регистрация /  вход

Практический аудит нематериальных активов (стр. 3 из 4)

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации по договору об отчуждении; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Если амортизационные отчисления по каким-либо НМА отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и относятся на финансовые результаты организации с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита нематериальных активов:

- не ведется аналитический учет НМА;

- отсутствуют документы, подтверждающие правомерность включения активов в состав нематериальных или эти документы оформлены с нарушением установленных требований;

- неправильно сформирована первоначальная стоимость НМА;

- неверно определен срок полезного использования по объектам НМА;

- существуют нарушения в связи с начислением амортизации.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 3.1) руководителю проверки.

Приложение 3.1

Процедуры аудита нематериальных активов

Процедура 1. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости (или главной книги) по счетам нематериальных активов с данны­ми бухгалтерского баланса (форма №1)

Субсчет счета 04 за вычетом счета 05 Название субсчета Сальдо на начало (дебетовое) Дебетовый оборот за период Кредитовый оборот за период Сальдо на конец (дебетовое) Изменения за отчетный период (разница между данными на конец и начало периода) Краткое объяснение изменений
Итого по счету 04 — 05 - -
Итого по данным строки 110 бухгалтерского баланса (форма № 1)
Отклонения - -

Процедура 2. Сопоставление данных о приобретении объектов нематериальных активов на соответствие данным, указанным по строке 290 отчета о движении денежных средств (форма № 4). Подтверждение соответствия данных по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) данным о поступлении денежных средств от продажи объектов нематериальных активов

Строка формы № 4 Наименование регистра бухгалтерского учета Отклонения Краткое объяснение отклонений
Строка 210 Дебет 51, 50 - Кредит 62, 76
Строка 290 Дебет 60, 76 - Кредит 50, 51

Процедура 3. Сопоставление данных о начисленной амортизации за отчетный период с данными о начисленной амортизации по строке 020 «Себестоимость проданных товаров» отчета о прибылях и убытках (форма № 2)

№ п/п Наименование НМА Срок полезного использования Сумма начисленной амортизации
Итого по данным аналитического учета
Итого по данным, входящим в строку 020 отчета о прибылях и убытках

Бухгалтерские проводки по учету приобретения нематериальных активов

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы

60, 76 51, 52, 55 Оплачены счета поставщиков за основные средства и расходы, связанные с их приобретением. Выписка банка по расчетному счету

08-5 60 Приняты к оплате счета поставщиков. Договор купли-продажи,

Отгрузочные документы поставщика

08-5 60, 76 Отражены расходы:

-прочие расходы в связи с приобретением нематериальных активов;

- вознаграждения посреднических организаций, через которые приобретены объекты нематериальных активов; Договора на оказание услуг,

Акт приемки-сдачи выполненных работ,

Бухгалтерская справка-расчет

08-5 66, 67 Отражены проценты по кредитам и займам, использованным на приобретение нематериальных активов, начисленных до ввода объекта в эксплуатацию. Договор займа,

Выписка банка по расчетному счету

91-2 66, 67 Отражены проценты по кредитам и займам на приобретение нематериальных активов, начисленные после принятия ук учету основных средств Договор займа, выписка банка по расчетному счету.

08-5 68 Отражены невозмещаемые налоги, сборы, платежи, уплаченные при приобретении нематериальных активов. Выписка банка по расчетному счету

04 08-5 Приняты к учету основные средства. № НМА-1 "Карточка учета нематериаль-ных активов"

19-2 60, 76 Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков:

- по приобретенным нематериальным активам;

- по прочим расходам, связанным с приобретением нематериальных активов;

- по вознаграждениям посреднических организаций, через которые приобретены об Счета-фактуры

19-1 68 Отражены суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе основных средств Грузовая таможенная декларация,

Выписка банка по расчетному счету

68 19-2 Предъявлены к вычету суммы НДС:

- уплаченные поставщикам основных средств;

- уплаченные на таможне при ввозе основных средств. Счет-фактура,

Бухгалтерская справка-расчет.

Бухгалтерские проводки по учету поступления нематериальных активов, внесенных учредителем

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы

08-5 75-1 Отражена стоимость нематериальных активов, внесенных в уставный капитал, в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации. Учредительные документы

04 08-5 Приняты к учету нематериальные активы. № НМА-1 "Карточка учета нематериаль-ных активов"

Бухгалтерские проводки по учету создания нематериальных активов в организации

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы

08-5 60, 69, 70, 76 и др. Отражены фактические расходы на создание объекта нематериальных активов собственными силами и по договорам с другими организациями. Договора на оказание услуг,

Акт приемки-сдачи выполненных работ,

Бухгалтерская справка-расчет

19-2 60, 76 Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков. Счет-фактура

04 08-5 Принят к учету объект нематериальных активов. № НМА-1 "Карточка учета нематериаль-ных активов"

60, 76 51, 52, 55 Оплачены счета поставщиков Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) и специальному счетам

68 19-2 Предъявлен к вычету НДС, оплаченный поставщиками по принятым к учету нематериальным активам. Счет-фактура

Бухгалтерские проводки по учету приобретения нематериальных активов по договору мены

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы

08-5 60, 76 Отражены фактические расходы на приобретение нематериальных активов по стоимости, равной стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Договор мены,

Отгрузочные документы поставщика,

Бухгалтерская справка-расчет

19-2 60, 76 Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков. Счета-фактуры

04 08-5 Принят к учету объект нематериальных активов. № НМА-1 "Карточка учета нематериаль-ных активов"

62 90-1, 91-1 Отражена задолженность за переданные по договору мены ценности. Договор мены

60, 76 62 Погашены обстоятельства сторон по договору мены. Бухгалтерская справка-расчет

68 19-2 Предъявлен к вычету НДС после исполнения обязательств по договору мены и принятия к учету нематериальных активов. Счет-фактура,

Бухгалтерская справка-расчет.

Бухгалтерские проводки по учету безвозмездного получения нематериальных активов

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы

08-5 98-2 Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов. Бухгалтерская справка-расчет

08-5 23, 60, 69, 70, 76 и др. Включены в стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов расходы, связанные с доведением их до сосотояния, в котором они пригодны к использованию. Договора на оказание услуг,

Акт приемки-сдачи выполненных работ,

Бухгалтерская справка-расчет

19-2 60, 76 Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами, поставщиков по расходам, связанным с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию. Счета-фактуры

04 08-5 Принят к учету нематериальные активы. № НМА-1 "Карточка учета нематериаль-ных активов"

60, 76 51, 52, 55 Оплачены счета поставщиков по расходам, связанным с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию. Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) и специальному счетам.

68 19-2 Предъявлен к вычету НДС по принятым к учету нематериальным активам, уплаченный поставщикам по расходам, связанным с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованияю. Счета-фактуры.

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ  [можно без регистрации]
перед публикацией все комментарии рассматриваются модератором сайта - спам опубликован не будет

Ваше имя:

Комментарий

Хотите опубликовать свою статью или создать цикл из статей и лекций?
Это очень просто – нужна только регистрация на сайте.