предприятия;

1 914 26 69/1
- с отпускных рабочих 163 96 69/1
- с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции; 61 44 69/1
- с общего ФОТ специалистов по договорам подряда за работу общехозяйственного назначения. 139 69/1 69/1
б) в бюджет:
-с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции; 6 420 20 69/3
- с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования; 480 25 69/3
- с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства; 1050 23 69/3
- с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб; 792 26 69/3
- с общего ФОТ рабочих занятых уст. и наладкой приобретённых за плату ОС 81 08/4 69/3
- с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов; 62 10 69/3
- с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов; 174 91/2 69/3
- с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства; 774 25 69/4
- с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства; 294 23 69/4
- с общего ФОТ АУП предприятия; 3960 26 69/4
- с отпускных рабочих 336 96 69/4
- с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции; 126 44 69/4

- с общего ФОТ специалистов по договору подряда за работу

общего назначения.

288 26 69/4
г) ФОМС
-с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции; 3 317 20 69/3

- с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования;

248 25 69/3
- с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства; 548 23 69/3
- с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб; 409 26 69/3
- с общего ФОТ рабочих занятых уст. и наладкой приобретённых за плату ОС 74 08/4 69/3
- с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов; 59 10 69/3
- с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов; 93 91/2 69/3
- с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства; 774 25 69/3
- с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства; 294 23 69/3
- с общего ФОТ АУП предприятия; 2 046 26 69/3
- с отпускных рабочих 174 96 69/3
- с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции; 65 44 69/3
- с общего ФОТ специалистов по договор. подряда за работу общего назначения 149 26 69/3
11

Начислены страховые взносы в ПФ на обязательное пенсионное страхование

-с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции;

14 890

20

69/2

- с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования; 1 120 25 69/2
- с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства; 2 478 23 69/2
- с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб; 1 848 26 69/2
с общего ФОТ рабочих занятых уст. и наладкой приобретенных за плату ОС 336 08/4 69/2

- с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов;

266 10 69/2
- с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов; 406 91/2 69/2
- с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства; 1 806 25 69/2
- с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства; 686 23 69/2
- с общего ФОТ АУП предприятия; 9 240 26 69/2
- с отпускных рабочих 784 96 69/2
- с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции; 294 44 69/2
- с общего ФОТ специалистов по договору подряда за работу общего назначения 672 26 69/2
12

Начислены в ФСС страховые платежи от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по ставке 0,4%:

-с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции;

428

20

69/11

- с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования; 32 25 69/11
- с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства; 71 23 69/11
- с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб; 53 26 69/11
с общего ФОТ рабочих занятых уст. и наладкой приобретенных за плату ОС 10 08/4 69/11
- с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов; 8 10 69/11
- с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов; 12 91/2 69/11
- с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства; 52 25 69/11
- с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства; 20 23 69/11
- с общего ФОТ АУП предприятия; 264 26 69/11

- с отпускных рабочих

22 96 69/11
- с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции; 8 44 69/11
- с общего ФОТ специалистов по договору подряда за работу общего назначения 19 26 69/11
13

Расчет бухгалтерии. Начислены отчисления в резерв на оплату очередных отпусков в размере 10% от основной заработной платы и отчислений на социальные нужды.

-с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции;

13 482

20

96

- с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования; 1 008 25 96
- с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства; 2 230 23 96
- с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб; 1 663 26 96
с общего ФОТ рабочих занятых уст. и наладкой приобретенных за плату ОС 328 08/4 96
- с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов; 252 10 96
- с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов; 365 91/2 96
- с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства; 1 625 25 96
- с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства; 617 23 96
- с общего ФОТ АУП предприятия; 8 316 26 96
- с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции; 265 44 96
- с общего ФОТ специалистов по договору подряда за работу общего назначения 605 26 96
14 Справка бухгалтерии. Списываетсядепонированная заработная плата, по которой истек срок давности. 1 000 76/4 91/1

2) Порядок расчета сумм по хозяйственным операциям.

Операция №1,2

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 9)

Операция №3

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 10)

Операция №4,5

Разница между операциями 3 и 2 таблицы 11.

Операция №6,7,8,9

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 10)

Операция №10,11,12

Расчеты приведены в таблице 12.

Таблица 11

Расчет начислений по ЕСН, страховым взносам в ПФ, ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

Подразделе-ние

и специфика работы

Заработная

плата

Пре-

мия

Общий ФОТ:

(гр.2+

+гр.3)

Начисления в

ФСС

(0,029* гр.4)

В бюд

жет

(0,06*гр.4)

ФОМС

(0,031* гр.4)

Страх. Взносы

в ПФ

(0,14* гр.4)

ФСС от

НС и ПЗ

(0,004* гр.4)

1 2 3 4 5 6 7 8 9
Рабочим основного произ-ва за изготовление продукции 97300 9700 107000 3103 6420 3317 14980 428

Рабочим основного производства за обслужива-ние оборудова-

ния

7000 1000 8000 232 480 248 1120 32

Рабочим вспомога- тельного производ-

ства

16100 1600 17700 513 1050 548 2478 71
Рабочим общехозяйственных служб 12200 1000 13200 383 792 409 1848 53

Подразделе-ние

и специфика работы

Заработная

плата

Пре-

мия

Общий ФОТ:

(гр.2+

+гр.3)

Начисления в

ФСС

(0,029* гр.4)

В бюд

жет

(0,06*гр.4)

ФОМС

(0,031* гр.4)

Страх. Взносы

в ПФ

(0,14* гр.4)

ФСС от

НС и ПЗ

(0,004* гр.4)

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Рабочим за разборку, лик

вид. здания склада материалов

2900 - 2900 84 174 90 406 12
Специалистам и служащим основного производства 11400 1500 12900 374 774 400 1806 52
Специалистами служащим вспомогательного производства 4200 700 4900 142 294 152 686 20

АУП предприятия

59500 6500 66000 1914 3960 2046 9240 264
Рабочим за время очередных отпусков 5600 - 5600 146 336 174 784 22
Рабочим за упаковку готовой продукции 2100 - 2100 61 126 65 294 8
Специалистампо договору подряда за работу общехозяйственного назначения 4800 - 4800 139 288 149 672 19

Операция №13

Таблица 12

Расчет отчислений в резерв на оплату отпусков

Подразделе-ние

и специфика работы

Общий ФОТ:

(гр.2+

гр.3)

Отчисления в

Сумма резерва отпусков

0,1*(гр.2+гр.7)

ФСС (0,029* гр.4)

В бюд жет

(0,06* гр.4)

ФОМС

(0,031* гр.4)

Страх. Взносы

в ПФ

(0,14* гр.4)

Итого: (гр.3+гр.4+гр.5+гр.6)

1 2 3 4 5 6 7 8
Рабочим основного производства за изготовление продукции 107000 3103 6420 3317 14980 27820 13482

Рабочим основного производства за обслужива-ние оборудова-

ния

8000 232 480 248 1120 2080 1008

Рабочим вспомога- тельного производ-

ства

17700 513 1060 549 2478 4600 2230
Рабочим общехозяйственных служб 13200 382 792 409 1848 3431 1663
Рабочим за установку и наладку приобретен ных за плату ОС 2600 75 156 81 364 676 328

Рабочим склада за разгрузку и складирование материалов

2000 58 120 62 280 520 252

Подразделе-ние

и специфика работы

Общий ФОТ:

(гр.2+

гр.3)

Отчисления в

Сумма резерва отпусков

0,1*(гр.2+гр.7)

ФСС (0,029* гр.4)

В бюд жет

(0,06* гр.4)

ФОМС

(0,031* гр.4)

Страх. Взносы

в ПФ

(0,14* гр.4)

Итого: (гр.3+гр.4+гр.5+гр.6)

1 2 3 4 5 6 7 8

Рабочим за разборку, лик

вид. здания склада материалов

2900 84 174 90 406 754 365
Специалистам служащим основного производства 12900 374 774 400 1806 3354 1625
Специалистами служащим вспомогательного производства 4900 142 294 152 686 1274 617

АУП предприятия

66000 1914 3960 2046 9240 17160 8316
Рабочим за упаковку готовой продукции 2100 61 126 65 294 546 265
Специалистампо договору подряда за работу общехозяйственного назначения 4800 139 288 149 672 1248 605

Операция №14

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 10)

3. Учет затрат на производство, учет готовой продукции и ее реализация

3.1. Теоретическая часть учета затрат на производство, учета готовой продукции и ее реализации.

Определение себестоимости производства единицы продукции является одной из основных задач управленческого учета. Именно себестоимость единицы продукции лежит в основе принятия большинства управленческих решений. В финансовом учете для составления отчетности важно иметь информацию об общей величине себестоимости всей реализованной продукции и общей стоимости остатков готовой продукции на складе, тогда как в управленческом учете основной акцент делается на себестоимость производства единицы продукции. Успех фирмы зависит от информации о формировании себестоимости по нескольким причинам: затраты на производство продукции являются базой для установления цены продажи; информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством и используется при решении огромного количества текущих оперативных задач управления.

Готовая продукция может учитываться по фактической и плановой себестоимости.
При учете готовой продукции по фактической себестоимости выпуск ее из производства осуществляется проводкой Д 43 - К 20 на сумму фактической себестоимости произведенной продукции.

При учете по нормативной (плановой) себестоимости определяется внутрипроизводственный результат работы предприятия - экономия или перерасход в затратах на производство. Эта разница определяется на счете 40 "Выпуск продукции". Этот счет является контрольно-результативным: по дебету счета указывается фактическая производственная себестоимость продукции, а по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость. Путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от плановой. Перерасход списывается дополнительной проверкой, а экономия сторнируется (Д 90 - К 40). Счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.

Расчет себестоимости продукции принято называть калькулированием, а отчет о себестоимости - калькуляцией.

По времени составления различают предварительные, провизорные и отчетные калькуляции. Предварительные калькуляции составляют до начала изготовления продукции. Они бывают сметные, плановые и нормативные. Сметная калькуляция- это расчет предполагаемой себестоимости единицы нового вида продукции. Она составляется на основе нормативов, разрабатываемых лабораторным путем. Плановая калькуляция представляет собой расчет себестоимости единицы продукции, исходя из установленных плановых норм с учетом заданий по снижению себестоимости на предстоящий период. Нормативная калькуляция- это расчет себестоимости единицы продукции исходя из действительных технологических норм затрат на определенную дату. Провизорная калькуляция - это расчет ожидаемой себестоимости единицы продукции. Отчетная калькуляция определяет фактические затраты на единицу продукции.

В зависимости от объема затрат, включенных в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости. Калькуляция цеховой себестоимости включает только затраты цеха. В них входят затраты материалов, заработная плата производственных рабочих цеха, начисления на заработную плату, общепроизводственные расходы, потери от брака. Эти калькуляции используются для определения себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие (при бесполуфабрикатном способе), для определения себестоимости окончательного брака. Калькуляция производственной себестоимости включает все затраты предприятия на производство продукции. На ее основе выявляются общий производственный результат работы предприятия (экономия или перерасход) по сравнению с принятыми нормами расходов. Калькуляция полной себестоимости охватывает все затраты на производство и реализацию продукции. Она используется для выявления финансового результата от реализации продукции (прибыль или убыток).

По охватываему периоду калькуляции делятся на месячные, квартальные, годовые.

Калькуляции различаются также степенью детализации данных. Они могут составляться по укрупненным показателям, только по установленной номенклатуре статей в денежном измерении. Калькуляция может быть детализирована, когда применяются денежные и натуральные измерители.

Другим важным принципом калькулирования является обоснованный выбора метода учета производственных затрат и исчисление себестоимости (разрабатываются специальные рекомендации). Но есть общие моменты, которые необходимо определить: объекты калькулирования, объекты учета затрат, порядок распределения затрат по объектам калькулирования, порядок организации аналитического учета затрат на производство, содержание калькуляций. Каждый из этих пяти элементов является составной частью метода калькулирования.

Объект калькулирования- тот вид продукции, себестоимость которой должна исчисляться в калькуляции (вид продукции, конструктивно и технически отличающейся от других видов, либо тип продукции, объединяющий группу однородных видов, сходных по конструкции и технологии, близких для их производства материалов, но различающихся по размерам, качеству исполнения). Обычно объект калькулирования требует измерения. Единица называется калькуляционной единицей. Себестоимость продукции определяется в расчете на одну калькуляционную единицу (1 шт., 1 т.).

Исходя из перечня объектов калькулирования определяется перечень объектов учета затрат, то есть состав тех производственных подразделений предприятия, видов продукции, затраты по которым необходимо учитывать отдельно. При совпадении объектов учета затрат и объектов калькулирования все затраты будут прямыми. Если перечни не совпадают, то приходится распределять косвенные затраты по объектам калькулирования.

Простой метод калькулирования - этот метод применяется в производствах, которые вырабатывают (добывают) один или небольшое количество однородных видов продукции в одном технологическом процессе и не имеют или имеют стабильный размер незавершенного производства. Этот метод применяется в добывающей или энергетической отраслях. Предприятия этих отраслей являются однопроцессными. При добыче одного вида продукции или выработке одного вида энергии все затраты можно включать в себестоимость прямым путем на основании первичных документов. Объекты учета и калькулирования у них совпадают. В целях контроля общепроизводственные и общехозяйственные расходы учитываются на счетах 25, 26. Однако они не требуют косвенного распределения по видам продукции. В производствах, добывающих или вырабатывающих два вида продукции (электро- и теплоэнергия, нефть и попутный газ), косвенные расходы распределяются между видами продукции пропорционально установленной базе или коэффициентным способом.
Попередельный метод калькулирования этот метод применяется в массовых производствах обрабатывающей промышленности, где технологический процесс состоит из нескольких последовательных стадий (предприятия металлургической, химической, бумажной, текстильной промышленности). В этих производствах полуфабрикаты, изготовленные в одном переделе последовательно передаются по установленному технологическому процессу на следующий передел до превращения их в готовую продукцию. Например, металлургические предприятия осуществляют выплавка чугуна, выплавка стали, прокатное производство; кирпичное производство - пределы добычи глины, формовки и сушки кирпича-сырца, обжигание кирпича. В некоторых производствах товарной продукцией могут быть и полуфабрикаты промежуточных переделов.
В этом методе затраты учитываются по каждому переделу отдельно. Внутри передела учет затрат ведется по отдельным агрегатам (например, по каждой доменной печи) и по видам выработанной продукции. Основные затраты (сырье, материалы, топливо, энергия, основная заработная плата) распределяются по переделам, агрегатам, видам продукции в прямом порядке на основании первичных документов. Общепроизводственные расходы учитываются отдельно по каждому переделу и распространяются по видам продукции в конце месяца косвенным путем пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы учитываются отдельно и списываются в затраты последнего передела или на каждый передел и распределяются по видам продукции косвенным путем.
При полуфабрикатном способе себестоимость будет определяться данными последнего передела. При бесполуфабрикатном способе себестоимость готовой продукции определяется по доле участия цехов в затратах на производство готового продукта. Расчет составляется путем определения затрат на единицу продукции на каждый передел и суммирования этих затрат.
Этот метод наиболее полно соответствует особенностям предприятий, у которых технологический процесс разделяется на взаимосвязанные части.
Позаказный метод калькулирования- этот метод применяется, главным образом, в отраслях, производство которых обрабатывает одновременно и параллельно множество различных заготовок, деталей и узлов, а готовая продукция создается путем механической сборки отдельных частей изделия (машиностроительная, металлургическая промышленность, индивидуальные мелкосерийные производства, ремонтный цех). Объектом учета затрат и калькулирования является заказ (единичное изделие, серия изделий). Заказы формируют планово-производственный отдел предприятия. Он рассылает специальные извещения об открытии заказа всем подразделениям предприятия, участвующим в выполнении заказа и бухгалтерии. Каждому заказу присваивается определенный номер (по серийной системе). Заказы могут подразделять на внешние (для других предприятий) и внутренние (для цехов и служб предприятия). Внутренние заказы могут быть постоянными (текущий ремонт оборудования) и им можно присваивать постоянный шифр.
Бухгалтерия открывает на каждый заказ отдельный учетный регистр. Таким образом, затраты по каждому заказу учитываются отдельно. Косвенные расходы в течение месяца учитываются на счетах 25, 26, а по окончании месяца распределяются по заказам пропорционально установленной базе (чаще всего пропорционально сумме основной заработной плате производственных рабочих, отнесенных на соответствующие заказы). Себестоимость каждого заказа определяется путем суммирования всех затрат, учтенных по данному заказу. Если в выполнении заказа участвовали несколько цехов, суммируются затраты всех таких цехов.
Достоинством данного метода является то, что нет необходимости распределять затраты между законченной продукцией и незавершенным производством. Недостаток метода - тот факт, что фактическую себестоимость можно определить только в конце выполнения заказа, а период выполнения заказа может составлять длительный срок.
Нормативный метод калькулирования - этот метод чаще всего применим на предприятиях массового и крупносерийного производства с большой номенклатурой изделий. Имеет следующие этапы:
  • составление нормативных калькуляций по каждому изделию до начала производства продукции;
  • учет фактических затрат с подразделением на расходы в пределах норм и отклонений от норм;
  • определение фактической себестоимости путем суммирования.

Нормативные калькуляции определяются на основе технических данных и других нормативов. Может составляться двумя способами - путем суммирования калькуляций для каждой детали, узла и т.д. и составляться на изделие в целом (этот способ грубее, но технически более легкий).

Учет фактических затрат происходит следующим образом. На основании нормативных калькуляций до начала производства продукции выписываются расходные документы на отпуск материалов в производство, на оплату труда. После осуществления этих расходов они рассматриваются как расходы в пределах норм. Все отклонения в затратах от нормативных расходов оформляются специальными сигнальными документами (увеличивающая линия, другая внешняя форма). Для этого требуется дополнительное разрешение бюро нормативного учета. К отклонениям от норм относят также потери от брака. Путем суммирования нормативных затрат и отклонений получается себестоимость продукции.

Готовой продукцией считаются изделия, обработка которых полностью закончена на данном предприятии, которые точно соответствуют обязательным стандартам (ГОСТам) и техническим условиям (ТУ), приняты отделом технического контроля (ОТК предприятия), укомплектованы и сданы на склад предприятия или заказчику по установленным документам. Качество продукции подтверждается сертификатами.

Сдача готовой продукции из цеха на склад предприятия оформляется приёмно-сдаточными накладными. После составления накладной подсчитывается количество сданной продукции по каждому наименованию, указывается учётная цена. Накладная подписывается представителем цеха-сдатчика, склада-получателя и отдела технического контроля. Другими способами оформления являются ведомость сдачи продукции из цеха на склад или акт приёмки-сдачи при сдаче продукции заказчику непосредственно из цеха. Документальный учёт готовой продукции на складе осуществляется так же, как и документальный учёт материалов.

Бухгалтерия ведёт учёт готовой продукции в денежной форме, используя оценку по фактической или нормативной себестоимости. В балансе готовая продукция всегда присутствует по фактической себестоимости. Однако фактическая себестоимость определяется только в конце месяца, поэтому для удобства технического учёта используют учётные цены (нормативная себестоимость). В этом случае отдельно приходится учитывать отклонения.

При отгрузке продукции покупателю в соответствии с договором поставки отдел сбыта предприятия выписывает приказ-накладную, в которой объединяются два документа - приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада. Данные на отпуск заполняются отделом сбыта, а о фактическом отпуске - материально-ответственными лицами. Продукция передаётся экспедитору для заполнения транспортных документов. При вывозе продукции автотранспортом составляется товарно-транспортная накладная. К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и даётся её характеристика, паспорта, сертификаты качества и другие документы, обусловленные договором поставки.

После сдачи отгрузочных документов в бухгалтерию на имя покупателя выписывается счёт-фактура, платёжное требование-поручение и счёт-фактура для учёта НДС. Отдельными строками в документах учитываются стоимость продукции и стоимость тары. Устанавливается особый порядок возмещения расходов по отгрузке продукции. Обычно применяется метод, согласно которому все расходы по отгрузке до станции отправления и погрузке продукции в вагоны поставщик принимает за свой счёт и включает их в себестоимость реализуемой продукции, а все остальные расходы по отгрузке несёт покупатель.

Реализация готовой продукции отражается на момент отгрузки ее покупателям. Зачастую поставщик производит определённые расходы по отгрузке и реализации продукции. Эти расходы называются коммерческими расходами или расходами на продажу. В эти затраты входят:

  • затраты на тару, упаковку продукции;
  • расходы по доставке продукции покупателю;
  • комиссионные сборы, выплачиваемые сбытовым организациям, вознаграждения торговым организациям;
  • прочие расходы (специальные анализы качества продукции, печать паспортов, проектов, реклама).

Учёт коммерческих расходов ведётся по счёту 44 "Расходы на продажу". По мере осуществления затрат и в зависимости от их вида делается проводка Д 44 - К 10, 23, 71, 51 По окончании отчётного периода коммерческие расходы распределяются между суммой реализованной продукции и остатком товаров, отгруженных на конец месяца. Накопленные за месяц расходы распределяют следующим образом. Прямые расходы списываются по принадлежности на основании первичных документов;, а косвенные расходы, относящиеся к нескольким видам продукции, распределяются пропорционально количеству, весу, объёму или стоимости по учётным ценам. При составлении баланса коммерческие расходы добавляются к статье "затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)".

Реализация готовой продукции осуществляется через счёт 90 "Продажи". Этот счет является финансово-результатным. По дебету счета отражается совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции (себестоимость реализованной продукции и другие расходы). По кредиту счета указывается выручка от реализации готовой продукции (сумма полученных от покупателей средств). Разница между оборотами дебета и кредита счета 90 представляет собой финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Этот результат ежемесячно списывается на счёт 99 "Прибыли и убытки" посредством закрытия счета 90.

Предприятие в момент предъявления покупателям расчётных документов на оплату делает проводку Д 62 - К 90 на сумму выручки от реализации. Одновременно списывается себестоимость реализованной продукции проводками:

  • Д 90 - К 43, если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости;
  • если же учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то делаются две проводки Д 90 - К 43 на сумму нормативной себестоимости и Д 90 - К 40 на сумму отклонений. Если отклонения положительны (фактическая себестоимость превышает нормативную), то делается дополнительная проводка, в противном случае отклонения сторнируются.

Если предприятием при реализации продукции были произведены коммерческие расходы, то делается проводка Д 90 - К 44.

Также начисляется НДС по реализованной продукции. Эта сумма оплачивается покупателем, т.е. входит в сумму выручки. Эту сумму предприятие-поставщик должно перечислить в бюджет. Поэтому для предприятия-поставщика этот налог является прямым и начисляется проводкой Д 90 - К 68.

В конце отчетного периода счет 90 закрывается, т.е. делается одна из двух проводок:

  • Д 90 - К 99, если получена прибыль от реализации продукции;
  • Д 99 - К 90, если сформирован убыток от реализации продукции.

3.2 Практическая часть учета затрат на производство, учета готовой продукции и ее реализации

Контрольная работа № 3.

Задание:

На основе исходных данных о произведенных ООО «Рассвет» затратах на производство продукции:

1. Составить корреспонденцию счетов по приведенным хозяйственным операциям.

2. Открыть счета учета затрат и отразить на них хозяйственные операции с указанием корреспондирующих счетов.

3. Составить ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

4. Составить отчетную калькуляцию по законченным заказам.

Исходные данные:

1. ООО «Рассвет» имеет основное производство, ремонтный цех и службу управления; осуществляет мелкосерийное производство и ведет учет затрат по заказам. В текущем месяце основным производством выполнялись работы по трем заказам №7, №8, №9. При этом работы по заказу №7 были начаты в предыдущем месяце и завершены в текущем месяце. Работы по заказу №8 были начаты и завершены в текущем месяце; работы по заказу №9 были начаты в текущем месяце и не завершены.

Косвенные расходы согласно учетной политики распределяются по заказам пропорционально основной заработной плате рабочих.

Выручка в целях налогообложения учитывается по моменту отгрузки продукции покупателям.

2. Остатки незавершенного производства на начало месяца по заказу №7 (смотри таблицу 12).

Таблица 13

Остатки незавершенного производства на начало месяца по заказу № 7

№п/п Наименование статей затрат Остатки НП на начало месяца, руб
1 Основные материалы 4 600
2 Вспомогательные материалы 420
3 Топливо на технологические цели 710
4 Энергия на технологические цели 520
5 Основная заработная плата производственных рабочих

12 000

6 Дополнительная заработная плата производственных рабочих

4 000

7 Отчисление на социальные нужды 6 160
8 Расходы по подготовке и освоению производства

-

9 Общепроизводственные расходы 8 500
10 Потери от брака 100
11 Общехозяйственные расходы 7 400
Итого: 44 410

Таблица 14

Хозяйственные операции за месяц

№ п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, руб
1

Израсходованы основные материалы для изготовления:

- заказа № 7

- заказа № 8

- заказа № 9

7 800

5 800

5 400

2

Израсходованы вспомогательные материалы при изготовлении:

- заказа № 7

- заказа № 8

- заказа № 9

- в ремонтном цехе

640

310

230

260

3

Израсходовано топливо при изготовлении:

- заказа № 7

- заказа № 8

- заказа № 9

- в ремонтном цехе

630

820

310

210

4

Начислено ООО «Электросбыт» за

электроэнергию, израсходованную при изготовлении:

- заказа № 7

- заказа № 8

- заказа № 9

- в ремонтном цехе

- на общехозяйственные нужды

1 400

900

550

210

360

5

Произведены отчисления в резерв на покрытие затрат по ремонту основных средств:

- основного производства

- ремонтного цеха

- общехозяйственных служб

760

210

460

6

Начислена основная заработная плата:

а) рабочим за изготовление

- заказа № 7

- заказа № 8

- заказа № 9

б) рабочим за обслуживание оборудования основного производства

в) рабочим ремонтного цеха

г) специалистам и служащим основного производства

д) специалистам и служащим ремонтного цеха

е) специалистам и служащим общехозяйственных служб

22 600

16 400

11 000

2 000

2 600

6 000

1 600

8 600

7

Начислена доп. заработная плата

а) рабочим ремонтного цеха

б) специалистам и служащим общехозяйственных служб

600

1 000

8

Начислен единый социальный налог по ставке 26%

Указать

самостоятельно

9

Начислена амортизация по основным средствам:

- основного производства

- ремонтного цеха

- общехозяйственных служб

1 600

500

700

10 В соответствии с нормами списывается часть расходов по освоению и подготовке производства – по заказу № 9 200
11

На основании авансового отчета списываются фактические командировочные расходы директора предприятия. Срок командировки 5 дней. К авансовому отчету приложены:

- ж/д билет

- авиабилет

- квитанция гостиницы

Срок командировки 5 дней

396

792

576

12 Начислено банку за совершение операций по расчетному счету в текущем месяце

400

13 Начислена работнику компенсация за использование личного легкового автомобиля в служебных целях

200

14

На основании авансового отчета списываются фактические представительские расходы

в т.ч НДС

885

135

15

Начислена арендная плата за аренду основных средств общехозяйственного назначения в текущем месяце

в т.ч НДС

1 534

234

16

Получен из производства брак, образовавшийся при выполнении:

- заказа № 7

- заказа № 8

- заказа № 9

4 200

2 000

1 500

17

Начислена сумма подлежащая взысканию с виновника брака и

Удержано за брак из заработной платы виновника брака:

- по заказу № 7

- по заказу № 8

- по заказу № 9

700

300

400

18

Оприходована на склад забракованная продукция по цене возможной реализации

- по заказу № 7

- по заказу № 8

- по заказу № 9

3 000

1 200

800

19 Определяются и списываются потери от брака Рассчитать самостоятельно
20 Определяются и списываются общепроизводственные расходы Рассчитать самостоятельно
21 Определяются и списываются общехозяйственные расходы Рассчитать самостоятельно
22

Сдана на склад и оприходована готовая продукция в оценке по плановой себестоимости:

- заказ № 7

- заказ № 8

83 000

33 100

23

Определяются и списываются отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой

-по заказу № 7

- по заказу № 8

Рассчитать

самостоятельно

24

Начислено рекламной компании за услуги по рекламе продукции

в т.ч. НДС

3 540

540

25

Начислено автотранспортному предприятию за доставку готовой продукции

в т.ч. НДС

1 180

180

26

Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию

в т.ч. НДС

97 940

14 940

27 Начислен в бюджет НДС по реализованной продукции

Рассчитать

самостоятельно

28 Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции

73 100

29 Списываются расходы по продаже

Рассчитать

самостоятельно

30 Определяется и списывается финансовый результат

Рассчитать

самостоятельно

Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц. Таблица 15

№ п/п Краткое содержание операции Д К руб.
1 Израсходованы основные материалы для изготовления:
а) заказа № 7 20/7 10.1 8000,00
б) заказа № 8 20/8 10.1 5900,00
в) заказа № 9 20/9 10.1 5300,00
2 Израсходованы вспомогательные материалы при изготовлении:
а) заказа № 7 20/7 10.6 670,00
б) заказа № 8 20/8 10.6 340,00
в) заказа № 9 20/9 10.6 250,00
г) в ремонтном цехе 23 10.6 280,00
3 Израсходовано топливо при изготовлении:
а) заказа № 7 20/7 10.3 650,00
б) заказа № 8 20/8 10.3 830,00
в) заказа № 9 20/9 10.3 340,00
г) в ремонтном цехе 23 10.3 230,00
4 Начислено ООО "Электросбыт" за электроэнергию, израсходованную при изготовлении:

а) заказа № 7

в т.ч. НДС

20/7

19/3

76.5

76.5

1102,00

198,00

б) заказа № 8

в т.ч. НДС

20/8

19/3

76.5

76.5

678

122

в) заказа № 9

в т.ч. НДС

20/9

19/3

76.5

76.5

636

114

г) в ремонтном цехе

в т.ч. НДС

23

19/3

76.5

76.5

170

30

е) на общехозяйственные нужды

в т.ч. НДС

26

19/3

76.5

76.5

339

61

5 Произведены отчисления в резерв на покрытие затрат по ремонту основных средств:
а) основного производства 25 96 720,00
б) ремонтного цеха 23 96 200,00
в) общехозяйственных служб 26 96 450,00
6 Начислена основная заработная плата:
а) рабочим за изготовление:
а1) заказа № 7 20/7 70 23000,00
а2) заказа № 8 20/8 70 16000,00
а3) заказа № 9 20/9 70 11200,00
б) рабочим за обслуживание основного производства 25 70 1800,00
в) рабочим ремонтного цеха 23 70 2800,00
г) специалистам и служащим основного производства 25 70 6200,00
д) специалистам и служащим ремонтного цеха 23 70 1800,00
е) специалистам и служащим общехозяйственных служб 26 70 8400,00
7 Начислена доп. заработная плата:
специалистам и служащим общехозяйственных служб 26 70

-

8 Начислен единый социальный налог по ставке 26%
а) рабочим за изготовление:
а1) заказа № 7 20/7 69 5980,00
а2) заказа № 8 20/8 69 4160,00
а3) заказа № 9 20/9 69 2912,00
б) рабочим за обслуживание основного производства 25 69 468,00
в) рабочим ремонтного цеха 23 69 728,00
г) специалистам и служащим основного производства 25 69 1612,00
д) специалистам и служащим ремонтного цеха 23 69 468,00
е) специалистам и служащим общехозяйственных служб 26 69 2184,00
9 Начислена амортизация по основным средствам:
а) основного производства 25 02.1 1800,00
б) ремонтного цеха 23 02.1 600,00
в) общехозяйственных служб 26 02.1 500,00
10 В соответствии с нормами списывается часть расходов по освоению и подготовке производства – по заказу № 9

-

- -
11 На основании авансового отчета списываются фактические командировочные расходы директора предприятия. К авансовому отчету приложены:
а) ж/д билеты 26 71 384,00
б) авиабилеты 26 71 480,00
в) квитанции гостиницы 26 71 480,00
срок командировки 5 дней (суточные 700 руб в сутки) 26 71 3500,00
ИТОГО 4844,00
12 Начислено банку за совершение операций по расчетному счету в текущем месяце 91.2 76 600,00
13 Начислена работнику компенсация за использование личного легкового автомобиля в служебных целях 26 73.2 300,00
14 На основании авансового отчета списываются фактические представительские расходы 26 71 700,00
НДС 19 71 126,00
15 Начислена арендная плата за аренду основных средств общехозяйственного назначения в текущем месяце 26 76.ап 1200,00
НДС 19 76.ап 216,00
16 Получен из производства брак, образовавшийся при выполнении:
а) заказа № 7 28 20/7 3800,00
б) заказа № 8 28 20/8 2100,00
в) заказа № 9 28 20/9 1400,00
17 Удержано за брак из заработной платы виновников брака:
а) по заказу № 7 73.2 28 400,00
70 73.2 400,00
б) по заказу № 8 73.2 28 400,00
70 73.2 400,00
в) по заказу № 9 73.2 28 300,00
70 73.2 300,00
18 Оприходована на склад забракованная продукция по цене возможной реализации:
а) по заказу № 7 43 28 2800,00
б) по заказу № 8 43 28 1300,00
в) по заказу № 9 43 28 700,00
19 Определяются и списываются потери от брака
а) по заказу № 7 20/7 28 600,00
б) по заказу № 8 20/8 28 400,00
в) по заказу № 9 20/9 28 400,00
20 Определяются и списываются общепроизводственные расходы

а) по заказу № 7

20/7

20/7

25

23

5796,00

3360,00

б) по заказу № 8

20/8

20/8

25

23

4032,00

2338,00

в) по заказу № 9

20/9

20/9

25

23

2772,00

1607,00

21 Определяются и списываются общехозяйственные расходы
а) по заказу № 7 20/7 26 8702,00
б) по заказу № 8 20/8 26 6053,00
в) по заказу № 9 20/9 26 4162,00
22 Сдана склад и оприходована готовая продукция в оценке по плановой себестоимости:
а) заказ № 7 43 20/7 92500,00
б) заказ № 8 43 20/8 33500,00
23 Определяются и списываются отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой:
а)по заказу № 7 отклонение 43 20/7 4070,00
б) по заказу № 8 отклонение 43 20/8 9500,00
24 Начислено рекламной компании за услуги по рекламе продукции 44 76.5 3100,00
НДС 19.3 76.5 558,00
25 Начислено автотранспортному предприятию за доставку готовой продукции 44 76.5 900,00
НДС 19.3 76.5 162,00
26 Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию 62.1 90.1 96760,00
27 Начислен в бюджет НДС по реализованной продукции 90.3 68.2 14760,00
28 Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции 90.2 43 70500,00
29 Списываются расходы по продаже 90.7 44 4000,00
30 Определяется и списывается финансовый результат от продаж за месяц 90.9 99.1 7500,00

Порядок расчета сумм по хозяйственным операциям.

Операция №1-3

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 3.2)

Операция №4

Сумма НДС по заказу № 7 = 1 300* 18/118 = 198, далее 1 300 - 198 = 1102

Сумма НДС по заказу № 8 = 800 * 18/118 = 122, далее 800 – 122 = 678

Сумма НДС по заказу № 9 = 750 * 18/118 = 114, далее 750 – 114 = 636

Сумма НДС прих. на рем. цех = 200 *18/118 = 30, далее 200 – 30 = 170

Сумма НДС отн. на общехоз.нужды = 400 *18/118 = 61, далее 400 – 61 = 339

Операция №5-7

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 3.2) Операция №8

Расчет ведется по пунктам 6 и 7 таблицы 3.2.

а) ЕСН от з/пл рабочих за изготовление заказа № 7 = З/пл* 0,26 = 23 000 * 0,26 = 5 980

ЕСН от з/пл рабочих за изготовление заказа № 8 = З/пл* 0,26 = 16 000 * 0,26 = 4 160

ЕСН от з/пл рабочих за изготовление заказа № 9 = З/пл* 0,26 = 11 200 * 0,26 = 2 912

б) ЕСН от з/пл рабочих за обслуживание оборуд. основного пр-ва = 1 800 * 0,26 = 468

в) ЕСН от з/пл рабочих ремонтного цеха = З/пл * 0,26 = 2 800 * 0,26 = 728

г) ЕСН от з/пл спец. и служащих основного производства = 6 200 * 0,26 = 1 612

д) ЕСН от з/пл спец. и служащих ремонтного цеха = 1 800 * 0,26 = 468

е) ЕСН от з/пл спец. и служащих общехозяйств-х служб= З/пл * 0,26 = 8 400*0,26 =2 184

Операция №9-13

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 3.2)

Операция №14

826- НДС = 826 – 126 = 700

Операция №15

1 416- НДС = 1 416 – 216 = 1 200

Операция №16-18

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 3.1)

Операция №19

Из суммы полученного брака по каждому заказу (см. операцию № 16) вычитаем сумму удержания с виновного лица за брак (см. операцию № 17) и цену возможной реализации забракованной продукции, оприходованной на склад (операция № 18)

- потеря от брака по заказу № 7 = 3 800 – 400 – 2800 = 600,

- потеря от брака по заказу № 8 = 2 100 – 400 – 1 300 = 400,

- потеря от брака по заказу № 9 = 1 400 – 300 – 700 = 400.

Операция №20,21

Из условия задачи косвенные расходы распределяются по заказам пропорционально

основной заработной плате рабочих. В конце месяца собирательно-распределительные счета должны быть закрыты.

Определим затраты по Д 25, 26 и 23 счетов за текущий месяц:

Сумма по Д 25 = 720+1 800+6 200+468+1 612+1800=12 600

Сумма по Д 26 = 339+450+8 400+2 184+500+384+480+480+3500+300+700+1 200=18 917

Сумма по Д 23 = 280+230+200+200+2800+1800+728+468+600=7 306

Составляем таблицу 3.3 по распределению косвенных затрат на калькуляционный счет 20.

Таблица 16

Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

№ заказа Сумма З/платы (руб)

Процент распределения косвенных затрат

(гр.2 / 50 200 * 100 %)

В дебет счета 20 с кредита счетов

25

(12 6 00*гр.3)

26

(18 917* гр.3)

23

(7 306* гр.3)

1 2 3 4 5 6
Заказ № 7 23 000 46 5 796 8 870 3 360
Заказ № 8 16 000 32 4 414 6 053 2 338
Заказ № 9 11 200 22 2 772 4 162 1 607
Итого: 50 200 100 12 982 19 085 7 305

Операция №22

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 3.2)

Операция №23

Рассмотрим счет 20 по заказу № 7 и заказу № 8. Сч. 20/7 имеет остаток на начало месяца равный сумме затрат из исходной таблицы 3.1.

Определим фактические затраты за отчетный период по заказу № 7 с учетом затрат за предыдущий месяц и по заказу № 8.

Сч. 20/7 Сч. 20/8

Д К Д К

Сн = 38 710 Сн = 0

8 000

670

650

1 102

23 000

5 980

600

3360

5796

8702

5 900

340

830

678

16 000

4 160

400

4032

2338

6053

Од = 57 860 Од = 40731

Фактическая с/с заказа № 7 = Сн + Од = 38710+57860= 96570;

Фактическая с/с заказа № 8 = Сн + Од = 40731.

Находим отклонение фактической себестоимости готовой продукции от плановой.

Отклонение по заказу № 7 = фактическая с/с – плановая с/с (опер. 22) =

96570-92500 =4070

Отклонение по заказу № 8 = фактическая с/с – плановая с/с =

40731-0=40731

Операция №24.

3 658 - НДС = 3 658 – 558 = 3 100

Операция №25.

1 062 - НДС = 1 062 – 162 = 900

Операция №26,27,28

Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 3.2)

Для того чтобы найти НДС составим пропорцию, где X - это неизвестная нам сумма НДС.

96 760 - 118 %

X - 18 %

Откуда X = 96 760 * 18 % / 118 % = 14 760 (НДС)

Операция №29.

Расчет ведется по пунктам 24 и 25 таблицы 3.2 (без учета НДС)

Расходы на продажу = 2 900 + 1 050 = 3 950

Операция №30.

Сч. 90 «Продажи» Сч. 99 «Прибыли и убытки» Д К Д К

90/2 70500

90/3 14 760

90/7 4000

90/1 96760 30) 7 500
Од = 89260 Ок = 96760
90/9 30) 7 500 Ск = 7 500
Од =89260+7500 = 96760 Ок = 96760

Отчетная калькуляция по заказу № 7 и заказу № 8. Следует иметь в виду, что в фактическую себестоимость продукции включаются и непроизводительные расходы (потери от брака и простоев, недостачи материалов при хранении и др.), которые не планируются и не включаются в плановую себестоимость.

Общепроизводственные расходы (пункт 9 таблицы 3.1) представляют собой сумму оборотов, относимых в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счета 25 "Общепроизводственные расходы". В эту же графу могут быть включены затраты, учитываемые по счету 23 "Вспомогательные производства" и подлежащие списанию в дебет счета 20, а также затраты, которые списываются непосредственно в дебет счета 20 с кредита других счетов, но не могут быть прямо отнесены к конкретному виду продукции.

Отчетная калькуляция по законченному заказу №7 Таблица 17
№ п/п Наименование затрат Затраты незавершенного производства Затраты за месяц ИТОГО затраты
1 Основные материалы 5000,00 8000,00 13000,00
2 Вспомогательные материалы 450,00 670,00 1120,00
3 Топливо на технологические цели 650,00 650,00 1300,00
4 Энергия на технологические цели 540,00 1102,00 1642,00
5 Затраты на оплату труда производственных рабочих 12000,00 23000,00 35000,00
6 Отчисления на соц.нужды 4620,00 5980,00 10600,00
7 Расходы на подготовку и освоение пр-ва 1000,00 1000,00
8 Общепроизводственные затраты 8100,00 5796,00 13896,00
9 Потери от брака 250,00 600,00 850,00
10 Общехозяйственные затраты 6100,00 8702,00 14802,00
ИТОГО 38710,00 54500,00 93210,00

Отчетная калькуляция по законченному заказу №8 Таблица 18

№ п/п Наименование затрат Затраты незавершенного производства Затраты за месяц ИТОГО затраты
1 Основные материалы 5900,00 5900,00
2 Вспомогательные материалы 340,00 340,00
3 Топливо на технологические цели 830,00 830,00
4 Энергия на технологические цели 678 678,00
5 Затраты на оплату труда производственных рабочих 16000,00 16000,00
6 Отчисления на соц. нужды 4160,00 4160,00
7 Общепроизводственные затраты 4030,00 4015,00
8 Потери от брака 400,00 400,00
9 Общехозяйственные затраты 6053,00 6053,00
ИТОГО 40731,00 40731,00

Заключение

В ходе работы достигнуты поставленные цели через:

- обоснование способов классификации и оценки основных средств и нематериальных активов,

-уяснение порядка ведения синтетического и аналитического учета основных средств,

-разъяснение методологии учета долгосрочных инвестиций в основные средства,

-рассмотрение способов амортизации по основным средствам,

-рассмотрение анализа действующей методологии инвентаризации и переоценки объектов основных средств,

-ознакомление с первичными документами и регистрами по учету труда и его оплаты,

-ознакомление с порядком аналитического и синтетического учета оплаты труда,

-действующую практику учета расчетов по внебюджетным платежам,

-систематизацию порядка формирования полной и достоверной информации о фактических затратах на производство и продажу продукции,

- рассмотрение методов исчисления фактической себестоимости продукции и выделения резервов ее снижения,

- ознакомление со способами контроля за экономным использованием материальных и трудовых ресурсов,

- анализ порядка предоставления информации, необходимой для принятия управленческих решений.

- изучение нормативной правовой базы как системы,

- решение учебных задач.

Решенные задачи для достижения поставленных целей актуализированы. Практические задачи выполнены в полном объеме.

Выводы:

- основные средства и нематериальные активы - значительная часть внеоборотных активов организации. Наличие их в необходимых размерах - важнейшее условие нормальной работы хозяйствующего субъекта. Высокая стоимость указанных объектов, относительно длительный период ее возмещения требуют значительных вложений для их воспроизводства и применения разных способов начисления амортизации. Поэтому для выбора оптимальных размеров основных средств и нематериальных активов, для эффективного их использования необходима соответствующая информация, получаемая в системе бухгалтерского учета.

- в понятие оплата труда включают все виды заработков, различных премий, доплат и социальных льгот, начисленных как в денежной, так и в натуральной формах..

- доходы персонала организации определяются в соответствии с личным вкладом каждого с учетом конечных результатов работы хозяйствующего субъекта.

- регулирование трудовых взаимоотношений между работодателем и персоналом организации осуществляется на основе договоров о труде, разрабатываемых администрацией с участием представителей трудового коллектива.

- себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и продажу. Расчет себестоимости необходим для оценки выполнения плана и исчисления динамики данного показателя, исчисления рентабельности отдельных видов продукции, выявления резервов снижения себестоимости отдельных видов продукции и установления цен на нее.

- управление себестоимостью продукции - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и отдельных ее видов, контроль за снижением себестоимости продукции.

В первой главе рассмотрены понятие, сущность, классификация основных средств, инвентарный объект как единица учета основных средств, аналитические и синтетические учеты основных средств, капитальные вложения, способы и методы начисления амортизации, учет затрат на восстановление основных средств, основные составляющие выбытия основных средств, модернизация объектов основных средств, учет аренды основных средств, инвентаризация основных средств, понятие, сущность, классификация и оценка производственных запасов.

Во - второй главе рассмотрены документальное оформление, и учет использования рабочего времени, формы и системы оплаты труда, порядок начисления; систематизированы сдельная форма и повременная форма оплаты труда, учет удержаний из оплаты труда, синтетический и аналитический учеты оплаты труда, учет расчетов по единому социальному налогу.

В третьей главе рассмотрены классификация производственных затрат, незавершенное производство, методы калькулирования себестоимости, учет расходов на продажу; проанализированы информация о расходах организации по обычным видам деятельности, схема учета затрат.

Теоретические положения трех глав использовались при решении практических задач.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г. в ред. Федерального конституционного закона от 21.07.2007 г. №5-ФКЗ).

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (Ч.I - принят ГД ФС РФ 21.10.1994 г. в ред. Федерального закона от 06.12.2007 г. № 333-ФЗ. Ч.II - принят ГД ФС РФ 22.12.1995 г. в ред. Федерального закона от 06.12.2007 г. №334-ФЗ).

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (Ч.I - принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г. в ред. Федерального закона от 17.05.2007 г. № 84-ФЗ. Ч.II - принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г. в ред. Федерального закона от 04.12.2007 г. № 332-ФЗ).

4. Трудовой Кодекс Российской Федерации (принят ГД ФС РФ 21.12. 2001 г.в ред. Федерального закона от 28.02.2008 г. № 13-ФЗ).

5. Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.)

6. Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудо -способности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному
социальному страхованию, утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. № 375.

7. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвер -ждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. № 922.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательствах, утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российс-
кой Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федера-
ции от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 г.)

10. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (ред. от 27.11.2006 г.)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32Н (ред. от 27.11.2006 г.)

12. Положение по бухгалтерскому учету " Учет основных средств" ПБУ 6/01, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н (ред. от 27.11.2006).

13. Положение по бухгалтерскому учету " Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 , утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от

9 июня 2001 г. № 44н (ред. от 26.03.2007 г.)

14. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119Н (ред. от 26.03.2007 г.)

15. Постановление Правительства Санкт-Петербурга «О комитете финансов

Санкт-Петербурга» от 05.05.04 № 721.

16. Положение по организации бюджетного учета в Комитете финансов Санкт-Петербурга, утверждено приказом Комитета финансов Санкт-Петербурга от 30.12.2004 г. № 101.

17. Письмо Государственной налоговой инспекции по Санкт-Петербургу «О бухгалтерском учете основных средств» от 18 марта 1999 г. № 02-06/3816.

18. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие.- М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 480 с.

19. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2008.- 600 с.

20. Бортник Н.А., Бортник Н.Н. Бухгалтерский учет.- М.: Высшее образование, 2008.- 350 с.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.- М.: Инфра-М, 2008. – 340 с.

22. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет.- М.: Высшее образование, 2007. – 560 с.

23. Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. Учебное пособие - М.: Учебное дело, 2007.- 300 с.

24. Мосейчук М.А. Все об отпусках, связанных с материнством и уходом за ребенком //

Заработная плата, 2008.- №2.

25. Фомичева Л.П., Зоткина Е.Н. Единый социальный налог // БИНО: Бюджетные учреждения, 2008.-№ 3.

26. Справочная правовая система «Консультант Плюс» - www.consultant.ru.

27. Экономика и бизнес. Официальный портал Администрации Санкт-Петербурга-

www.gov.spb.ru/economics