Отразим операции в бухгалтерском учете фирмы «Ягодка».
Для отражения операций по данному процессу фирма использует отдельные субсчета к синтетическим счетам учета (для упрощения примера всем этим субсчетам присвоен номер 2). Взаиморасчеты по совместной деятельности учитываются на счете 76 субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".
В учете фирмы «Ягодка» за отчетный период сделаны следующие записи (таблица 1.1):
Таблица 1.1 – Бухгалтерские записи, произведенные фирмой «Ягодка»
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Д | К | ||
| Отражены основные средства, участвующие в совместно осуществляемой операции | 01-2 | 01-1 | 150000 |
| Начислена амортизация по основным средствам, использованным в совместной операции | 20-2 | 02-2 | 9000 |
| Начислена зарплата (с отчислениями) рабочим за работу, выполненную в совместной операции | 20-2 | 70-2, 69-2 | 25000 |
| Использованы для создания шасси материалы | 20-2 | 10 | 80000 |
| Оприходованы на склад выпущенные шасси | 43-2 | 20-2 | 114000 |
| Переданы шасси фирме «Алмаз» | 43-2 | 43-2 | 114000 |
| Отражен доход, относящийся к совместной операции | 76-3 | 90-1-2 | 138000 |
| Начислен к уплате в бюджет НДС по реализации, относящийся к совместной операции | 90-3-2 | 68-2 | 21051 |
| Списана фактическая себестоимость полуфабриката в составе грузовика | 90- 2-2 | 43-2 | 114000 |
| Отражена прибыль отчетного периода от участия в совместной операции (138 000 - 114 000 - 21 051) | 90-9-2 | 99 | 2949 |
| Получена выручка | 51 | 76-3 | 138000 |
Эти данные по субсчетам совместной деятельности должны построчно суммироваться с данными по основной деятельности и отражаться в балансе фирмы «Ягодка».
Фирма «Алмаз» выполняет заключительный этап совместного процесса и продажу готовой продукции, и в ее балансе операции отразятся следующим образом (таблица 1.2):
Таблица 1.2 – Бухгалтерские записи, произведенные фирмой «Алмаз»
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Д | К | ||
| Получен полуфабрикат в количестве и цене авизо (2 шасси) | 003 | 114000 | |
| Отпущен полуфабрикат в производство для дальнейшей сборки грузовой машины (2 шасси) | 003 | 114000 | |
| Отражены фактические расходы по производству грузовых машин в рамках совместной операции (при этом возможно поступление на собственный склад своей доли продукции по цене фактической себестоимости) (доля продукции, подлежащая передаче компаньону, может быть отражена на счете 002) | 002 | 171000 | |
| Оприходованы на склад две грузовые машины, находящиеся в совместной собственности в пропорции 2:3 (114 000 + 171 000) | 002 | 285000 | |
| Отгружены машины покупателям | 002 | 285000 | |
| Отражен доход, относящийся к совместной операции | 62-2 | 90-1-2 | 207000 |
| Начислен к уплате в бюджет НДС по реализации, относящийся к совместногй1 операции | 90-3-2 | 68-2 | 31576 |
| Списаны собственные расходы по производству конечной продукции | 90-2-2 | 90-2 | 171000 |
| Отражена прибыль отчетного периода от участия в совместной операции (207 000 - 171 000 - 31 576) | 90- 9-2 | 99 | 4424 |
| Отражена задолженность компаньону "Ягодка" по выплате дохода, относящегося к совместной операции | 62-2 | 76-3 | 138000 |
| Поступили деньги от покупателя | 51 | 62-2 | 345000 |
| Погашен долг перед фирмой "Ягодка" в части ее доли выручки | 76-3 | 51 | 138000 |
Активы считаются совместно используемыми в случае, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода [1]. Предполагается наличие совместного контроля и владения одним или несколькими активами, внесенными или приобретенными в целях совместной деятельности.
Как правило, заключению договора о совместной деятельности в форме совместно используемых активов предшествует инвестиционный договор, в рамках которого осуществляется капитальное строительство объекта долевой собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности. Договор о совместной деятельности может сразу предусматривать этап строительства или создания имущества в долевой собственности с последующей его эксплуатацией для получения дохода или других экономических выгод. Например, в общей долевой собственности могут находиться нефтепроводы, нефтяные скважины, линии электропередачи, здания и т.д. Часто несколько заинтересованных организаций создают такое совместное имущество, как объекты инфраструктуры: водопроводы, дороги, трубопроводы и т.д. Совместными активами могут быть котельные, трансформаторные подстанции, литейные заводы, продукция которых распределяется между владельцами.
В рамках договора о совместной деятельности в форме совместно используемых активов каждый участник получает свою долю продукции, изготовленной с использованием совместного имущества, или свою долю дохода, поступившего в рамках совместной деятельности. При этом каждый участник может нести свою долю расходов, необходимых для эксплуатации долевой собственности.
Каждый участник контролирует долю будущих экономических выгод через свою долю в совместно используемом активе. Основополагающими признаками этого вида совместной деятельности являются следующие:
- наличие общей долевой собственности на имущество, внесенное в совместную деятельность;
- каждый участник получает свою долю дохода или продукции произведенными активами;
- каждый участник несет соответствующую часть расходов.
В собственной бухгалтерской отчетности каждый участник договора должен признать:
- свою долю в совместно используемых активах;
- свои собственные обязательства, возникшие в ходе совместного использования активов;
- свою долю совместных обязательств, возникших у него совместно с другими участниками договора;
- свою собственную долю расходов в связи с участием в договоре;
- долю в совместных расходах, которые он понес совместно с другими участниками договора;
- свою собственную долю в доходах, полученных совместно с другими участниками договора.
При совместно используемых активах бухгалтерский учет аналогичен совместно осуществляемым операциям. Активы, принадлежащие участнику договора на праве долевой собственности и внесенные им в качестве вклада, продолжают учитываться им на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в состав финансовых вложений не переводятся. А все операции отражаются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам, отдельный баланс не ведется.
Каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора.
На практике возможно совместное использование только внеоборотных активов - преимущественно объектов основных средств, относящихся к объектам недвижимости (см. ситуацию 2 и ситуацию 3).
Ситуация 2
Фирмы «Ягодка»" и «Алмаз» сдают в аренду здание, принадлежащее им на праве долевой собственности. Выручка от аренды составляет 2 000 000 руб. и распределяется следующим образом: «Ягодка» - 40%, «Алмаз» - 60%. При исполнении договора о совместном использовании активов затраты «Ягодка» составили 700 000 руб., «Алмаз» - 600 000 руб. В договоре аренды обе фирмы названы арендодателями. У фирмы «Ягодка» доходы от сдачи имущества в аренду признаются прочими поступлениями, а у фирмы «Алмаз» сдача имущества в аренду является одним из видов деятельности. Расчеты с арендатором производятся через фирму «Ягодка».