регистрация / вход

Учет материалов незавершенного производства и готовой продукции

Содержание 1. Учет материалов. учет незавершенного производства и готовой продукции 2. Практическая часть 2.1 Баланс 01 января 2006 г. 2.2 Схемы счетов с начальным сальдо и оборотом

Содержание

1. Учет материалов. учет незавершенного производства и готовой продукции

2. Практическая часть

2.1 Баланс 01 января 2006 г.

2.2 Схемы счетов с начальным сальдо и оборотом

2.3 Журнал хозяйственных операций за январь

2.4 Оборотная ведомость

Библиографический список

1. Учет материалов. учет незавершенного производства и готовой продукции

Учет материалов, незавершенного производства и готовой продукции ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет МПЗ". Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №119н) измен от 23.04.02г)).

Согласно ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве МПЗ принимаются активы:

Используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенные для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

Предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

Используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части).

Материалы используются в качестве предметов труда, целиком потребляются в зависимости от роли в процессе производства.

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации) о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в т. ч. находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разницу между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на Складе"; (абзац введен приказом Минфина РФ от 07.05.2003№38н)

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др. (абзац введен приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н). [1]

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

Формирование фактической себестоимости запасов;

Правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

Контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

Контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

Своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

Проведение анализа эффективности использования запасов.

При оттоке материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

По себестоимости каждой единицы;

По средней себестоимости;

По способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

По способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

Договорные цены;

Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

Планово-расчетные цены;

Средняя цена группы.

Материалы должны централизованно доставляться с базисных складов в цехи по согласованным графикам. Необходимо установить список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С этими лицами должны быть заключены договоры о материальной ответственности.

Всем службам предприятия следует иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей. [2]

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. [3]

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Учет готовой продукции ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет МПЗ". Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №119н) измен от 23.04.02г)).

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

Готовая продукция должна сдаваться на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типо-размеры, модели, фасоны и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части и т.д.

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости). При этом остатки готовой продукции на складе на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат. [4]

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и без него на счете 43 "Готовая продукция".

Если счет 40 не используется, то на счете 43 отражается движение ГП по фактической производственной себестоимости с учетом сумм отклонений фактической себестоимости от учетной по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат (Д43 К20). Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре, списывают по учетами ценам с кредита счета 43 в дебет счетов 45 "Товары отгруженные" или 90 "Продажи)). По окончании месяца определяют отклонения и списывают их с кредита счета 43 в дебет счетов 45 или 90 дополнительной или сторнировочной записью.

При использовании счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг на счете 43 готовая продукция отражается по нормативной себестоимости, а на счете 40 по дебету отражается фактическая себестоимость оприходованной продукции (Д40 К20, 23, 29), по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость (Д43 К40). [5]

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на начало месяца определяют отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90. Превышение фактической себестоимости продукции над учетной списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом "красное сторно". Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет, так как выявленное отклонение сразу списывается на счет 90 "Продажи". Если готовая продукция полностью используется самой организацией, то ее можно приходовать по дебету счета 10 "Материалы" с кредита счета 20 "Основное производство".

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и другие налоги) отражается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему оплате расчетный документ.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону".

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 числа с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для расчета НДС.

2. Практическая часть

2.1 Баланс 01 января 2006 г.

Актив Сумма Пассив Сумма
На начало ОП На конец ОП На начало ОП На конец ОП
1. Внеоборотные активы 3. Капитал и резервы:
Основные средства (01,02) 349000 349000 Уставный капитал (80) 820000 820000
Оборудование к установке (07) 30000 30000 Резервный капитал (82) 271000 271000
Нераспределенная прибыль (84) 129000 129000

4. Долгосрочные

обязательства

Долгосрочные кредиты банков (67) 200000 200000
2. Оборотные активы 5. Краткосрочные обязательства

Материалы (10)

142000

62980 Расчеты с покупателями и заказчиками (62) 17000 17000
НДС по приобретенным ценностям 17280 Расчеты с разными кредиторами и дебиторами (76) 33000 (25000+ 8000) 32060
Затраты в НЗП (20) 100000 391268 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66)

730000

971000
Готовая продукция (43) 758000 270300 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60) 112000 175270
Денежные средства (50,51)

13000

847000

21060

1511720

Расчеты по оплате труда (70) 80000 -37300
Расходы будущих периодов (97) 110000 110000 Задолженность по внебюджетным фондам (69) 17000 64348
Задолженность по налогам (68) 24000 48580
Баланс 2 349 000 2 746 328 Баланс 2 433 000 2 690 958

Суммы актива и пассива баланса в реальности всегда должны сходиться, но в ходе решения баланс не сходится в связи с особенностями условия задачи.

2.2 Схемы счетов с начальным сальдо и оборотом

Счет 01 - Основные средства
Дебет Кредит
Сн 349000
Ск 349000
Счет 02 - Амортизация
Дебет Кредит
12100
14300
∑ 26400
Счет 10 - Материалы
Дебет Кредит
Сн 142000
11000
92000
Ск 61000
Счет 19 - НДС
Дебет Кредит
1980
8820
6480
∑ 17280

Счет 20 - Основное производство
Дебет Кредит
Сн 100000
49000
49000
81000
92000
41000
47348
12100
91300
82300
Ск 382448
Счет 26 - Общехозяйственные расходы
Дебет Кредит
36000
14300
91300
∑ 50300 ∑ 91300
Счет 43 - Готовая продукция
Дебет Кредит
Сн 758000
82300
570000
Ск 270300
Счет 50 - Касса
Дебет Кредит
Сн 13000
160000
940
151000
Ск 21060
Счет 51 - Расчетный счет
Дебет Кредит
Сн 847000
241000
160000
697000
113280
Ск 1511720
Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Дебет Кредит
Сн 112000
11000
49000
36000
81000
113280
Ск 175270
Счет 66 - Краткосрочные кредиты банков
Дебет Кредит
Сн 730000
241000
Ск 971000
Счет 68 - Расчеты с бюджетом
Дебет Кредит
Сн 24000
1980
8820
6480
7300
Ск 48580
Счет 69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Дебет Кредит
Сн 17000
47348
Ск 64348
Счет 70 - Расчеты с персоналом по оплате труда
Дебет Кредит
Сн 80000
41000
7300
151000
Ск - 37300
Счет 76 - С прочими дебиторами и кредиторами
Дебет Кредит
Сн 33000
940
Ск 32060
Счет 90 - Продажи
Дебет Кредит
697000
570000
∑ 127000
Счет 99 - Прибыли и убытки
Дебет Кредит
127000
127000

2.3 Журнал хозяйственных операций за январь

Документ и содержание Вариант Дебет Кредит
Сумма

1. Выписка из расчетного счета

Зачислен краткосрочный кредит банка

241000 51 66
2. Платежные документы и приходные ордера
Причитается поставщикам
За поступившие материалы по ценам приобретения 11000 10 60
НДС - 18% 1980 19 68
За энергоресурсы, потребленные в производстве 49000 20 60
НДС - 18% 8820 19 68
За энергоресурсы, потребленные на общехозяйственные нужды 36000 26 60
НДС - 1 8% 6480 19 68
ИТОГО: 113280
3. Отпущено в производство материалы по фактической стоимости:
на основное производство 81000 20 60
4. Расчетная ведомость

Начислена зарплата:

Производственным рабочим

Персоналу заводоуправления

Итого:

92000 41000

133000

20

20

10

70

Пособие по временной нетрудоспособности: - - -
Удержан из зарплаты а) Налог на доходы с физических лиц 7300 70 68

5. Справка расчет

Начислить ЕСН в установленном проценте от фактического фонда оплаты труда (общий режим налогообложения) - 35,6% от начисленной зарплаты

47348 20 69
6. Отчет кассира

Поступило в кассу с расчетного счета:

для выдачи заработной платы

на командировочные расходы

выдана заработная плата за декабрь

160000 940 151000

50

76

70

51

50

50

7. Расчет амортизации

Начислены износ и амортизация основных средств:

производственного назначения

хозяйственного инвентаря заводоуправления

12100 14300

20

26

02

02

8. Расчет бухгалтерии

Списываются общехозяйственные расходы на основное производство

91300 20 26
9. Накладные и расчет
Сдана из производства на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости 82300 43 20
10. Выписка из расчетного счета
Зачислена выручка за реализованную продукцию по договорным ценам 697000 51 90
Перечислено поставщикам за: материалы, энергоресурсы (см. операцию №2) 113280 60 51

П. Справка расчет

Списывается фактическая себестоимость реализованной

продукции

Списывается результат от реализации

570000

127000

90

90

43

99

2.4 Оборотная ведомость

№ Счета Сальдо начальное Оборот Сальдо конечное
Дебет Кредит Дебет Кредит
01 349000 349000
02 - 26400
07 30000
10 142000 11000 103000 61000
19 17280
20 100000 413748 131300 382448
26 - 50300 91300
43 758000 82300 570000 270300
50 13000 160000 151940 21060
51 847000 938000 273280 1511720
60 112000 113280 177000 175270
62 17000 - - - 17000
66 730000 241000 971000
67 200000 - - - 200000
68 24000 24580 48580
69 17000 47348 64348
70 80000 158300 41000 -37300
76 33000 940 32060
80 820000
82 271000
84 129000
90 - 570000 697000
97 110000
99 - 127000

Библиографический список

1. Бухгалтерский учет (нормативные документы и комментарии специалистов) - №3, 2006г. - 256 с.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - М.: "ИНФРА-М", 2005. - 128 с.

3. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет / В.П. Астахов. - Ростов на Дону: издательский центр "Март", 2003. - 432 с.

4. Козлова, Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет/ Е.П. Козлова. - М.: "Финансы и статистика", 2004. - 346 с.

5. Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет. / В.Я. Кожинов - М.: Экзамен, 2005. - 435 с.

6. "Российский бухгалтер", Ф.Н. Филина. - М.: Омега, 24.04.2007. - №4, 25 с.


[1] Астахов, В.П. Бухгалтерский учет / В.П. Астахов. – Ростов на Дону: издательский центр «Март», 2003. – С. 174

[2] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – М.: «ИНФРА-М», 2005. – С. 28-31

[3] Там же – С. 62-63

[4] Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. - М., «Экзамен», 2005. – С. 118

[5] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – М.: «ИНФРА-М», 2005. – С. 53-59

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

Комментариев на модерации: 1.

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий